【文章內(nèi)容簡介】 、及自然災害等不可抗力造成的損失。 ? 5．其他支出 （三）扣除項目及其標準 P314 ? 1．工資薪金支出 企業(yè)發(fā)生的 合理 的工資薪金支出準予 據(jù)實 扣除。 ? 地區(qū)補貼、物價補貼和午餐補貼均作為工資薪金（為個人提供的商業(yè)保險不得作為工資薪金） 2．職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 ? 企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費按標準扣除，未超過標準的按實際數(shù)扣除，超過標準的只能按標準扣除。 【 解釋 】 上述 3項費用不是采用預提的方法支出，而采用的是據(jù)實開支、限度控制的方法。其中教育經(jīng)費超支的，可結(jié)轉(zhuǎn)下年，用以后年份未用完的限度扣除。 項目 準予扣除的限度 超過規(guī)定比例部分的處理 職工福利費 不超過工資薪金總額 14％的部分 不得扣除 工會經(jīng)費 不超過工資薪金總額 2％的部分 不得扣除 職工教育經(jīng)費 不超過工資薪金總額 ％的部分 準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 ? 【 幾點特別提示 】 （ 1）三費按照 實發(fā) 工資薪金總額計算開支限額；國有企業(yè)工資薪金還要注意 合理 性； （ 2）職工福利費有 內(nèi)容上的限制 規(guī)定（與管理費區(qū)分） P315 ? 【 例題 多選 】 以下屬于職工福利費范圍的項目有（）。 A．內(nèi)設(shè)職工食堂的設(shè)施維修費 B．福利人員的工資 C．福利人員的社會保險費 D．職工交通補貼 ? 【 例題 計算 】 某企業(yè) 2022年為本企業(yè)雇員支付工資 300萬元、獎金 40萬元、地區(qū)補貼20萬元，家庭財產(chǎn)保險 10萬元，假定該企業(yè)工資薪金支出符合合理標準，當年職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費可在所得稅前列支的限額是多少？ 3．社會保險費和保險費 ? 社會保險（五險一金） —— 可扣除 ? 商業(yè)保險 —— ? 財產(chǎn)保險（經(jīng)營財險、責任險可扣除；個人家庭財險不可扣除） ? 人身保險（符合標準的補充社保、補充醫(yī)保、為特殊工種的職工支付的人身保險費可扣除；其他壽險不可扣除） ? 【 例題 多選 】 以下保險費可在企業(yè)所得稅前扣除的有（）。 補充養(yǎng)老保險費 療保險費 保險費 4．利息費用 ? （ 1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè) 經(jīng)批準發(fā)行債券 的利息支出：可據(jù)實扣除。 （ 2） 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè) 同期同類 貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。 ? 【 例題 計算 】 某公司 2022年度 “ 財務(wù)費用 ”賬戶中利息，含有以年利率 8%向銀行借入的 9個月期的生產(chǎn)用 300萬元貸款的借款利息；也包括 銀行同期的生產(chǎn)用 100萬元資金的借款利息。該公司 2022年度可在計算應納稅所得額時扣除的利息費用是多少？ 5．借款費用 ? （ 1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。 （ 2）企業(yè)為購置、建造同定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過 l2個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。 ? 【 例題 計算 】 某企業(yè)向銀行借款 400萬元用于建造廠房，借款期從 2022年 1月 1日至 12月 30日，支付當年全年借款利息 32萬元，該廠房于 2022年 10月 31日達到可使用狀態(tài)交付使用， 11月 30日做完完工結(jié)算，該企業(yè)當年稅前可扣除的利息費用是多少？ 【 答案及解析 】 固定資產(chǎn)購建期間的合理的利息費用應予以資本化，交付使用后發(fā)生的利息，可在發(fā)生當期扣除。 該企業(yè)當年稅前可扣除的利息費用 =32247。 12 2 =（萬元 6．匯兌損失 ? 除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準予扣除。 7．業(yè)務(wù)招待費 ? 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 。 ? 【 解釋 】 第一，計算基數(shù)的 收入范圍 是當年銷售（營業(yè)）收入，銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（收取資產(chǎn)租金或使用費）收入、提供勞務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入，還包括其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入等。 但是不含營業(yè)外收入、讓渡固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權(quán)收入、投資收益。 第二，需要作兩個標準的計算并進行比較，將年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 與實際招待費開支的 60%比大小，以其小者作為可扣除金額。 第三，業(yè)務(wù)招待費的計算基數(shù)與廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的計算基數(shù)一致。 ? 【 例題 計算 】 某企業(yè) 2022年銷售貨物收入3000萬元，讓渡專利使用權(quán)收入 300萬元，包裝物出租收入 100萬元，視同銷售貨物收入 600萬元，轉(zhuǎn)讓商標所有權(quán)收入 200萬元，捐贈收入 20萬元，債務(wù)重組收益 10萬元，當年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費 30萬元，該企業(yè)當年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費金額是多少？ ? 【 答案及解析 】 確定計算招待費的基數(shù)=3000+300+100+600=4000（萬元） 轉(zhuǎn)讓商標所有權(quán)、捐贈收入、債務(wù)重組收益均屬于營業(yè)外收入范疇，不能作為計算業(yè)務(wù)招待費的收入基數(shù)。 第一標準為發(fā)生額 6折： 30 60%=18（萬元）； 第二標準為限度計算： 4000 5‰ =20（萬元）。 兩數(shù)據(jù)比大小后擇其小者：其當年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費金額是 18萬元。 ? 【 例題 計算 】 某企業(yè) 2022年銷售貨物收入 2022萬元，出租固定資產(chǎn)取租金 100萬元，提供勞務(wù)收入 300萬元，視同銷售貨物收入 600萬元，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)收入 200萬元，投資收益 80萬元，當年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費 30萬元，該企業(yè)當年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費金額是多少？ 【 答案及解析 】 確定計算招待費的收入基數(shù)=2022+100+300+600=3000（萬元） 第一標準為發(fā)生額 6折： 30 60%=18（萬元）； 第二標準為限度計算： 3000 5‰ =15（萬元）。 兩數(shù)據(jù)比大小后擇其小者：其當年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費金額是 15萬元。 8．廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 ? 企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入 15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ? 【 相關(guān)鏈接 】 注意四個問題： 第一，注意 業(yè)務(wù)招待費和業(yè)務(wù)宣傳費不是同一個概念 。 業(yè)務(wù)招待費是管理、購銷等各個部門業(yè)務(wù)需要而進行的交際應酬的開支，如請客吃飯、娛樂等等，發(fā)生在各個部門的交際應酬費都歸集在管理費 —— 業(yè)務(wù)招待費中。先按 60%再算限度比大小，擇小者扣除。 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費計入銷售費用。有一個限度計算。 第二，業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的 計算限度的基數(shù)都是銷售（營業(yè)）收入 ，不是企業(yè)全部收入。銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（收取資產(chǎn)租金或使用費）收入、提供勞務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入，還包括其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入等。但是不含營業(yè)外收入、讓渡固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權(quán)收入、投資收益。 ? 第三， 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的超標準部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn) ，屬于稅法與會計制度的暫時性差異；而業(yè)務(wù)招待費的超標準部分不能向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于稅法與會計制度的永久性差異。 ? 第四，要注意廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費與贊助費的區(qū)別，廣告支出的三個條件是：通過工商部門批準的專門機構(gòu)制作；已支付費用并取得相應發(fā)票；通過一定媒體傳播。非廣告性質(zhì)的贊助費在所得稅前不得列支。 ? 【 例題 單選題 】 下列各項中收入，能作為業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除限額計算依據(jù)的是（ ）。 A．讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)的收入 B．讓渡商標權(quán)所有權(quán)的收入 C．轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的收入 D．接受捐贈的收入 9．環(huán)境保護專項資金 ? 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。 10．租賃費 ? 企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)、經(jīng)營需要租入固定資產(chǎn)所支付租賃費的扣除，按下列辦法處理： （ 1）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，應當按照租賃期限均勻扣除。 （ 2）融資租賃發(fā)生的租賃費不得直接扣除，按規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。 【 例題 計算題 】 某企業(yè)自 2022年 5月 1日起租入一幢門面房用作產(chǎn)品展示廳，一次支付 1年租金 24萬元，則計入 2022年成本費用的租金額是多少？ 【 答案及解析 】 按照受益期， 2022年有 8個月租用該房屋，則計入 2022年成本費用的租金額是 24萬元 247。 12個月 8個月=16（萬元）。 11．勞動保護費 ? 合理 的勞動保護支出準予扣除。 ? 勞動保護費是指因工作需要為員工配備的安全保護用品、防暑降溫用品等支出。 13．公益性捐贈支出 ? 首先以捐贈渠道和捐贈對象兩個標準來區(qū)分公益性捐贈支出與非公益性捐贈支出。前者按比例在所得稅前扣除；后者不得在所得稅前扣除。 公益性捐贈支出的條件是 “ 雙規(guī) ” —— 規(guī)定渠道、規(guī)定對象。 渠道 —— 公益性社會團體或縣以上（含）人民政府及其部門。 對象 —— 《 公益事業(yè)捐贈法 》 規(guī)定的公益事業(yè)。如扶貧救災、教科文衛(wèi)體事業(yè)、環(huán)保、社會公共設(shè)施建設(shè)、捐贈住房作廉租房、其他。 【 基本規(guī)定 】 ? 企業(yè)實際發(fā)生的公益性捐贈支出，在 年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。 ? 這里的年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。 ? 【 例題 計算題 】 某企業(yè)按照政府統(tǒng)一會計政策計算出利潤總額 300萬元，當年通過政府機關(guān)對受災地區(qū)捐贈 50萬元，其當年公益性捐贈的調(diào)整金額是多少？ 14．有關(guān)資產(chǎn)的費用 ? 企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用、按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷，準予在計算應納稅所得額時扣除。 15．總機構(gòu)分攤的費用 ? 非居民企業(yè) 在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)