【文章內(nèi)容簡介】 ，以增強除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度。 ? （ 3） A注冊會計師應(yīng)當從相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性五個方面評價標準的適當性。 ? （ 4）在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標準不適當，Ａ注冊會計師應(yīng)當視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或者否定結(jié)論的報告；如果發(fā)現(xiàn)標準不適當，造成工作范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。 六、證據(jù) ? （一） 總體要求 ? 注冊會計師應(yīng)當以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對象信息是否不存在重大錯報的 充分、適當 的證據(jù)。 ? （二）職業(yè)懷疑態(tài)度 ? 職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師 以質(zhì)疑的思維方式 評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或責(zé)任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù) 保持警覺 。 ? （三）證據(jù)的 充分性和適當性 ? 。證據(jù)的充分性是對證據(jù) 數(shù)量 的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。 ? 。證據(jù)的適當性是對證據(jù) 質(zhì)量 的衡量，即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。 ? 。證據(jù)的可靠性受其 來源和性質(zhì) 的影響，并取決于獲取證據(jù)的 具體環(huán)境 。 ? 。 ? ? 。 ? 詳細見教材： 179頁 （四） 重要性 ? 所謂重要性，是指鑒證對象信息中 存在錯報的嚴重程度 。重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響預(yù)期使用者依據(jù)鑒證對象信息作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。 ? 詳細見教材： 165頁 （五）鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險 ? ：在鑒證對象信息存在重大錯報的情況下，注冊會計師提出不恰當結(jié)論的可能性。 ? 。 ? 在 合理保證 的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以獲取合理保證，作為以 積極方式 提出結(jié)論的基礎(chǔ)。 ? 在 有限保證 的鑒證業(yè)務(wù)中，由于證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)不同，其風(fēng)險水平高于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)；但注冊會計師實施的證據(jù)收集程序至少應(yīng)當足以獲取有意義的保證水平，作為以 消極方式 提出結(jié)論的基礎(chǔ)。 ? 。 ? ? 詳細見教材： 166頁 審計風(fēng)險 （六）證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍 ? 。 ? 。在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中： ? （ 1） 了解 鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項，在適用的情況下包括了解內(nèi)部控制； ? （ 2）在了解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項的基礎(chǔ)上， 評估 鑒證對象信息可能存在的重大錯報風(fēng)險； ? （ 3） 應(yīng)對 評估的風(fēng)險，包括制定總體應(yīng)對措施以及確定進一步程序的性質(zhì)、時間和范圍； ? （ 4）針對已識別的風(fēng)險實施 進一步程序 ，包括實施實質(zhì)性程序，以及在必要時測試控制運行的有效性； ? （ 5） 評價證據(jù)的充分性和適當性 。 ? 。 （七）可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量 （八）記錄 七、鑒證報告 （一）出具鑒證報告的總體要求 ? 注冊會計師 應(yīng)當出具含有鑒證結(jié)論的書面報告 ，該鑒證結(jié)論應(yīng)當說明注冊會計師就鑒證對象信息獲取的保證。注冊會計師應(yīng)當考慮其他報告責(zé)任，包括在適當時與治理層溝通。 ? （二）、鑒證結(jié)論的兩種表述形式 ? ，如“我們認為，責(zé)任方作出的‘根據(jù) 標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認定是公允的”。 ? ，如“我們認為，根據(jù) 標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”。 ? 在基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)中，注冊會計師的鑒證結(jié)論采用上面的第（ l）種和第（ 2）種表述形式均可 。 ? 在直接報告業(yè)務(wù)中，結(jié)論只能采用上述第（ 2）種表述形式。 （三）提出鑒證結(jié)論的 積極方式和消極方式 ? 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當以積極方式提出結(jié)論 。 ? 在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當以消極方式提出結(jié)論 。 （四）注冊會計師 不能出具無保留結(jié)論報告的情況 ? 。 ? 。 ? 。 ? 。 （五）注冊會計師姓名的使用 第三節(jié) 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則 教材 151頁：兩個準則 目前，財政部已發(fā)布兩項質(zhì)量控制準則，即： 《 會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則第 5101號 ― 業(yè)務(wù)質(zhì)量控制 》 《 中國注冊會計師審計準則第 1121號 ― 歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制 》 。 前者從會計師 事務(wù)所層面 上進行規(guī)范，適用于包括歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)在內(nèi)的各項業(yè)務(wù)； 后者從 執(zhí)行審計項目的負責(zé)人層面 上進行規(guī)范，僅適用于歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)。 這兩項準則聯(lián)系緊密， 前者是后者的制定依據(jù) 。 一、質(zhì)量控制制度的目的和要素 ? （一）質(zhì)量控制制度的 目的 ? 、職業(yè)道德規(guī)范以及審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務(wù)準則和相關(guān)服務(wù)準則的規(guī)定； ? 恰當?shù)膱蟾妗? （二）質(zhì)量控制制度的 要素 ? ； ? ； ? ； ? ； ? ； ? ； ? 。 ? ? 為本節(jié)二至八的標題 二、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 ? （一）對主任會計師的總體要求 ? 會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。這些政策和程序應(yīng)當要求會計師事務(wù)所 主任會計師 對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。 ? ? （二）行動示范和信息傳達 ? （三）樹立質(zhì)量至上的意識 ? （四）委派質(zhì)量控制制度運作人員 ? 主任會計師必須委派 適當?shù)娜藛T 并授予其必要的權(quán)限，以幫助主任會計師正確履行其職責(zé)。 三、職業(yè)道德規(guī)范： 詳細見教材第二篇 ? （一）遵守職業(yè)道德規(guī)范的總體要求 ? 會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。 ? 會計師事務(wù)所及其人員執(zhí)行任何類型的業(yè)務(wù)，都應(yīng)當遵守職業(yè)道德規(guī)范所要求： 客觀、公正原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。 ? 值得說明的是，執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)還應(yīng)當遵守獨立性要求。 ? （二）遵守職業(yè)道德規(guī)范的具體措施 ? 1．會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范。 2．教育和培訓(xùn)。 3．監(jiān)控。 4．對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。 ? （三）滿足獨立性要求 ? 會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員，包括聘用的專家和其他 需要滿足獨立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨立性。 四、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 ? （一）接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的 總體要求 ? ，沒有信息表明客戶缺乏誠信；（二） ? 、專業(yè)勝任能力、時間和資源；（三） ? 。（四） ? （五）考慮其他事項的影響 五、人力資源 ? （一）人力資源管理的總體要求 ? 會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序， 合理保證擁有足夠 的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員 。 ? （二）人力資源管理的要素 ? 會計師事務(wù)所制定的人力資源政策和程序應(yīng)當解決下列人事問題： ； ； ； ；； ； ； 。 ? （三）招聘 （四）人員素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和職業(yè)發(fā)展 ? （五）業(yè)績評價、薪酬和晉升 提高業(yè)務(wù)質(zhì)量及遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升更高職位 的主要途徑 ? （六）項目組的委派 ? 。 。 六、業(yè)務(wù)執(zhí)行 ? 業(yè)務(wù)執(zhí)行 是指會計師事務(wù)所委派項目組按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準則的規(guī)定具體執(zhí)行所承接的某項業(yè)務(wù)，使會計師事務(wù)所和項目負責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾妗? ? 業(yè)務(wù)執(zhí)行是編制和實施業(yè)務(wù)計劃，形成和報告業(yè)務(wù)結(jié)果的總稱。 ? 由于業(yè)務(wù)執(zhí)行對業(yè)務(wù)質(zhì)量有直接的重大影響，是業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的 關(guān)鍵環(huán)節(jié) ，因此，會計師事務(wù)所應(yīng)當按照本準則的規(guī)定，要求 項目負責(zé)人 負責(zé)組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。 ? （一）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核 ? 、監(jiān)督與復(fù)核的總體要求。 ? 業(yè)務(wù)執(zhí)行 是指會計師事務(wù)所委派項目組按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準則的規(guī)定具體執(zhí)行所承接的某項業(yè)務(wù)， 使會計師事務(wù)所和項目負責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾妗?業(yè)務(wù)執(zhí)行是編制和實施業(yè)務(wù)計劃，形成和報告業(yè)務(wù)結(jié)果的總稱。 ? 會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，以合理保證按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，使會計師事務(wù)所和項目負責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾妗? ? 的具體要求 ? （ 1）使項目組了解工作目標。 ? 讓項目組的所有成員都了解擬執(zhí)行工作的目標，對于有效執(zhí)行所分派的工作很重要，因此，項目組的所有成員應(yīng)當了解擬執(zhí)行工作的目標。 ? （ 2）提供適當?shù)膱F隊工作和培訓(xùn)。 ? 適當?shù)膱F隊工作和培訓(xùn)，對于幫助經(jīng)驗較少的項目組成員清楚了解所分派工作的目標十分必要。為此，項目負責(zé)人應(yīng)當通過適當?shù)膱F隊工作和培訓(xùn)，使經(jīng)驗較少的項目組成員清楚了解所分派工作的目標。 ? 的具體要求。 ? （ 1）追蹤業(yè)務(wù)進程。要求項目負責(zé)人在業(yè)務(wù)進行中適時實施必要的監(jiān)督，以檢查各成員是否能夠順利完成業(yè)務(wù)工作。 ? （ 2）考慮項目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時間執(zhí)行工作，是否理解工作指令，是否按照計劃方案執(zhí)行工作。 ? ? （ 3）解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當修改原計劃的方案。 ? ? （ 4）識別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過