【正文】 業(yè)務關系人 只涉及注冊會計師和責任方 (管理層 )兩方 關系人 涉及注冊會計師、責任方(管理層 )和預期使用者 三方 關系人 業(yè)務關注的焦點 財務信息的收集、分類和匯總 財務信息的質量 保證程度 不對財務信息提供任何程度的保證 對財務報表不存在重大錯報提供合理保證 獨立性要求 不對獨立性提出要求，但如果不獨立，應當在代編業(yè)務報告中說明這一事實 要求注冊會計師從實質上和形式上保持獨立 報告 如果注冊會計師的姓名與代編財務信息相關聯(lián)，需要出具代編業(yè)務報告，但在報告中不提出鑒證結論 以書面形式提供審計報告，并在報告中就財務報表是否存在重大錯報提出鑒證結論 ? 鑒證業(yè)務 準則由鑒證業(yè)務 基本準則 統(tǒng)領，按照鑒證業(yè)務提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務準則 (分別簡稱審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務準則 )。在提供相關服務時，注冊會計師不提供任何程度的保證。這種業(yè)務屬于有限保證的鑒證業(yè)務。 2022 ? A．內(nèi)部控制的固有局限性 B．在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結論時涉及大量判斷 C．選擇性測試方法的運用 D．鑒證對象的特殊性 【 答案 】 ABCD 業(yè)務類型 區(qū)別 合理 保證的鑒證業(yè)務 (財務報表審計 ) 有限 保證的鑒證業(yè)務 (財務報表審閱 ) 鑒證業(yè)務目標 在可接受的低審計風險下，以積極方式對財務報表整體發(fā)表審計意見，提供高水平的保證 在可接受的審閱風險下，以消極方式對財務報表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義水平的保證。三方關系人分別是注冊會計師、責任方和預期使用者。獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)是注冊會計師提出鑒證結論的基礎。 ? 二者區(qū)別 業(yè)務類型 區(qū)別 基于責任方認定的業(yè)務 (預測性財務信息的審核 ) 直接報告業(yè)務 (IT系統(tǒng)鑒證 ) 預期使用者 獲取鑒證對象信息的方式 不同 預期使用者不通過預測性財務信息的審核報告便可獲取責任方認定，即企業(yè)的預測性財務信息 可能不存在責任方認定 (公司管理層關于 IT系統(tǒng)可應用性、安全性、完整性和可維護性等方面控制有效性進行評價的信息 )，或雖然存在，但該認定無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過系統(tǒng)鑒證報告獲取上述信息 CPA提出結論的對象 不同 鑒證對象信息，即對所審核的預測性財務信息進行評價 鑒證對象，即對 IT系統(tǒng)可應用性、安全性、完整性和可維護性等方面的控制有效性進行評價 責任方的 責任 不同 責任方對鑒證對象信息負責，即對預測性財務信息負責 責任方對鑒證對象負責，即對 IT系統(tǒng)可應用性、安全性、完整性和可維護性等方面的控制有效性負責 鑒證 報告的格式和內(nèi)容 不同 以書面形式提供預測性財務信息的審核報告，明確提及責任方認定。 （三）已承接鑒證業(yè)務的 變更 ? 對已承接的鑒證業(yè)務， 如果沒有合理理由，注冊會計師不應將該項業(yè)務變更為非鑒證業(yè)務，或將合理保證的鑒證業(yè)務變更為有限保證的鑒證業(yè)務 。 ? （三）、 責任方 ? 1．在 直接報告 業(yè)務中，對 鑒證對象 負責的組織或人員。 ? A. 甲公司管理層應對 K公司財務報表和財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負責。 ? 除了 股東之外，公司債權人、證券監(jiān)管機構等 顯然也是預期使用者。如果注冊會計師在承接業(yè)務后發(fā)現(xiàn)鑒證對象不適當，應當視工作范圍受到限制的重大與廣泛程度，出具 保留結論或無法提出結論 的報告。 2022 ? A．中立性 B．完整性 C．相關性 D．客觀性 【 答案 】ABC ? （四） 評價 標準的適當性 ? 公開發(fā)布 的標準，注冊會計師 通常不需要 對標準的“適當性”進行評價，而只需評價該標準對具體業(yè)務的“適用性”。 六、證據(jù) ? （一） 總體要求 ? 注冊會計師應當以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務，獲取有關鑒證對象信息是否不存在重大錯報的 充分、適當 的證據(jù)。 ? 。 ? 在 有限保證 的鑒證業(yè)務中，由于證據(jù)收集程序的性質、時間和范圍與合理保證的鑒證業(yè)務不同，其風險水平高于合理保證的鑒證業(yè)務；但注冊會計師實施的證據(jù)收集程序至少應當足以獲取有意義的保證水平，作為以 消極方式 提出結論的基礎。 ? （二）、鑒證結論的兩種表述形式 ? ，如“我們認為，責任方作出的‘根據(jù) 標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認定是公允的”。 ? 。這些政策和程序應當要求會計師事務所 主任會計師 對質量控制制度承擔最終責任。 4．對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。 ? 業(yè)務執(zhí)行是編制和實施業(yè)務計劃，形成和報告業(yè)務結果的總稱。 ? （ 2）提供適當?shù)膱F隊工作和培訓。 ? ? （ 4）識別在執(zhí)行業(yè)務過程中需要咨詢的事項，或需要由經(jīng)驗較豐富的項目組成員考慮的事項。 ? （ 1）形成良好咨詢文化。 ? （ 2）形成的結論應當?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。 ? 復核的具體要求 。 ? ，會計師事務所為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為。 ? ? （三） 監(jiān)控內(nèi)容 ? 對會計師事務所質量控制制度實施監(jiān)控的內(nèi)容，包括： ? ； ? 。 ? 。 ? 要求：根據(jù)中國注冊師執(zhí)業(yè)準則的要求，請指出 ABC會計師事務所在該項業(yè)務的業(yè)務承接、業(yè)務執(zhí)行和業(yè)務質量控制中存在的問題，并簡要說明理由。對于應進行項目控制復核后方可出具報告的情況下， 沒有完成項目質量控制復核，是不得出具報告。 08參考答案 ? （ 1）審計組負責人及組內(nèi)成員 均缺乏計算機系統(tǒng) 方面的專業(yè)技能存在缺陷。 復核人員應當是擁有適當?shù)慕?jīng)驗、專業(yè)勝任能力和責任感，因此，確定復核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作，這樣才能夠達到復核的目的。 需要進行項目質量復核的業(yè)務，應當要求在出具報告前完成質量控制復核。為了保證審計質量， A注冊會計師作為項目負責人和項目質量控制復核人 ，對整個審計業(yè)務的重大事項進行復核。 2022CPA考試題（新） ? 1． ABC會計師事務所正在制訂業(yè)務質量控制制度，經(jīng)過領導層集體研究，確立了下列重大質量控制制度： (1)合伙人的晉升與考核以業(yè)務量為主要考核指標，同時考慮遵循質量控制制度和職業(yè)道德規(guī)范的情況； (2)對員工介紹的客戶，由員工所在部門經(jīng)理根據(jù)收費的高低自行決定是否承接； (3)所有審計工作底稿應當在業(yè)務完成后 90日內(nèi)整理歸檔； (4)由于尚未取得上市公司審計資格，不予執(zhí)行項目質量控制復核制度； (5)無論審計項目組內(nèi)部的分歧是否得到解決，審計項目組必須保證按時出具審計報告；(6)以每 3年為一個周期，選取已完成業(yè)務進行檢查，檢查對象為當年度考核等級位列后 3名的項目負責人。理由：審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后或審計業(yè)務中止日后 60天內(nèi)。而不是僅對當年考核等級位列后 3名的項目負責人進行檢查。 ? 答案 ? （ 1）會計師事務所以業(yè)務收入作為合伙人考核和晉升制度規(guī)定不符合規(guī)定。（教材 P75） ? （ 4）工作底稿保管制度不符合規(guī)定。在記錄和傳達時，應清楚地描述質量控制政策和程序及其擬實現(xiàn)的目標，包括用適當信息指明每個人都負有各自的質量責任，并被期望遵守這些政策和程序。即使原紙質記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務檔案，事務所也應當保留已掃描的原紙質記錄。（教材P70） ? （ 2）會計師事務所內(nèi)部業(yè)務檢查制度不符合規(guī)定。 （ 2）內(nèi)部業(yè)務檢查制度規(guī)定，以每三年為一個周期，選了以已完成業(yè)務進行檢查， 如果事務所當年接愛相關部門的外部檢查，則當年暫停對所有業(yè)務的內(nèi)部檢查 。理由：會計師事務所除對上市公司財務報表審計業(yè)務必須實施項目質量控制復核外，還可以自行建立判斷標準，確定對哪些涉及公眾利益的范圍較大，或已識別出存在重大異常情況或較高風險的特定業(yè)務，實施項目質量控制復核。 ? 【 答案 】 （ 1）違反，表現(xiàn)在“合伙人的晉升與考核以業(yè)務量為主要考核指標”。 09參考答案 ? (1)業(yè)務承接方面存在問題。甲公司的審計業(yè)務被評價為高風險業(yè)務，應該進行質量控制復核，對于復核時間的確定，應該是在出具審計報告前，而不是在出具審計報告后。 08參考答案 ? （ 4） 審計項目組成員之間存在專業(yè)問題爭議尚未解決就出具審計報告是不恰當?shù)摹? ? 會計師事務所委派的項目組負責人 A及其項目組其他人員均不具有甲公司審計工作需要的計算機信息技術知識， 應該選派有專業(yè)能力的人員來承擔該項工作。在接受委托后， A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務流程采用計算機信息系統(tǒng)控制，審計項目組成員 均缺少這方面的專業(yè)技能 。 ? （ 2）在業(yè)務執(zhí)行中，不進行了解戊公司及其環(huán)境是錯誤的，對于被審計單位及其環(huán)境的了解屬于是 必須的審計程序。 項目負責人是 C注冊會計師，其妻子是戊公司財務負責人。會計師事務所應當周期性地選取已完成的業(yè)務進行檢查，周期最長不得超過三年。 ? （四）業(yè)務工作底稿的 完整性、使用與檢索 ? （五）業(yè)務工作底稿的 保存期限 ? 對鑒證業(yè)務包括歷史財務信息審計和審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務，會計師事務所應當自業(yè)務報告日起，對業(yè)務工作底稿至少保存 10年。 ? 只有在按照會計師事務所處理意見分歧的程序解決重大事項后，項目負責人才能出具報告 。 ? 只有意見分歧問題得到解決，項目負責人才能出具報告。