【正文】 審計工作不恰當(dāng)。 為鑒證客戶提供屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄會產(chǎn)生自我評價對獨(dú)立性的威脅。張先生是參與甲公司計算機(jī)信息系統(tǒng)設(shè)計工作的人員，如果參與審計工作對甲公司計算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行評價，屬于是自己評價自己的設(shè)計成果。會產(chǎn)生自我評價對獨(dú)立性的威脅。 ? （ 3）審計小組人員之間 互相復(fù)核不恰當(dāng)。 復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)是擁有適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗、專業(yè)勝任能力和責(zé)任感，因此，確定復(fù)核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作，這樣才能夠達(dá)到復(fù)核的目的。 A注冊會計師安排項目組人員內(nèi)部的交互復(fù)核，沒有按照復(fù)核的要求選擇恰當(dāng)?shù)膹?fù)核人員，存在問題。 08參考答案 ? （ 4） 審計項目組成員之間存在專業(yè)問題爭議尚未解決就出具審計報告是不恰當(dāng)?shù)摹?在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，存在意見分歧是正常的現(xiàn)象，只有經(jīng)過充分的討論，才有利于意見分歧的解決，會計師事務(wù)所應(yīng)該制定切實可行的政策和程序來解決分歧，只有在意見分歧問題得到解決，項目負(fù)責(zé)人才能出具報告。如果在意見分歧問題得到解決前，項目負(fù)責(zé)人就出具報告，不僅有失應(yīng)有的謹(jǐn)慎，而且容易導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膱蟾?，難以合理保證實現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)。在甲公司審計業(yè)務(wù)中，在存在專業(yè)意見分歧的情況下，仍然出具了審計報告是不恰當(dāng)?shù)摹？赡軙?dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗? ? （ 5） 出具審計報告后進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核是不恰當(dāng)?shù)摹?需要進(jìn)行項目質(zhì)量復(fù)核的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)要求在出具報告前完成質(zhì)量控制復(fù)核。且對于復(fù)核提出的重大事項得到滿意解決的基礎(chǔ)上，項目負(fù)責(zé)人才能出具報告。甲公司的審計業(yè)務(wù)被評價為高風(fēng)險業(yè)務(wù)，應(yīng)該進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核，對于復(fù)核時間的確定，應(yīng)該是在出具審計報告前，而不是在出具審計報告后。 2022CPA考試題 ? 四、 2． ABC會計師事務(wù)所于 20 7所取得證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)審計資格。為了盡快開展上市公司審計業(yè)務(wù)， ABC會計師事務(wù)所 從 XYZ會計師事務(wù)所報聘 A注冊會計師擔(dān)任 上市公司審計部經(jīng)理。 A注冊會計師將 XYZ會計師事務(wù)所的上市公司審計客戶 —— 甲公司帶入 ABC會計師事務(wù)所。在對甲公司20 8年度財務(wù)報表審計時， ABC會計師事務(wù)所委派 A注冊會計師繼續(xù)擔(dān)任項目負(fù)責(zé)人，并與上市公司審計部副經(jīng)理 B注冊會計師共同擔(dān)任簽字注冊會計師。在計劃審計工作時，受到審計資源的限制， A注冊會計師認(rèn)為，自己過去 5年一直擔(dān)任甲公司的審計項目負(fù)責(zé)人 和簽字注冊會計師，非常熟悉甲公司情況，因此要求項目組 不再了解甲公司及其環(huán)境 ，直接實施進(jìn)一步審計程序。為了保證審計質(zhì)量， A注冊會計師作為項目負(fù)責(zé)人和項目質(zhì)量控制復(fù)核人 ，對整個審計業(yè)務(wù)的重大事項進(jìn)行復(fù)核。 要求：指出 ABC會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。 09參考答案 ? (1)業(yè)務(wù)承接方面存在問題。 ABC會計師事務(wù)所 20 7年才具有承接上市公司審計的資格，由于審計資源的限制，以人員專業(yè)能力的不足，所以對于直接承接甲公司的業(yè)務(wù)存在 專業(yè)勝任能力上的缺陷，所以不應(yīng)接受該業(yè)務(wù)的委托； A注冊會計師連續(xù)五年擔(dān)任項目負(fù)責(zé)人，獨(dú)立性受到威脅， 應(yīng)該輪換出項目組，并在兩年內(nèi)不得參與項目工作以及項目質(zhì)量控制復(fù)核工作。 ? (2)業(yè)務(wù)執(zhí)行方面存在問題。 了解被審計單位及其環(huán)境 (風(fēng)險評估程序 )是必須的， 不得省略而直接實施進(jìn)一步審計程序；擔(dān)任簽字注冊會計師的 A和 B均不是主任會計師或事務(wù)所合伙人，故 B作為簽字注冊會計師不恰當(dāng) ； 項目組內(nèi)部復(fù)核缺少項目合伙人的復(fù)核， 應(yīng)該安排項目合伙人對審計項目經(jīng)理的復(fù)核進(jìn)行再監(jiān)督，對項目的重要事項進(jìn)行把關(guān)。 ? (3)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在問題。項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)該挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行的，而不應(yīng)該由項目負(fù)責(zé)人兼任。 2022CPA考試題（新） ? 1． ABC會計師事務(wù)所正在制訂業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)層集體研究，確立了下列重大質(zhì)量控制制度： (1)合伙人的晉升與考核以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)，同時考慮遵循質(zhì)量控制制度和職業(yè)道德規(guī)范的情況； (2)對員工介紹的客戶，由員工所在部門經(jīng)理根據(jù)收費(fèi)的高低自行決定是否承接； (3)所有審計工作底稿應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后 90日內(nèi)整理歸檔； (4)由于尚未取得上市公司審計資格，不予執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核制度； (5)無論審計項目組內(nèi)部的分歧是否得到解決，審計項目組必須保證按時出具審計報告；(6)以每 3年為一個周期，選取已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，檢查對象為當(dāng)年度考核等級位列后 3名的項目負(fù)責(zé)人。要求：針對上述 (1)至 (6)項，分別指出 ABC會計師事務(wù)所可能違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情形，并簡要說明理由。 ? 【 答案 】 （ 1）違反，表現(xiàn)在“合伙人的晉升與考核以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)”。理由：會計師事務(wù)所在業(yè)績評價過程中要貫徹以質(zhì)量為導(dǎo)向，使員工充分了解提高業(yè)務(wù)質(zhì)量和遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升的主要途徑，而不是以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)。（教材 P70） ? （ 2）違反，表現(xiàn)在“由員工所在部門經(jīng)理根據(jù)收費(fèi)的高低自行決定是否承接”。理由：會計師事務(wù)所在決定承接業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)確保滿足以下條件，即：①已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；②具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；③能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。而不是根據(jù)收費(fèi)的高低自行決定。（教材 P66） ? （ 3）違反，表現(xiàn)在“對所有的審計工作底稿應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后 90日內(nèi)整理歸檔”。理由：審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后或?qū)徲嫎I(yè)務(wù)中止日后 60天內(nèi)。（教材 P78， P274） ? （ 4）違反，表現(xiàn)在“尚未取得上市公司審計資格，就不予執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核制度”。理由：會計師事務(wù)所除對上市公司財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)必須實施項目質(zhì)量控制復(fù)核外，還可以自行建立判斷標(biāo)準(zhǔn)，確定對哪些涉及公眾利益的范圍較大，或已識別出存在重大異常情況或較高風(fēng)險的特定業(yè)務(wù)，實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。（教材 P75） ? （ 5）違反，表現(xiàn)在“無論審計項目組內(nèi)部的分歧是否得到解決，審計項目組必須保證按時出具審計報告”。理由：只有意見分歧問題得到解決，項目負(fù)責(zé)人才能出具報告。（教材 P75） ? （ 6）違反，表現(xiàn)在“檢查對象為當(dāng)年考核等級位列后 3名的項目負(fù)責(zé)人”。理由：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內(nèi)，應(yīng)對每個項目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項進(jìn)行檢查。而不是僅對當(dāng)年考核等級位列后 3名的項目負(fù)責(zé)人進(jìn)行檢查。（教材 P80（四）的第 1段內(nèi)容） ，最近制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下： 2022 考試題 （ 1）合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年 業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高級經(jīng)理晉級為合伙人 ，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名后三位的合伙人降晉為高級經(jīng)理。 （ 2）內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度規(guī)定，以每三年為一個周期，選了以已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查， 如果事務(wù)所當(dāng)年接愛相關(guān)部門的外部檢查，則當(dāng)年暫停對所有業(yè)務(wù)的內(nèi)部檢查 。 （ 3）項目質(zhì)量控制復(fù)核制度規(guī)定，除上市公司審計業(yè)務(wù)外，其他需要實施質(zhì)量控制復(fù)核的審計業(yè)務(wù) 由審計項目組負(fù)責(zé)人執(zhí)業(yè)項目質(zhì)量控制復(fù)核 。 （ 4）工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務(wù)檔案電子化， 將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后，存為業(yè)務(wù)電子檔案，同時銷毀紙質(zhì)工作底稿 。 （ 5）獨(dú)立性政策規(guī)定，每年需要保持獨(dú)立性的人員提供關(guān)于獨(dú)立持要求的培訓(xùn)，并要求 高經(jīng)經(jīng)理以上（含高級經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨(dú)立性要求的書面確認(rèn)函。 （ 6） 分所管理制度規(guī)定，分所可以根據(jù)自身的實際情況，自行制度業(yè)務(wù) 質(zhì)量控制制度。 要求：針對上述（ 1）至（ 6）項，分別指出 ABC會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡要說明理由。 ? 答案 ? （ 1）會計師事務(wù)所以業(yè)務(wù)收入作為合伙人考核和晉升制度規(guī)定不符合規(guī)定。 理由：會計師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)樹立質(zhì)量至上的意識，建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價、工薪及晉升的政策和程序。（教材P70） ? （ 2）會計師事務(wù)所內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度不符合規(guī)定。 理由：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內(nèi)，應(yīng)對每個項目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項進(jìn)行檢查。會計師事務(wù)所的外部檢查不能取代內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查。（教材 P80） ? （ 3）由審計項目負(fù)責(zé)人進(jìn)行項目質(zhì)量控制復(fù)核不符合規(guī)定。 理由：項目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員來執(zhí)行。（教材 P75） ? （ 4）工作底稿保管制度不符合規(guī)定。 理由：原紙質(zhì)工作底稿不能銷毀。即使原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。（教材 78頁） ? （ 5）審計項目組的獨(dú)立性政策不符合規(guī)定。 理由：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員，包括雇用的專家和其他需要滿足獨(dú)立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨(dú)立性。（教材P64倒數(shù)第 3段）因此，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函，而不僅僅限于高級經(jīng)理以上人員。（教材 P65） ? （ 6）分所管理制度規(guī)定不符合規(guī)定。 理由：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件，并傳達(dá)到全體人員。在記錄和傳達(dá)時，應(yīng)清楚地描述質(zhì)量控制政策和程序及其擬實現(xiàn)的目標(biāo)，包括用適當(dāng)信息指明每個人都負(fù)有各自的質(zhì)量責(zé)任，并被期望遵守這些政策和程序。（教材 P62） 思考題 作業(yè) 什么是鑒證業(yè)務(wù)，包括哪五個要素？ 事務(wù)所質(zhì)量控制制度的目的和要素是什么？ 在什么情況下才能接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)？ 指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核的具體要求是什么？ 項目質(zhì)量控制復(fù)核的含義及對象各是什么？