【正文】 所有成員都了解擬執(zhí)行工作的目標，對于有效執(zhí)行所分派的工作很重要，因此，項目組的所有成員應當了解擬執(zhí)行工作的目標。 ? ? （ 3）解決在執(zhí)行業(yè)務過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當修改原計劃的方案。 ? ? 具體 要求。 ? （ 1）會計師事務所應當制定政策和程序， 以處理和解決 項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目負責人與項目質(zhì)量控制復核人員之間的 意見分歧 。 ? （ 1）對 所有上市公司財務報表審計 實施項目質(zhì)量控制復核； ? （ 2） 規(guī)定適當?shù)臉藴?，據(jù)此評價上市公司財務報表審計以外的歷史財務信息審計和審閱、其他鑒證業(yè)務及相關(guān)服務業(yè)務，以確定是否應當實施項目質(zhì)量控制復核； ? （ 3）對 符合適當標準的所有業(yè)務實施 項目質(zhì)量控制復核。未經(jīng)客戶的許可，除下述的第（ 2）、（ 3）兩種情況外，會計師事務所及其人員不得泄露客戶的信息給他人或利用客戶信息謀取私利，否則將承擔相應的法律后果。會計師事務所可以委派 主任會計師、副主任會計師 或具有足夠、適當經(jīng)驗和權(quán)限的其他人員履行監(jiān)控責任。 ? 、記錄投訴和指控事項。 C注冊會計師堅持自己的主張，對戊公司 20 7年財務報表出具了審計報告。對于審計工作中，審計組人員意見不統(tǒng)一的情況下，不應直接出具報告。 ? 要求：指出 ABC會計師事務所（包括審計項目組）在業(yè)務質(zhì)量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。 ? （ 3）審計小組人員之間 互相復核不恰當。 ? （ 5） 出具審計報告后進行質(zhì)量控制復核是不恰當?shù)?。在計劃審計工作時，受到審計資源的限制， A注冊會計師認為，自己過去 5年一直擔任甲公司的審計項目負責人 和簽字注冊會計師，非常熟悉甲公司情況，因此要求項目組 不再了解甲公司及其環(huán)境 ，直接實施進一步審計程序。項目質(zhì)量控制復核人員應該挑選不參與該業(yè)務的人員進行的，而不應該由項目負責人兼任。（教材 P66） ? （ 3）違反，表現(xiàn)在“對所有的審計工作底稿應當在業(yè)務完成后 90日內(nèi)整理歸檔”。在每個周期內(nèi)，應對每個項目負責人的業(yè)務至少選取一項進行檢查。 要求：針對上述（ 1）至（ 6）項，分別指出 ABC會計師事務所業(yè)務質(zhì)量控制制度是否符合會計師事務所質(zhì)量控制準則的規(guī)定，并簡要說明理由。 理由：項目質(zhì)量控制復核應挑選不參與該業(yè)務的人員來執(zhí)行。 理由：會計師事務所應當將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件，并傳達到全體人員。（教材 78頁） ? （ 5）審計項目組的獨立性政策不符合規(guī)定。 理由：會計師事務所應當周期性地選取已完成的業(yè)務進行檢查，周期最長不得超過三年。 （ 3）項目質(zhì)量控制復核制度規(guī)定，除上市公司審計業(yè)務外，其他需要實施質(zhì)量控制復核的審計業(yè)務 由審計項目組負責人執(zhí)業(yè)項目質(zhì)量控制復核 。（教材 P75） ? （ 5）違反，表現(xiàn)在“無論審計項目組內(nèi)部的分歧是否得到解決，審計項目組必須保證按時出具審計報告”。理由：會計師事務所在業(yè)績評價過程中要貫徹以質(zhì)量為導向，使員工充分了解提高業(yè)務質(zhì)量和遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升的主要途徑，而不是以業(yè)務量為主要考核指標。 ABC會計師事務所 20 7年才具有承接上市公司審計的資格，由于審計資源的限制，以人員專業(yè)能力的不足，所以對于直接承接甲公司的業(yè)務存在 專業(yè)勝任能力上的缺陷，所以不應接受該業(yè)務的委托； A注冊會計師連續(xù)五年擔任項目負責人，獨立性受到威脅， 應該輪換出項目組，并在兩年內(nèi)不得參與項目工作以及項目質(zhì)量控制復核工作。 2022CPA考試題 ? 四、 2． ABC會計師事務所于 20 7所取得證券期貨相關(guān)業(yè)務審計資格。 在業(yè)務執(zhí)行中，存在意見分歧是正常的現(xiàn)象，只有經(jīng)過充分的討論，才有利于意見分歧的解決，會計師事務所應該制定切實可行的政策和程序來解決分歧，只有在意見分歧問題得到解決，項目負責人才能出具報告。 ? （ 2） 聘請參與甲公司計算機信息系統(tǒng)涉及的人參與審計工作不恰當。 A注冊會計師了解到某軟件公司 張先生曾參與甲公司計算機信息系統(tǒng)的設(shè)計工作，因此聘請 張先生加入審計項目組，測試該系統(tǒng)并出具測試報告。 ? （ 3）在業(yè)務執(zhí)行中， 不對舞弊進行專門的審計程序是錯誤的。 在制定審計計劃時， C注冊會計師認為對戊公司非常熟悉， 無須再了解 戊公司及其環(huán)境，應將審計資源放在對認定層次實施實質(zhì)性程序上。在每個周期內(nèi)，應對每個項目負責人的業(yè)務至少選取一項進行檢查。如果法律法規(guī)有更高的要求，還應保存更長的時間。 項目質(zhì)量控制復核與項目組內(nèi)部復核的區(qū)別 區(qū) 別 項目 組內(nèi)部 復核 項目 質(zhì)量控制 復核 復核的 主體不同 項目組內(nèi)部進行的復核包括項目負責人實施的復核 事務所挑選不參與該業(yè)務的人員，獨立地對特定業(yè)務實施的復核 復核的 對象不同 對每項業(yè)務都應當實施 事務所只對特定業(yè)務才獨立實施 復核的 要求不同 對每項業(yè)務實施復核的內(nèi)容比較寬泛 事務所對特定業(yè)務實施復核的重點，是客觀評價： (1)項目組作出的重大判斷； (2)在準備報告時形成的結(jié)論 七、業(yè)務工作底稿 教材 264第十二章 ? （一）業(yè)務工作底稿的 歸檔要求 ? （二）業(yè)務工作底稿的 管理要求 ? 密；（三） ? ； ? ；（四） ? 。 （四）項目質(zhì)量控制復核 ? 。 （ 4）充分提供相關(guān)事實。 ? 確定復核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作。 ? 的具體要求。 ? 業(yè)務執(zhí)行 是指會計師事務所委派項目組按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的規(guī)定具體執(zhí)行所承接的某項業(yè)務， 使會計師事務所和項目負責人能夠根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾妗＃ㄋ模? ? （五）考慮其他事項的影響 五、人力資源 ? （一）人力資源管理的總體要求 ? 會計師事務所應當制定政策和程序， 合理保證擁有足夠 的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員 。 ? 會計師事務所及其人員執(zhí)行任何類型的業(yè)務，都應當遵守職業(yè)道德規(guī)范所要求： 客觀、公正原則，保持專業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。 前者從會計師 事務所層面 上進行規(guī)范，適用于包括歷史財務信息審計業(yè)務在內(nèi)的各項業(yè)務； 后者從 執(zhí)行審計項目的負責人層面 上進行規(guī)范，僅適用于歷史財務信息審計業(yè)務。 ? 在直接報告業(yè)務中，結(jié)論只能采用上述第（ 2）種表述形式。 ? 。重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。證據(jù)的充分性是對證據(jù) 數(shù)量 的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。 甲公司 管理層的責任，對鑒證對象信息負責，即對乙公司 IT系統(tǒng)運行有效性的評價報告負責。 ? （二）標準的類型 ? 正式的規(guī)定 。 ? 通常，如果鑒證對象的特征表現(xiàn)為定量的、客觀的、歷史的或時點的、評價和計量的準確性相對較高，注冊會計師獲取證據(jù)的說服力相對較強，相應地，對鑒證對象信息提供的保證程度也較高。 ? D. K公司管理層應對 K公司財務報表和財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負責。再如，某 政府組織 聘請 注冊會計師 對 某企業(yè) 的持續(xù)經(jīng)營報告進行鑒證，該持續(xù)經(jīng)營報告由該政府組織編制并分發(fā)給預期使用者。 ? 17. A注冊會計師負責對甲公司編制的下屬子公司 K公司 20 8年度財務報表進行 審閱 。直接提及鑒證對象和標準，無需提及責任方認定。 教材：三、四、五、六、七鑒證業(yè)務五要素及其含義 三方關(guān)系 三方關(guān)系人分別是 CPA、責任方和預期使用者。鑒證對象具有多種不同的表現(xiàn)形式，如財務或非財務的業(yè)績或狀況、物理特征、系統(tǒng)與過程、行為等。 第二節(jié) 中國 CPA鑒證業(yè)務基本準則 ? 一、鑒證業(yè)務的定義、要素和目標 ? （一） 定義 ? 鑒證業(yè)務是指 注冊會計師 對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除 責任方 之外的 預期使用者 對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。 ? （ 2）．內(nèi)部控制的固有局限性。 ? 合理保證 的鑒證業(yè)務的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的 低水平 ，以此作為以 積極 方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。在提供審計服務時，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。 ? 二、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則取得的成就 ? （一）明確提出審計準則國際趨同的主張 ? （二）建立起體系完備、內(nèi)容豐富的準則體系 ? （三）樹立了衡量 CPA業(yè)務素質(zhì)、鑒定執(zhí)業(yè)質(zhì)量的新基準 業(yè)務范圍 ： 管理咨詢 業(yè)務范圍 鑒證業(yè)務 相關(guān)服務 審計業(yè)務 稅務服務 執(zhí)行商定程序 代編信息 年報審計 驗資 合并等審計 審閱業(yè)務 其他鑒證業(yè)務 特殊目的審計 會計服務 ? 三、 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系 會計師事務所質(zhì)量控制準則 1 CPA業(yè)務準則 47 C P A 執(zhí)業(yè)準則 48 CPA職業(yè)道德守則 ? 如下： 注冊會計師 業(yè)務 準則47 鑒證 業(yè)務 準則 45 相關(guān) 服務準則 2 審計準則41 審閱準則1 其他鑒證業(yè)務準則2 對財務信息執(zhí)行商定程序 代編財務信息 鑒證業(yè)務 基本 準則 1 區(qū)別 相關(guān)服務 (以 代編財務信息 為例 ) 鑒證業(yè)務 (以財務報表 審計 為例 )