【正文】 理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件，并傳達(dá)到全體人員。（教材 78頁） ? （ 5）審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性政策不符合規(guī)定。 理由：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員來執(zhí)行。 理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長(zhǎng)不得超過三年。 要求：針對(duì)上述（ 1）至（ 6）項(xiàng)，分別指出 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡(jiǎn)要說明理由。 （ 3）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度規(guī)定，除上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)外，其他需要實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù) 由審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人執(zhí)業(yè)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核 。在每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。（教材 P75） ? （ 5）違反，表現(xiàn)在“無論審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部的分歧是否得到解決，審計(jì)項(xiàng)目組必須保證按時(shí)出具審計(jì)報(bào)告”。（教材 P66） ? （ 3）違反，表現(xiàn)在“對(duì)所有的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后 90日內(nèi)整理歸檔”。理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)過程中要貫徹以質(zhì)量為導(dǎo)向，使員工充分了解提高業(yè)務(wù)質(zhì)量和遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升的主要途徑，而不是以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)該挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行的，而不應(yīng)該由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人兼任。 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所 20 7年才具有承接上市公司審計(jì)的資格，由于審計(jì)資源的限制，以人員專業(yè)能力的不足，所以對(duì)于直接承接甲公司的業(yè)務(wù)存在 專業(yè)勝任能力上的缺陷，所以不應(yīng)接受該業(yè)務(wù)的委托； A注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)五年擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，獨(dú)立性受到威脅， 應(yīng)該輪換出項(xiàng)目組，并在兩年內(nèi)不得參與項(xiàng)目工作以及項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核工作。在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，受到審計(jì)資源的限制， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，自己過去 5年一直擔(dān)任甲公司的審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人 和簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，非常熟悉甲公司情況，因此要求項(xiàng)目組 不再了解甲公司及其環(huán)境 ，直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。 2022CPA考試題 ? 四、 2． ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于 20 7所取得證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)審計(jì)資格。 ? （ 5） 出具審計(jì)報(bào)告后進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核是不恰當(dāng)?shù)摹?在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，存在意見分歧是正常的現(xiàn)象，只有經(jīng)過充分的討論，才有利于意見分歧的解決，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該制定切實(shí)可行的政策和程序來解決分歧，只有在意見分歧問題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。 ? （ 3）審計(jì)小組人員之間 互相復(fù)核不恰當(dāng)。 ? （ 2） 聘請(qǐng)參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)涉及的人參與審計(jì)工作不恰當(dāng)。 ? 要求：指出 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所（包括審計(jì)項(xiàng)目組）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問題，并簡(jiǎn)要說明理由。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到某軟件公司 張先生曾參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)工作，因此聘請(qǐng) 張先生加入審計(jì)項(xiàng)目組，測(cè)試該系統(tǒng)并出具測(cè)試報(bào)告。對(duì)于審計(jì)工作中，審計(jì)組人員意見不統(tǒng)一的情況下，不應(yīng)直接出具報(bào)告。 ? （ 3）在業(yè)務(wù)執(zhí)行中， 不對(duì)舞弊進(jìn)行專門的審計(jì)程序是錯(cuò)誤的。 C注冊(cè)會(huì)計(jì)師堅(jiān)持自己的主張，對(duì)戊公司 20 7年財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告。 在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)， C注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為對(duì)戊公司非常熟悉， 無須再了解 戊公司及其環(huán)境，應(yīng)將審計(jì)資源放在對(duì)認(rèn)定層次實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序上。 ? 、記錄投訴和指控事項(xiàng)。在每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以委派 主任會(huì)計(jì)師、副主任會(huì)計(jì)師 或具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限的其他人員履行監(jiān)控責(zé)任。如果法律法規(guī)有更高的要求，還應(yīng)保存更長(zhǎng)的時(shí)間。未經(jīng)客戶的許可，除下述的第（ 2）、（ 3）兩種情況外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員不得泄露客戶的信息給他人或利用客戶信息謀取私利，否則將承擔(dān)相應(yīng)的法律后果。 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核與項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的區(qū)別 區(qū) 別 項(xiàng)目 組內(nèi)部 復(fù)核 項(xiàng)目 質(zhì)量控制 復(fù)核 復(fù)核的 主體不同 項(xiàng)目組內(nèi)部進(jìn)行的復(fù)核包括項(xiàng)目負(fù)責(zé)人實(shí)施的復(fù)核 事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，獨(dú)立地對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施的復(fù)核 復(fù)核的 對(duì)象不同 對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)實(shí)施 事務(wù)所只對(duì)特定業(yè)務(wù)才獨(dú)立實(shí)施 復(fù)核的 要求不同 對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施復(fù)核的內(nèi)容比較寬泛 事務(wù)所對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施復(fù)核的重點(diǎn)，是客觀評(píng)價(jià)： (1)項(xiàng)目組作出的重大判斷； (2)在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論 七、業(yè)務(wù)工作底稿 教材 264第十二章 ? （一）業(yè)務(wù)工作底稿的 歸檔要求 ? （二）業(yè)務(wù)工作底稿的 管理要求 ? 密；（三） ? ； ? ；（四） ? 。 ? （ 1）對(duì) 所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核； ? （ 2） 規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn) ，據(jù)此評(píng)價(jià)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核； ? （ 3）對(duì) 符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實(shí)施 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。 （四）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核 ? 。 ? （ 1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序， 以處理和解決 項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的 意見分歧 。 （ 4）充分提供相關(guān)事實(shí)。 ? ? 具體 要求。 ? 確定復(fù)核人員的原則是，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作。 ? ? （ 3）解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當(dāng)修改原計(jì)劃的方案。 ? 的具體要求。 ? 讓項(xiàng)目組的所有成員都了解擬執(zhí)行工作的目標(biāo)，對(duì)于有效執(zhí)行所分派的工作很重要，因此，項(xiàng)目組的所有成員應(yīng)當(dāng)了解擬執(zhí)行工作的目標(biāo)。 ? 業(yè)務(wù)執(zhí)行 是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派項(xiàng)目組按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定具體執(zhí)行所承接的某項(xiàng)業(yè)務(wù)， 使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。 六、業(yè)務(wù)執(zhí)行 ? 業(yè)務(wù)執(zhí)行 是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派項(xiàng)目組按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定具體執(zhí)行所承接的某項(xiàng)業(yè)務(wù)，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。（四） ? （五）考慮其他事項(xiàng)的影響 五、人力資源 ? （一）人力資源管理的總體要求 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序， 合理保證擁有足夠 的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員 。 3．監(jiān)控。 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員執(zhí)行任何類型的業(yè)務(wù)，都應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范所要求： 客觀、公正原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。 ? ? 為本節(jié)二至八的標(biāo)題 二、對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 ? （一）對(duì)主任會(huì)計(jì)師的總體要求 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。 前者從會(huì)計(jì)師 事務(wù)所層面 上進(jìn)行規(guī)范，適用于包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)在內(nèi)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)； 后者從 執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人層面 上進(jìn)行規(guī)范，僅適用于歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)。 ? 。 ? 在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，結(jié)論只能采用上述第（ 2）種表述形式。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其他報(bào)告責(zé)任，包括在適當(dāng)時(shí)與治理層溝通。 ? 。 ? 在 合理保證 的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以獲取合理保證，作為以 積極方式 提出結(jié)論的基礎(chǔ)。重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。證據(jù)的可靠性受其 來源和性質(zhì) 的影響，并取決于獲取證據(jù)的 具體環(huán)境 。證據(jù)的充分性是對(duì)證據(jù) 數(shù)量 的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。 ? （ 4）在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，Ａ注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或者否定結(jié)論的報(bào)告；如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告。 甲公司 管理層的責(zé)任，對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)，即對(duì)乙公司 IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告負(fù)責(zé)。 ? 1．在確定鑒證標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)時(shí)， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素有 ( )。 ? （二）標(biāo)準(zhǔn)的類型 ? 正式的規(guī)定 。 ? 不適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象 還可能造成工作范圍 受到限制。 ? 通常，如果鑒證對(duì)象的特征表現(xiàn)為定量的、客觀的、歷史的或時(shí)點(diǎn)的、評(píng)價(jià)和計(jì)量的準(zhǔn)確性相對(duì)較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取證據(jù)的說服力相對(duì)較強(qiáng)，相應(yīng)地，對(duì)鑒證對(duì)象信息提供的保證程度也較高。 責(zé)任方可能是預(yù)期使用者 ，但不是唯一的預(yù)期使用者。 ? D. K公司管理層應(yīng)對(duì) K公司財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)。在確定項(xiàng)業(yè)務(wù) 責(zé)任方的責(zé)任 時(shí)，下列表述 正確的是 （）。再如，某 政府組織 聘請(qǐng) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 對(duì) 某企業(yè) 的持續(xù)經(jīng)營(yíng)報(bào)告進(jìn)行鑒證，該持續(xù)經(jīng)營(yíng)報(bào)告由該政府組織編制并分發(fā)給預(yù)期使用者。 ? （二） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的 人員 ，有時(shí)也指其所在的會(huì)計(jì)師 事務(wù)所 。 ? 17. A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司編制的下屬子公司 K公司 20 8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行 審閱 。 ? 2．能夠選擇或設(shè)計(jì)適用于鑒證對(duì)象的其他標(biāo)準(zhǔn)。直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，無需提及責(zé)任方認(rèn)定。如內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)。 教材：三、四、五、六、七鑒證業(yè)務(wù)五要素及其含義 三方關(guān)系 三方關(guān)系人分別是 CPA、責(zé)任方和預(yù)期使用者。 4． 證據(jù)。鑒證對(duì)象具有多種不同的表現(xiàn)形式，如財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)的業(yè)績(jī)或狀況、物理特征、系統(tǒng)與過程、行為等。 1．三方關(guān)系。 第二節(jié) 中國(guó) CPA鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 ? 一、鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素和目標(biāo) ? （一） 定義 ? 鑒證業(yè)務(wù)是指 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除 責(zé)任方 之外