【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 等式一邊資產(chǎn)或權(quán)益變動(dòng)的，不但不會(huì)影響雙方總額平衡，而且也不會(huì)改變?cè)瓉?lái)的總額。 第二節(jié) 會(huì)計(jì)科目一、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義會(huì)計(jì)科目：就是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類(lèi) 核算的項(xiàng)目。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)科目是由會(huì)計(jì)制度規(guī)定的。它是設(shè)置賬戶(hù)、處理賬務(wù)所必須遵守的規(guī)則和依據(jù)，是正確組織會(huì)計(jì)核算的重要條件。二、會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容和級(jí)次（一）會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容企業(yè)應(yīng)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目（會(huì)計(jì)科目表）（二）會(huì)計(jì)科目的級(jí)次會(huì)計(jì)科目按期反映信息的詳細(xì)程度可分為以下兩類(lèi)三級(jí)：總分類(lèi)科目：對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總體分類(lèi)的會(huì)計(jì)科目。它能提供總括的核算指標(biāo)，以滿(mǎn)足企業(yè)外部信息使用者的需要。它是由財(cái)政部和企業(yè)主管部門(mén)統(tǒng)一制定的。 明細(xì)分類(lèi)科目：是對(duì)總分類(lèi)科目進(jìn)一步分類(lèi)所形成的會(huì)計(jì)科目，它能提供較為詳細(xì)、具體的核算指標(biāo)，主要為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)。三、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則（一）必須結(jié)合會(huì)計(jì)對(duì)象點(diǎn)。 （二）必須滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)管理的要求。（三）必須適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及本單位業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。（四）做到統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。（五）要簡(jiǎn)明適用。四、會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)（一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi) １、資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目負(fù)債類(lèi)會(huì)計(jì)科目 所有者權(quán)益類(lèi)會(huì)計(jì)科目 成本類(lèi)會(huì)計(jì)科目 損益類(lèi)會(huì)計(jì)科目 （二）按提供核算指標(biāo)詳細(xì)程度分總分類(lèi)科目明細(xì)分類(lèi)科目二級(jí)科目：介于總賬科目和明細(xì)科目之間，提供的核算指標(biāo)比總分類(lèi)科目詳細(xì)，比明細(xì)分類(lèi)科目概括的會(huì)計(jì)科目。第三節(jié) 賬戶(hù)一．設(shè)置賬戶(hù)的意義及必要性賬戶(hù)：是用來(lái)分類(lèi)核算和監(jiān)督會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容的一種工具。設(shè)置賬戶(hù)的必要性：為了序時(shí)地、連續(xù)地、系統(tǒng)地記錄由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生而引起的會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果，提供各種會(huì)計(jì)信息。賬戶(hù)應(yīng)以會(huì)計(jì)科目作為它的名稱(chēng)，并具有一定的格式，根據(jù)總分類(lèi)科目開(kāi)設(shè)總分類(lèi)賬戶(hù)（總賬），根據(jù)明細(xì)分類(lèi)科目開(kāi)設(shè)明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)（明細(xì)賬）?？傎~提供的是總括核算的指標(biāo)，一般只用貨幣計(jì)量；明細(xì)賬提供的是明細(xì)核算指標(biāo)，除提供貨幣指標(biāo)外，有的還提供實(shí)物指標(biāo)（件、公斤、噸等）（一）會(huì)計(jì)科目與賬戶(hù)的區(qū)別與聯(lián)系區(qū)別： (1)會(huì)計(jì)科目?jī)H是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類(lèi)的項(xiàng)目，不存在結(jié)構(gòu)問(wèn)題，而賬戶(hù)不僅有其名稱(chēng)，而且有其具體的結(jié)構(gòu)；(2)從其作用來(lái)看，會(huì)計(jì)科目是進(jìn)行分類(lèi)核算的依據(jù)，而賬戶(hù)則是分類(lèi)核算的載體。聯(lián)系：（1）會(huì)計(jì)科目是賬戶(hù)的名稱(chēng)，賬戶(hù)是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的；（2）設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)的目的都是為了提供分類(lèi)核算的經(jīng)濟(jì)信息；（3）會(huì)計(jì)科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和賬戶(hù)所核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是一致的。 二．賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)（一）基本結(jié)構(gòu)： 由反映會(huì)計(jì)要素的增加數(shù)、減少數(shù)和結(jié)余數(shù)這三個(gè)部分構(gòu)成。 通常把賬戶(hù)分左、右兩方，一方登增加數(shù)，另一方登減少數(shù)，增減相抵后的差額稱(chēng)賬戶(hù)的余額（期初余額、期末余額）。 （二）賬戶(hù)基本結(jié)構(gòu)的內(nèi)容 １、賬戶(hù)的名稱(chēng)（會(huì)計(jì)科目）２、日期和摘要（記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期和概括說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容）３、增減金額和余額４、憑證的號(hào)數(shù)(說(shuō)明賬戶(hù)記錄的依據(jù))（三）賬戶(hù)可以提供的核算指標(biāo)１、本期發(fā)生額即本期增加額和本期減少額：分別登記一定期間內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會(huì)計(jì)要素的增加額和減少額。它是一個(gè)動(dòng)態(tài)指標(biāo)，反映一定期間內(nèi)會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況。期末余額：反映某一時(shí)日會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)后的結(jié)果。是一個(gè)靜態(tài)指標(biāo)。 期初余額：本期的期末余額轉(zhuǎn)入下期就是下期的期初余額。是靜態(tài)指標(biāo)。期末余額＝期初余額＋本期增加額－本期減少額本章重點(diǎn)①基本等式和平衡關(guān)系②經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響（四種類(lèi)型及九種情況）③分清科目的內(nèi)容和級(jí)次④掌握賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)第三章 復(fù)式記賬 【內(nèi)容提要】 本章闡述復(fù)式記賬法的理論與方法。學(xué)習(xí)本章要理解復(fù)式記賬的特點(diǎn)，重點(diǎn)掌握借貸記賬法的記賬符號(hào)、賬戶(hù)結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡；另外還應(yīng)對(duì)總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的平行登記有一個(gè)基本了解。熟練掌握借貸記賬法的具體操作。第一節(jié) 復(fù)式記賬原理一、記賬方法的意義和種類(lèi)記賬方法：是根據(jù)一定的原理，運(yùn)用一定的記賬符號(hào)和記賬規(guī)則，在賬戶(hù)中登記各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。（一）單式記賬法對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶(hù)進(jìn)行單方面記錄的記賬方法。（二）復(fù)式記賬法對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶(hù)中進(jìn)行同時(shí)登記的方法。例如：從銀行提取現(xiàn)金1000元。復(fù)式記賬法的特點(diǎn)可以通過(guò)賬戶(hù)記錄完整、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果。反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈。對(duì)記錄的結(jié)果可以進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶(hù)記錄是否正確。 第二節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法：以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，應(yīng)用復(fù)式記賬的原理來(lái)反映資金運(yùn)動(dòng)的一種記賬方法。一、借貸記賬法的特點(diǎn)（內(nèi)容）（一）借貸記賬法的記賬符號(hào)借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號(hào)來(lái)反映會(huì)計(jì)六要素增減變動(dòng)的情況?！敖琛?、“貸”二字是沿用舊的會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)，但已失去了原來(lái)的字面含義，純粹是一種記賬符號(hào)，用以標(biāo)明記賬的方向。（二）借貸記賬法的賬戶(hù)結(jié)構(gòu) 在借貸兩方中，哪一方記錄金額的增加，哪一方記錄金額的減少，要取決于賬戶(hù)所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)）記賬應(yīng)遵循的原則：（一）各類(lèi)會(huì)計(jì)要素的增加方與其在會(huì)計(jì)等式中的位置保持一致。資產(chǎn)＋費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入（二）所有賬戶(hù)的借方和貸方都要按相反的方向加以記錄，即一方記增加，另一方就記減少。資產(chǎn)和費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)置于會(huì)計(jì)等式的左邊（借方），所以習(xí)慣上在資產(chǎn)和費(fèi)用賬戶(hù)中用借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)；負(fù)債、所有者權(quán)益和收入置于會(huì)計(jì)等式的右邊（貸方），故習(xí)慣上在負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類(lèi)賬戶(hù)中，由貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)。一個(gè)賬戶(hù)借方總計(jì)與貸方總計(jì)之間的差額，稱(chēng)為該賬戶(hù)的余額。若借方總計(jì)＞貸方總計(jì)，該賬戶(hù)就有一個(gè)借方余額，反之，該賬戶(hù)就有一個(gè)貸方余額。賬戶(hù)余額所在的位置與會(huì)計(jì)要素在會(huì)計(jì)等式中所處的位置是一致的。二、各類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)圖 在某一特定期間內(nèi)企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用會(huì)減少所有者權(quán)益，所以費(fèi)用可以記入所有者權(quán)益賬戶(hù)的借方。相反由于企業(yè)取得的收入可以增加所有者權(quán)益，因此收入可以記入所有者權(quán)益賬戶(hù)的貸方。收入類(lèi)賬戶(hù)和費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)又稱(chēng)為暫記性所有者權(quán)益賬戶(hù)。因?yàn)樵诿恳粋€(gè)會(huì)計(jì)期末，為了計(jì)算經(jīng)營(yíng)成果，習(xí)慣上要將這兩類(lèi)賬戶(hù)結(jié)清，使其期末余額為零。費(fèi)用、成本類(lèi)賬戶(hù)和收入、成果類(lèi)賬戶(hù)，在通常情況下期末沒(méi)有余額?？偨Y(jié) 運(yùn)用借貸記賬法來(lái)記錄有關(guān)會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目的增減變動(dòng)歸結(jié)如下： 在借貸記賬法下，將會(huì)導(dǎo)致以下幾項(xiàng)正常的余額①借方余額：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)②貸方余額：負(fù)債類(lèi)賬戶(hù) 所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的期末余額＝期初余額＋借方本期發(fā)生額－貸方本期發(fā)生額負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)期末余額＝期初余額＋貸方本期發(fā)生額－借方本期發(fā)生額三、借貸記賬法的記賬規(guī)則（一）記賬規(guī)則【案例】例1：某日，甲公司的所有者以200,000元現(xiàn)款作為投資，轉(zhuǎn)入該公司開(kāi)戶(hù)銀行。 例2：某日，甲公司以現(xiàn)金10，000元存入銀行 。 例3：某日甲公司向銀行借款150,000元，借款期三個(gè)月并存入銀行。 例4：某日，甲公司收回以前賒銷(xiāo)給Ａ公司丙產(chǎn)品的貨款41，000元，其中，轉(zhuǎn)入銀行存款40，000元，收到現(xiàn)金1，000元。借貸記賬法 記賬規(guī)律（1）每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須同時(shí)記入兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)；（2）每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以借貸相反的方向，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系賬戶(hù)進(jìn)行登記；（3）記入借方的金額（或金額合計(jì)）同記入貸方的金額（或金額合計(jì)）相等。借貸記賬法的記賬規(guī)則 “有借必有貸，借貸必相等”。（二）記賬步驟 ：根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，確定所涉及的賬戶(hù)，以及哪個(gè)賬戶(hù)增加，哪個(gè)賬戶(hù)減少；確定所涉及賬戶(hù)的性質(zhì)；根據(jù)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)，確定哪個(gè)賬戶(hù)記借方，哪個(gè)賬戶(hù)記貸方。（三）賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系及對(duì)應(yīng)賬戶(hù)賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系 運(yùn)用借貸記賬法記賬時(shí)，在有關(guān)賬戶(hù)之間都會(huì)形成應(yīng)借應(yīng)貸的相互關(guān)系，這種關(guān)系就叫作賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系。對(duì)應(yīng)賬戶(hù) 發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶(hù)叫做對(duì)應(yīng)賬戶(hù)。對(duì)應(yīng)賬戶(hù)的作用： （1）通過(guò)賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。 （2）透過(guò)賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，還可以發(fā)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身是否合理、合法。會(huì)計(jì)分錄 （1）概念：標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入賬戶(hù)的名稱(chēng)，應(yīng)借應(yīng)貸方向和金額的記錄。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)分錄的全部?jī)?nèi)容都體現(xiàn)在所編制的記賬憑證上，編制會(huì)計(jì)分錄必須以原始憑證為依據(jù)。 （2）會(huì)計(jì)分錄的編制根據(jù)以上所舉的四項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄如下：（注意格式）例１． 借：銀行存款 200,000 貸：實(shí)收資本 200,000例2． 借：銀行存款 10,000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 10,000 例3． 借：銀行存款 150，000 貸：短期借款 150，000例4． 借：銀行存款 40，000 庫(kù)存現(xiàn)金 1，000 貸：應(yīng)收賬款 41，000（3）會(huì)計(jì)分錄的種類(lèi) 簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄：指一個(gè)賬戶(hù)的借方與另一個(gè)賬戶(hù)的貸方發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的會(huì)計(jì)分錄。即“一借一貸”的會(huì)計(jì)分錄。 復(fù)合會(huì)計(jì)分錄：指一個(gè)賬戶(hù)的借方同幾個(gè)賬戶(hù)的貸方發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系，或一個(gè)賬戶(hù)的貸方同幾個(gè)賬戶(hù)的借方發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的會(huì)計(jì)分錄，即“一借多貸”或“一貸多借”的會(huì)計(jì)分錄。四、借貸記賬法的試算平衡 （一）試算平衡：借貸記賬法為了保證在賬戶(hù)中登記的正確性，根據(jù)復(fù)式記賬的基本原理，用于檢查和驗(yàn)證賬戶(hù)記錄是否正確的方法 。(二)試算平衡的方法發(fā)生額試算平衡法是用來(lái)檢查本期每一個(gè)或全部賬戶(hù)的借貸方發(fā)生額是否相等的方法，它是根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則來(lái)確定的。公式：全部賬戶(hù)本期借方發(fā)生額合計(jì)＝全部賬戶(hù)本期貸方發(fā)生額合計(jì)余額試算平衡法是用來(lái)檢查所有賬戶(hù)的借方余額合計(jì)和貸方余額合計(jì)是否相等的方法。它是根據(jù)資產(chǎn)＝權(quán)益的平衡原理來(lái)確定的。 公式：=全部賬戶(hù)貸方期初余額合計(jì)=全部賬戶(hù)的貸方期末余額合計(jì)（三）試算平衡表； 概念：是一張標(biāo)明每個(gè)賬戶(hù)的名稱(chēng)、發(fā)生額和余額的一種賬戶(hù)匯總表格。該表一般在月末結(jié)算出各賬戶(hù)的本期發(fā)生額和期末余額以后再據(jù)以編制。 P58 編制方法（1）將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按借貸記賬法編制會(huì)計(jì)分錄。（2）將某一會(huì)計(jì)期間所編制的會(huì)計(jì)分錄過(guò)入賬戶(hù)，并計(jì)算出各賬戶(hù)的本期發(fā)生額和期末余額。（3）將各賬戶(hù)的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額填入試算平衡表中，并加總所有賬戶(hù)的本期發(fā)生額和期末余額?！景咐恳?、某企業(yè)總分類(lèi)賬戶(hù)的月初余額如表：資產(chǎn)余額負(fù)債及所有者權(quán)益余額銀行存款25400短期借款10000原材料60000應(yīng)付賬款4600庫(kù)存商品8200實(shí)收資本205000固定資產(chǎn)150000資本公積10000生產(chǎn)成本6000盈余公積20000合計(jì)249600合計(jì)249600二、該企業(yè)本月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：用銀行存款購(gòu)買(mǎi)材料5400元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)；向銀行借入短期借款2600元，直接償還應(yīng)付賬款；用銀行存款償還短期借款5000元；收到投資者追加投資60000元存入銀行；本期生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料10000元；銷(xiāo)售產(chǎn)品一批價(jià)款8000元，存入銀行。一、根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄借：原材料 5400 貸： 銀行存款 5400借：應(yīng)付賬款 2600 貸： 短期借款 2600借：短期借款 5000 貸：銀行存款 5000 借：銀行存款 60000 貸：實(shí)收資本 60000借：生產(chǎn)成本 10000 貸：原材料 10000借：銀行存款 8000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8000二、根據(jù)會(huì)計(jì)分錄登記賬戶(hù)（過(guò)賬）三、根據(jù)賬戶(hù)記錄編制試算平衡表會(huì)計(jì)科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款25400680001040083000原材料6000054001000055400庫(kù)存商品82008200固定資產(chǎn)150000150000生產(chǎn)成本60001000016000短期借款10000500026007600應(yīng)付賬款460026002