法務(wù)會(huì)計(jì)復(fù)習(xí)資料(編輯修改稿)
2025-10-13 20:27 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 計(jì)處理記錄真實(shí)性的鑒別。案例：1．舉報(bào)多打錢（動(dòng)態(tài)平衡分析法）：會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否真實(shí)，鑒定結(jié)果；確認(rèn)參考量、范圍、實(shí)際數(shù)值；確認(rèn)分析量的數(shù)值、數(shù)值轉(zhuǎn)換是否符合要求，得出結(jié)論甲單位決定改擴(kuò)建職工食堂，某某施工隊(duì)承接了該項(xiàng)工程，雙方簽訂了“建設(shè)工程承包合同”及“工程預(yù)算表”等一系列附件。工程開始后，甲單位根據(jù)合同約定向某某施工隊(duì)預(yù)付了部分工程款。改建快結(jié)束時(shí)，甲單位決定不再擴(kuò)建，經(jīng)與施工隊(duì)協(xié)商，雙方達(dá)成“關(guān)于停建職工食堂的補(bǔ)充協(xié)議”。根據(jù)該“補(bǔ)充協(xié)議”，施工隊(duì)?wèi)?yīng)根據(jù)“工程結(jié)算表”將甲單位多付的工程款退還。在此過(guò)程中，甲單位負(fù)責(zé)人李某被舉報(bào)在該單位職工食堂基建過(guò)程中收受施工隊(duì)賄賂6萬(wàn)元，李某在被訴訟機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制措施期間不承認(rèn)受賄事實(shí)。訴訟機(jī)關(guān)便委托某鑒定機(jī)構(gòu)對(duì)甲單位與職工食堂基建有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定。委托人提供以下檢材：該單位在3月2日制作的22號(hào)會(huì)計(jì)憑證中會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款1260000貸：其他應(yīng)付款——某某施工隊(duì)60000在建工程——職工食堂1200000該單位在5月6日制作的31號(hào)會(huì)計(jì)憑證中會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金35000銀行存款45000貸：營(yíng)業(yè)收入80000借：應(yīng)其他應(yīng)付款——某某施工隊(duì)30000貸：現(xiàn)金30000該單位在6月16日制作的11號(hào)會(huì)計(jì)憑證中會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金50000銀行存款40000貸：營(yíng)業(yè)收入90000借：應(yīng)其他應(yīng)付款——某某施工隊(duì)30000貸：現(xiàn)金30000鑒定要求：確認(rèn)該單位3月2日制作的22號(hào)會(huì)計(jì)憑證、5月6日制作的31號(hào)會(huì)計(jì)憑證和6月16日制作的11號(hào)會(huì)計(jì)憑證所列會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)的真實(shí)性及其賬務(wù)處理后果。鑒定操作：第一步：根據(jù)相應(yīng)的平衡分析機(jī)制，確定需要采用的參照量的范圍，確定參照量的實(shí)際量值。鑒定人確定參照量為“在建工程——職工食堂”，參照量的實(shí)際量值為120萬(wàn)元。檢查發(fā)現(xiàn)：（1）3月2日制作的22號(hào)會(huì)計(jì)憑證所列“其他應(yīng)付款——某某施工隊(duì)”60000元是轉(zhuǎn)賬收取的，與“在建工程——職工食堂”退款無(wú)關(guān)；（2）3月2日制作的22號(hào)會(huì)計(jì)憑證中會(huì)計(jì)分錄貸記的“在建工程——職工食堂”120萬(wàn)元與建設(shè)工程承包合同附件一“工程預(yù)算表”中的職工食堂預(yù)算額、關(guān)于停建職工食堂的補(bǔ)充協(xié)議中約定的退還工程款數(shù)額、該單位向施工方出具的收到退款的收據(jù)金額一致，借記的“銀行存款”126萬(wàn)元與所附的進(jìn)賬單一致。第二步：對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行檢驗(yàn)，并根據(jù)檢驗(yàn)結(jié)果及相關(guān)證據(jù)，考察分析資金轉(zhuǎn)換是否具備相應(yīng)的前提條件，并計(jì)算或確認(rèn)分析量的實(shí)際量值。檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)：（1）3月2日制作的22號(hào)會(huì)計(jì)憑證中貸記“其他應(yīng)付款——某某施工隊(duì)”6萬(wàn)元業(yè)務(wù)沒有附該單位收款收據(jù)；（2）5月6日制作的31號(hào)會(huì)計(jì)憑證中貸記“現(xiàn)金”3萬(wàn)元和6月16日制作的11號(hào)會(huì)計(jì)憑證中貸記“現(xiàn)金”3萬(wàn)元均未附某某施工隊(duì)收到款項(xiàng)的手續(xù)，只是由李某在記賬憑證背面記載了“李某代領(lǐng)”字樣。對(duì)上述檢查檢驗(yàn)結(jié)果進(jìn)行分析得出：（1）分析量“銀行存款”的實(shí)際量值126萬(wàn)元比參照量“在建工程——職工食堂”的實(shí)際量值多6萬(wàn)元；（2）從5月6日和6月16日各支付3萬(wàn)元現(xiàn)金的款項(xiàng)來(lái)源看，都是該單位當(dāng)日現(xiàn)金收入中的一部分。但5月6日當(dāng)日實(shí)際收取現(xiàn)金額應(yīng)為5千元（營(yíng)業(yè)收入8萬(wàn)元—銀行存款4萬(wàn)5千元—其他應(yīng)付款3萬(wàn)元），而不是31號(hào)會(huì)計(jì)憑證所記載的3萬(wàn)5千元；6月16日當(dāng)日實(shí)際收取現(xiàn)金額應(yīng)為2萬(wàn)元（營(yíng)業(yè)收入9萬(wàn)元—銀行存款4萬(wàn)元—其他應(yīng)付款3萬(wàn)元），而不是11號(hào)會(huì)計(jì)憑證所記載的5萬(wàn)元。顯然：5月6日制作的31號(hào)會(huì)計(jì)憑證和6月16日制作的11號(hào)會(huì)計(jì)憑證中各有3萬(wàn)元不具備資金轉(zhuǎn)換的前提條件。第三步：根據(jù)上述分析，對(duì)鑒定要求提出的問(wèn)題進(jìn)行判斷，作出如下的結(jié)論：（1）5月6日制作的31號(hào)會(huì)計(jì)憑證和6月16日制作的11號(hào)會(huì)計(jì)憑證所列貸記“現(xiàn)金”無(wú)記賬依據(jù)，屬于虛列現(xiàn)金科目貸方發(fā)生額6萬(wàn)元。（2）根據(jù)會(huì)計(jì)錯(cuò)誤關(guān)系原理可以明顯看出，5月6日制作的31號(hào)會(huì)計(jì)憑證和6月16日制作的11號(hào)會(huì)計(jì)憑證所列現(xiàn)金付出3萬(wàn)元，以及3月2日制作的22號(hào)會(huì)計(jì)憑證中其他應(yīng)付款——某某施工隊(duì)貸方發(fā)生額6萬(wàn)元、5月6日制作的31號(hào)會(huì)計(jì)憑證和6月16日制作的11號(hào)會(huì)計(jì)憑證所列其他應(yīng)付款——某某施工隊(duì)借方發(fā)生額3萬(wàn)元均系虛列。（3）甲單位賬務(wù)處理后果是：某某施工隊(duì)在退還甲單位工程款時(shí)多匯入6萬(wàn)元至甲單位銀行存款賬戶，該多匯的6萬(wàn)元以現(xiàn)金方式被甲單位負(fù)責(zé)人李某“代領(lǐng)”。2．銀行匯款單復(fù)印件：匯款單已出第一聯(lián)，但銷售方未收到銀行發(fā)款單，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，根據(jù)會(huì)計(jì)原理甲（賣方）乙（買方）兩單位簽署了一份設(shè)備買賣合同，合同金額35萬(wàn)元，合同約定貨到付款。12月29日，承運(yùn)方將設(shè)備運(yùn)抵乙方，乙方驗(yàn)貨無(wú)誤。12月30日，乙方向甲方傳真發(fā)來(lái)一張加蓋有乙方開戶銀行業(yè)務(wù)受理章、金額35萬(wàn)元的匯兌憑證第一聯(lián)，表明設(shè)備款已全額匯出。但此后甲方并未收到自己開戶銀行發(fā)出的收賬回單。解析：銀行匯兌憑證第一聯(lián)只表明乙方單位的開戶銀行受理了乙單位的匯款業(yè)務(wù)，屬于銀行受理回單，并不表明該款項(xiàng)已實(shí)際從乙單位賬戶上匯出，更不表明甲單位已實(shí)際收到了該款項(xiàng)。案例中能證明甲單位35萬(wàn)元銷售收入已經(jīng)發(fā)生的財(cái)務(wù)資料證據(jù)是甲方開戶銀行發(fā)出的收賬回單。因此，鑒定人對(duì)上述確認(rèn)收入會(huì)計(jì)事項(xiàng)的鑒定意見應(yīng)該是：經(jīng)檢驗(yàn)甲單位會(huì)計(jì)資料，未見甲單位12月30日銀行匯兌憑證第一聯(lián)所列35萬(wàn)元收款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理記錄。而不能表述為：經(jīng)檢驗(yàn)甲單位會(huì)計(jì)資料，送檢人要求確認(rèn)的35萬(wàn)元銷售收入事項(xiàng)不存在。3．貪污：出具借條，單位用房子打折，靜態(tài)分析法、平衡原理案例（靜態(tài)平衡分析法）：在一起貪污案件中，某單位向許某（該單位負(fù)責(zé)人的親屬）出具四張借條，合計(jì)金額85萬(wàn)元，并以這些借條的復(fù)印件編制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄為：借：現(xiàn)金850000貸：其他應(yīng)付款——許某某850000后來(lái)該單位用一處房產(chǎn)向許某抵債，以抵債協(xié)議和相關(guān)手續(xù)編制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)付款——許某某850000貸：固定資產(chǎn)——某某房屋850000鑒定要求：確認(rèn)這一會(huì)計(jì)處理的正確性及其賬務(wù)后果第一步：根據(jù)相應(yīng)的平衡分析機(jī)制，確定需要采用的參照量的范圍。分析量——“現(xiàn)金日記賬”余額、各資產(chǎn)賬戶明細(xì)賬
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