【文章內(nèi)容簡介】 　　另一方面，我國的經(jīng)濟體制改革尚未觸及諸如產(chǎn)權制度等深層次的根本性問題，社會調(diào)控和監(jiān)督體系還不完善，特別是注冊會計師尚未發(fā)揮真正意義上的經(jīng)濟警察的作用，法律制度的建設相對滯后，約束與懲戒力度不夠，在一定程度上影響了會計工作的有序性和會計信息的真實性。解決經(jīng)濟生活中的上述問題，就需要強化會計監(jiān)督，而現(xiàn)行的會計人員管理體制又使會計人員行使會計監(jiān)督有諸多困難，這就促使人們對會計人員管理體制進行反思，提出要進行會計人員管理體制改革。在此背景下，從改革會計人員管理體制入手，會計委派制應運而生了。二、會計委派制的缺陷及建立企業(yè)內(nèi)部控制的必要性近幾年，我國在一些地方試行會計委派制取得了初步成果，但隨著會計委派制的逐步推進，一些問題也顯現(xiàn)出來，筆者以下主要從理論和實踐兩個方面加以闡述。理論上，主要問題集中在對委派會計的管理考核上，還沒有一套統(tǒng)一規(guī)范的制度和程序。體現(xiàn)在：1會計委派制的主體尚未明確，委派會計人中的職責權限不清，致使委派會計與被委派單位的關系難以協(xié)調(diào)。2管理范圍不盡相同，委派方式五花八門，從各地的試點看，歸納起來主要有以下幾種形式：一是向行政事業(yè)單位直接委派總會計師、財務總監(jiān)或會計人員；二是對行政事業(yè)單位實行會計集中核算；三是“零戶統(tǒng)管”制度，主要是對鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府下設的行政事業(yè)單位進行會計集中核算；四是在國有企業(yè)委派財務總監(jiān)、會計機構負責人或總會計師；五是實行集團內(nèi)部會計委派制；六是對財政撥款的基建項目實行項目會計委派。3對委派會計的數(shù)量沒有規(guī)定。4與會計委派制相應的配套措施滯后，沒有統(tǒng)一的辦法以規(guī)范委派會計的選拔、獎懲、升遷、輪換及后續(xù)教育等。5委派制的法律依據(jù)不足，有些甚至與現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定相矛盾。從實踐上看，主要有以下三個問題：其一是作為國家對派駐企業(yè)實施以財務監(jiān)督為核心的稽查和監(jiān)督，各種委派方式之間應當如何銜接和協(xié)調(diào)尚不得而知；其二，作為一種典型的政府行為，會計委派的實施至少存在三方面的成本：第一，政府的監(jiān)管成本會迅速增加；第二，民間審計資源將產(chǎn)生巨大的浪費；第三，委派會計屬企業(yè)“外來人員”，容易被企業(yè)“架空”，這種磨擦成本直接影響到企業(yè)的正常運營效率。而如何對其所帶來的成本和收益進行量化也無法確定；其三，會計委派制將會導致會計信息的全部公開化或半公開化。有可能將企業(yè)的財務機密暴露在競爭對手的面前，給企業(yè)帶來重大損失?；谝陨系目紤]，筆者以為，目前進行會計委派制試點，用以遏制會計信息失真，根治社會腐敗，阻止國有有資產(chǎn)流失，雖然不能否認它是一種見效快的辦法，但它并不是一條長久之計。企業(yè)的內(nèi)部控制制度是貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動全過程的各種制度、方法和程序的自我調(diào)控體系。我國企業(yè)內(nèi)部控制制度包括以下基本內(nèi)容：（1）法規(guī)制度控制，即企業(yè)以國家的財經(jīng)方針政策和有關規(guī)章制度為標準，對其經(jīng)濟活動的真實性、合法性進行控制；（2）組織機構控制，指對企業(yè)組織機構設置的合理性和有效性所進行的控制；（3）人員素質(zhì)控制，是指對企業(yè)職工政治和業(yè)務素質(zhì)的控制；（4）職務分離控制，即對不相容職務進行分離所形成的控制；（5）授權控制，是指企業(yè)各級人員只有經(jīng)過授權批準，才能執(zhí)行有關經(jīng)濟業(yè)務的控制；（6）目標計劃控制，指根據(jù)企業(yè)計劃指標對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所進行的控制；（7）內(nèi)部會計控制，指通過會計的核算和監(jiān)督所進行的控制，它主要包括復式賬記控制、會計憑證控制、會計賬簿控制、會計報表及其財務成果控制；（8）財產(chǎn)管理控制，是指為保證企業(yè)財產(chǎn)安全完整所進行的控制；（9）業(yè)務程序控制，是指通過制定標準程序和規(guī)范手續(xù)對經(jīng)營活動與管理活動所進行的控制；（10）內(nèi)部審計，是指由部門或單位內(nèi)部的專職機構及人員對本部門，本單位的經(jīng)濟活動所進行的審查和評價，借以維護財經(jīng)法紀，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的一種獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。有鑒于此，筆者以為建立企業(yè)內(nèi)部控制制度已刻不容緩，而且十分必要。第一，從企業(yè)管理出現(xiàn)的漏洞看，急需建立內(nèi)控制度。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)逐步走向市場，一些計劃經(jīng)濟時期的管理方法逐漸暴露出其明顯的不足，管理上乏力，內(nèi)部控制薄弱，財務人員職業(yè)犯罪屢屢發(fā)生，資產(chǎn)大量流失，因此，在國有企業(yè)改組改制的轉折時期，要防止企業(yè)管理滑坡，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度是一個刻不容緩的任務。第二，從企業(yè)管理層次、管理跨度的變化看，急需建立內(nèi)控制制度。隨著改組改制進程的大大加快，必然會促使企業(yè)出現(xiàn)大規(guī)模的跨區(qū)域經(jīng)營，進而帶來企業(yè)內(nèi)部管理層次的增多、管理跨度的加大和管理任務的加重，這些都在客觀上要求建立完善有效的具有自我控制、自我調(diào)節(jié)功能的內(nèi)部控制制度。第三，從國內(nèi)外實踐經(jīng)驗看，急需建立內(nèi)控制度。當今世界形勢瞬息萬變，要求企業(yè)對外界環(huán)境的變化迅速做出正確的反應。同時，科技的發(fā)展，也加劇了發(fā)生錯誤和舞弊的風險。因此，國內(nèi)外成功的大型企業(yè)集團都把良好的內(nèi)控作為管理不可缺少的重要組成部分。綜上所述，建立健全有效的內(nèi)部控制制度對企業(yè)至關重要。三、內(nèi)控的目標、建立原則及優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的對策內(nèi)部控制理論與實務隨著社會、經(jīng)濟和技術等環(huán)境的變化經(jīng)歷了豐富多彩的發(fā)展歷程，大致可以劃分為內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結構與內(nèi)部控制整體框架四個發(fā)展階段。其中，由美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）、美國會計學會（AAA）、財務經(jīng)理協(xié)會（FEI）、國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）和管理會計師協(xié)會（IMA）五大學會共同組成的COSO委員會，于1992年發(fā)表，并于1994年修訂的《內(nèi)部控制———整體框架》報告，標志著內(nèi)部控制理論與實踐進入了內(nèi)部控制整體框架的新階段。該報告是迄今為止對內(nèi)部控制最為全面的描述，是內(nèi)部控制發(fā)展的又一新的里程碑。COSO報告指出內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為實現(xiàn)提高業(yè)務活動的效果與效率、增強財務報告可靠性及有關法律法規(guī)的遵從性等目標所提供合理保證的一個過程。通過這一定義，可以很清楚地看出內(nèi)部控制的目標就是要保護企業(yè)資產(chǎn)的完全完整，合理保證財務報告的可靠性，遵循相關的法律和法規(guī)，規(guī)范企業(yè)的相關行為，提高企業(yè)的經(jīng)營效率。建立內(nèi)部控制制度應遵循一定的原則，以保證制度本身科學合理、切實可行。為此必須做到合法性、規(guī)范性、科學性，以及適應性（即內(nèi)控應體現(xiàn)本單位生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務管理的特點和要求，同時控制程度不應對工作效率或獲利能力有不良影響。）和補償性，即執(zhí)行人員執(zhí)行制度發(fā)生失誤而使控制失效，就要建立補償控制系統(tǒng)中出現(xiàn)的薄弱部位的一種控制，以使內(nèi)部控制趨于不斷完善?！　」P者認為，企業(yè)內(nèi)部控制制度能否充分發(fā)揮效能，關鍵在于制度的落實。為此，筆者從以下幾方面提出解決對策：1增強董事會在內(nèi)部控制體系中的作用。我國企業(yè)的董事會在內(nèi)部控制體系中嚴重缺位，這對改善內(nèi)控環(huán)境是極為不利的。要改善此種狀況，首先要強化董事會在公司治理結構中的主導地位。突出其的核心作用；其次是實行獨立董事制度，通過對董事會這一內(nèi)部機構的適當外部化，引入外部的獨立董事，以期對內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約，最大限度地維護所有股東的權益；再次是明確董事會內(nèi)部分工，設立專門委員會，包括審計委員會、預算管理委員會、價格委員會、薪酬委員會、投資委員會，使其在內(nèi)部審計、預算編制和控制、對外采購、薪酬激勵機制的建立、投融資決策等一系列對內(nèi)部控制至關重要的活動中發(fā)揮監(jiān)控作用，從而有利于企業(yè)會計信息真實性的提高，企業(yè)經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)及保護所有者資產(chǎn)的安全和完整。2加強企業(yè)文化建設，提高員工素質(zhì)，加強內(nèi)部管理控制。無論是成熟的市場機制還是完善的監(jiān)管體系，都不能保證絕對沒有“安然事件”和“銀廣夏事件”的出現(xiàn)，問題的關鍵在于其自身缺乏誠信、勤勉和自律。因此，筆者認為，企業(yè)內(nèi)部控制的邏輯起點應當是“修己安人”，“修己”就是自我管理，而自我管理是未來企業(yè)內(nèi)部控制的總綱。企業(yè)文化是一個企業(yè)在長期經(jīng)營實踐中所凝結起來的一種文化氛圍、企業(yè)價值觀、企業(yè)精神、經(jīng)營境界和廣大員工所認同的道德規(guī)范和行為方式。良好的企業(yè)文化能為內(nèi)部控制程序的落實創(chuàng)造較好的人文環(huán)境。形成“人人為人”的良好互動機制，在發(fā)展過程中注意各種關系的協(xié)調(diào)，力爭做到整體和諧、動態(tài)優(yōu)化，達到內(nèi)部控制“無為而治”的最高境界。3強化內(nèi)部審計監(jiān)督。內(nèi)部審計是控制環(huán)境的重要組成因素，同時是內(nèi)控的一個重要環(huán)節(jié)。它是對內(nèi)部控制的檢查和再控制，以消除影響內(nèi)部控制的各種因素。它是落實內(nèi)控的一個保證。4建立落實機制。制度落實好壞，除人的主觀因素外，還需要有相應的機制來制約。需要建立相關人員的責任制、定期考核機制和必要的責任追究機制，使內(nèi)部控制走向制度化、規(guī)范化的軌道?！　　　∫陨纤龅膸c對策，相互聯(lián)系，相互補充。強化董事會的作用是落實內(nèi)部控制制度的前提；建立健全企業(yè)文化建設、提高人員素質(zhì)是手段；強化內(nèi)部審計監(jiān)督是保證；建立落實機制是關鍵?！　　敦斀?jīng)問題研究》構建企業(yè)預算管理體系集團公司資金監(jiān)控系統(tǒng) 如果以下情況與貴公司的資金管理和管理目標相符，可采用本公司提供的集團公司資金監(jiān)控系統(tǒng)?！　〖瘓F公司有多個子公司，其子公司的財務管理是獨立的，并建立了相應的財務管理系統(tǒng)；　　子公司的資金大部分是由集團公司調(diào)撥的,子公司在月初向集團公司匯報上個月的資金使用情況；　　集團公司需要及時掌握子公司貨幣資金的使用情況，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收應付帳款、其它應付款、應收應付票據(jù)、其它貨幣資金等；　　可以按行別和帳號性質(zhì)查詢集團公司貨幣資金的匯總信息；　　可生成現(xiàn)金流量表信息；　　收支兩條線的管理預警，經(jīng)營額、發(fā)生額總量預警。　　本系統(tǒng)建立在集團公司現(xiàn)有財務系統(tǒng)基礎之上，可實時監(jiān)控子公司貨幣資金的使用情況，避免資金的違規(guī)挪用，提高了資金的管理水平?！　　　≠Y金監(jiān)控系統(tǒng)主要分成日記帳查詢、明細帳查詢、匯總信息查詢、現(xiàn)金流量查詢、資金使用報警、系統(tǒng)維護和數(shù)據(jù)采集等，系統(tǒng)結構如下圖?！　　粳F(xiàn)金】查詢子公司、某時間的現(xiàn)金日記帳信息。　　【應收/應付票據(jù)】查詢子公司、某時間的應付票據(jù)日記帳信息?！　　緫?付帳款】查詢子公司的應收/應付帳款日記帳、明細帳、其它應收/應付款信息?！　　俱y行存款】查詢子公司、指定帳號的銀行存款日記帳信息?！　　緫?應付票據(jù)】查詢子公司應收應付票據(jù)信息。　　【銀行存款】查詢公司在某時間的銀行存款發(fā)生額、余額以及在各個銀行的匯總?！　　拘袆e匯總】查詢各種性質(zhì)的公司在不同行別上銀行存款的發(fā)生額和余額?！　　編ぬ栃再|(zhì)匯總】查詢各種性質(zhì)的公司在不同行別上銀行存款的發(fā)生額和余額?！　　酒渌泿刨Y金】查詢各公司不同其它貨幣資金項目的發(fā)生額和余額。　　【現(xiàn)金流量表】查詢各公司本月、歷史的現(xiàn)金流量表?！　　窘?jīng)營發(fā)生額報警】對經(jīng)營類銀行存款帳戶進行監(jiān)督，如果超出指定的范圍就對其進行報警?！　　究偭堪l(fā)生額報警】對公司所有銀行存款帳戶進行監(jiān)督，如果超出指定的范圍就進行報警?！　　臼罩ПO(jiān)控】對各子公司的收入類帳號和支出類帳號的發(fā)生情況進行監(jiān)控?！　　　〖瘓F公司貨幣資金監(jiān)控系統(tǒng)需要具備相應的網(wǎng)絡環(huán)境，系統(tǒng)網(wǎng)絡結構如下圖，大多數(shù)集團公司已具備系統(tǒng)運行的環(huán)境，不具備相應環(huán)境可參考下圖配置建設，說明如下：　　數(shù)據(jù)庫服務器/WEB服務器：PC服務器，配置為P4 CPU，512MB內(nèi)存，20GB硬盤，100MB網(wǎng)卡。數(shù)據(jù)庫服務器和WEB服務器可用一臺服務器，也可用兩臺服務器。　　子公司進入集團公司的遠程接入設備，包括INTERNET接入、撥號接入和防火墻設備?！　》阑饓Γ喝绻到y(tǒng)不提供INTERNET訪問，可不配置防火墻?！　≤浖到y(tǒng)：需要提供Windows 2000操作系統(tǒng)、Oracle數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，EasyWeb中間件。　　　　【實用性】本系統(tǒng)可滿足大型集團公司貨幣資金監(jiān)控的要求，及時掌握子公司貨幣資金的使用情況，盡早避免資金的不合理使用?！　　竟δ苋妗繉ψ庸矩泿刨Y金的使用情況進行全面監(jiān)控，可按日、月、年查詢，并提供報警功能，自動提示不合理的憑證和超出資金使用限額的公司。監(jiān)控的范圍包括現(xiàn)金、銀行存款、應收應付帳款、其它應付款、應收應付票據(jù)、其他貨幣資金、現(xiàn)金流量等?！　　静僮骱啽恪啃畔⒉樵儭⒋蛴『拖到y(tǒng)維護全部通過WEB方式實現(xiàn)，不論您在本地還是出差外地都可以及時掌握相關的信息，而客戶端只需IE瀏覽器即可?！　　炯夹g先進】系統(tǒng)設計基于B/S/S三層體系結構和ORACLE數(shù)據(jù)庫技術，充分滿足集團公司目前及未來業(yè)務發(fā)展的需要?！　　疽拙S護、易擴充】系統(tǒng)的開發(fā)采用面向對象的EASYWEB中間件工具，可快速修改和生成功能模塊，同時系統(tǒng)提供友好的維護界面。1