【文章內(nèi)容簡介】 銷售額50~80元。各地區(qū)適用的起征點，由國家稅務總局直屬的省國家稅務局根據(jù)實際情況，在規(guī)定的幅度內(nèi)確定，并報國家稅務總局備案。不征收增值稅的貨物和收入（1）、融資租賃的貨物融資租賃業(yè)務，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均不征收增值稅。（2）、因轉(zhuǎn)讓著作權(quán)而發(fā)生的銷售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業(yè)務，及經(jīng)國家版權(quán)局注冊登記，在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計算機軟件的業(yè)務，不征收增值稅。（3）、供應和開采未經(jīng)加工的天然水（如水庫供應農(nóng)業(yè)灌溉用水，工廠自采地下水用于生產(chǎn)），不征收增值稅。（4）、對國家管理部門行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書等取得的工本費收入，不征收增值稅。（5）、對體育彩票的發(fā)行收入不征收增值稅。三、增值稅應納稅額的計算我國增值稅稅額的計算方法分為一般納稅人應納稅額的計算方法、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算方法和納稅人進口貨物應納稅額的計算方法。（一）、一般納稅人應納稅額的計算按照稅法規(guī)定，納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務應繳納的增值稅稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。其計算公式為：應納增值稅稅額=當期銷項稅額—當期進項稅額銷項稅額的計算銷項稅額是納稅人當期銷售貨物或應稅勞務，按照銷售額和規(guī)定的適用稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。其計算公式為：銷項稅額＝銷售額稅率（1）、銷售額的一般規(guī)定銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務而向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項，以及其他各種性質(zhì)的價外收費。價外費用不論會計制度如何核算，均應并入銷售額計稅，但下列項目不包括在內(nèi)： 1) 向購買方收取的銷項稅額； 2) 受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅； 3) 同時符合以下條件的代墊運費：一是承運部門的運費發(fā)票開具給購買方的；二是納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。（2）、納稅人銷售貨物或應稅勞務價格明顯偏低又無正當理由，或者是納稅人發(fā)生了視同銷售行為而無銷售額，由主管稅務機關(guān)按下列順序確定銷售額： 1) 按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定； 2) 按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； 3) 按組成計稅價格確定，組成計稅價格的公式為：組成計稅價格＝成本（1＋成本利潤率）屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格應加計消費稅稅額。其計算公式為：組成計稅價格＝成本（1＋成本利潤率）＋消費稅稅額或組成計稅價格＝成本（1＋成本利潤率）247。（1—消費稅稅率）公式中的成本是指銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率為10%。但屬于應從價定率征收消費稅的貨物，其組成計稅價格公式中的成本利潤率為《消費稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤率。（3）、特殊銷售方式下的銷售額在市場競爭過程中，納稅人會采取某些特殊、靈活的銷售方式銷售貨物，以求擴大銷售、占領市場。 1) 以折扣方式銷售貨物的銷售額納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 2) 以舊換新方式銷售貨物的銷售額納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。但對金銀首飾以舊換新業(yè)務，可按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款繳納增值稅。（4）、出租出借包裝物情況下的銷售額納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物所收取的押金，如果單獨記帳核算的，不并入銷售額計稅。但對逾期未收回包裝物而不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率繳納增值稅?！坝馄凇币砸荒隇槠谙?，對收取一年以上的押金，無論是否退還，均并入銷售額計稅。對銷售啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額計稅。對增值稅一般納稅人向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應視為含稅收入，在計稅時換算成不含稅收入，并入銷售額計繳增值稅。（5）、納稅人銷售貨物或應稅勞務給消費者時，采用銷售額和銷項稅額合并定價的方法，應換算成不含稅銷售額計稅。換算公式為：銷售額＝含稅銷售額247。（1＋增值稅稅率）（6）、納稅人按外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或當月1日的國家外匯牌價（原則上為中間價）。納稅人應在事先確定采取何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。進項稅額的計算進項稅額是指納稅人當期購進貨物或者接受應稅勞務，所支付或者所負擔的增值稅稅額。進項稅額實際上是購貨方支付給銷貨方的稅額，對購貨方來說是進項稅額，而對銷貨方來說，則是在價外收取的銷項稅額。進項稅額通常是增值稅專用發(fā)票上注明的，一般情況下是不需要再進行計算的。但按照稅法的規(guī)定，并不是所有的進項稅額都可以抵扣，因此，嚴格把握哪些進項稅額可以抵扣，哪些進項稅額不能抵扣是十分重要的。（1）、準予抵扣進項稅額的一般規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，除特殊規(guī)定外，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額： 1) 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； 2) 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。（2）、準予抵扣進項稅額的特殊規(guī)定 1) 購進免稅農(nóng)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額，按照買價和13%的扣除率計算。即進項稅額=買價13%。公式中的“買價”，包括納稅人購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價款（經(jīng)主管稅務機關(guān)批準使用的收購憑證上注明的價款）和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。 2) 外購或銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）和應稅勞務所支付的運輸費，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運費金額，依7%的扣除率計算進項稅額，準予扣除，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除。 3) 生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資、單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，依10%的扣除率計算進項稅額，準予扣除。（3）、不準抵扣進項稅額的規(guī)定下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣： 1) 購進貨物或者應稅勞務未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證。 2) 購進貨物或者應稅勞務的增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項，或者雖有注明但不符合規(guī)定。 3) 購進固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)有兩個界定標準：一是指使用期限超過1年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設備、工具、器具；二是單位價值在2 000元以上，并且使用年限超過2年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設備的物品。 4) 用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務。非應稅項目是指提供非應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等，其中，固定資產(chǎn)在建工程是指納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物的各項在建工程。 5) 用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務。 6) 用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。 7) 非正常損失的購進貨物。這里的非正常損失是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：自然災害損失；因管理不善造成貨物被盜，發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失；其他非正常損失等。 8) 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。對上述項目的進項稅額已從銷項稅額中扣除的，應將該購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中扣減。無法確定該進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。（4）、納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，符合規(guī)定的應從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷售額或銷項稅額中扣減；因進貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。（5）、混合銷售行為或兼營的非應稅勞務，依照規(guī)定征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應稅勞務和兼營的非應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，符合稅法規(guī)定條件的，準予從銷項稅額中抵扣。（6）、兼營免稅項目或非應稅項目的抵扣規(guī)定納稅人兼營免稅項目或非應稅項目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）的，要求準確劃分應稅項目與免稅項目或非應稅項目的進項稅額，以確定不得抵扣的免稅項目或非應稅項目的進項稅額。無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額。不得抵扣的進項稅額＝當月全部進項稅額[（當月免稅項目銷售額＋當月非應稅項目營業(yè)額）247。（當月全部銷售額＋當月全部營業(yè)額）] （7）、進項稅額申報抵扣的時間納稅人購進貨物或應稅勞務，其進項稅額申報抵扣的時間，按以下規(guī)定執(zhí)行： 1) 工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進的貨物已驗收入庫后，才能申報抵扣進項稅額，對貨物尚未到達企業(yè)或驗收入庫的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣。 2) 商業(yè)企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進的貨物付款后（支付采用分期付款方式的，也應以所有款項支付完畢后）才能申報抵扣進項稅額，尚未付款或未開出承兌商業(yè)匯票的，或分期付款所有款項未支付完畢的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣。商業(yè)企業(yè)接受投資、捐贈或分配的貨物，則以收到增值稅專用發(fā)票的時間為申報抵扣進項稅額的時限；申報抵扣時，應提供投資、捐贈、分配貨物的合同或證明材料。 3) 納稅人購進應稅勞務，必須在勞務費用支付后，才能申報抵扣進項稅額，對接受應稅勞務，但尚未支付款項的，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣。應納稅額的計算在增值稅稅額的計算中，除出口貨物外，因當期銷項稅額小于當期進項稅額而不足抵扣時，其不足抵扣部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，不能采用退稅方式處理。例1：某機床廠某年8月份銷售磨床10臺，每臺不含稅單價320 000元，價外每臺收取包裝費、運輸費35 100元（含稅），8月份該廠購進原材料2 000 000元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額340 000元，購入燃料100 000元，增值稅稅額17 000元；購入動力40 000元，增值稅稅額6 800元；購入低值易耗品60 000元，增值稅稅額10 200元。試計算該廠8月份應納的增值稅稅額。 1) 進項稅額＝340 000＋17 000＋6 800＋10 200＝374 000（元） 2) 銷售額＝320 00010＋35 100247。（１＋17%）10＝3 500 000（元）銷項稅額＝3 500 00017%＝595 000（元） 3) 應納稅額＝595 000—374 000＝221 000（元）例2：某食品廠直接從農(nóng)民手中購入小麥加工成方便面出售。某年9月份購入小麥為240噸，每噸1 600元，同時向外銷售方便面取得不含稅價款收入540 000元。同時發(fā)給職工方便面一箱共計800箱（向外不含稅銷售價60元/箱）。試計算該企業(yè)9月份應納的增值稅稅額。 1) 進項稅額＝1 60024013%＝49 920（元） 2) 銷項稅額＝（540 000＋60800）17%＝99 960（元） 3) 應納稅額＝99 960—49 920＝50 040（元）例3：某超市某年6月份購進貨物價款500 000元，其中：食用植物油20 000元，支付增值稅進項稅額為84 200元。超市在銷售過程中發(fā)現(xiàn)部分商品有質(zhì)量問題而發(fā)生退貨，共向銷貨單位收回價款68 000元，增值稅稅額11 560元，6月份超市含稅銷售收入為430 000元，其中糧食和食用植物油的含稅銷售收入56 000元。試計算該超市6月份應納的增值稅稅額。 1) 進項稅額＝84 200—11 560＝72 640（元） 2) 銷項稅額＝56 000247。（1＋13%）13%＋（430 000—56 000）247。（1＋17%）17%＝6 ＋54 ＝60 （元）3) 應納稅額＝60 —72 640＝ —11 （元）按稅法規(guī)定，因當期銷項稅額小于當期進項稅額，不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。因此，6月份該超市應將11 。例４：某市造紙廠為增值稅一般納稅人，1994年某月外購貨物的全部進項稅額是40 000元，本月貨物的銷售情況如下（銷售收入均不含稅）： 1) 銷售40克油光紙，銷售收入180 000元； 2) 銷售60克油光紙，銷售收入150 000元； 3) 銷售80克油光紙，銷售收入100 000元； 4) 銷售圖版紙，收入60 000元； 5) 該廠設有一個非獨立核算的汽車運輸隊，負責給購貨方送貨，本月份隨同銷售紙張取得運輸收入35 100元。根據(jù)上述資料，計算該廠本月份應納增值稅。該廠的上述經(jīng)濟業(yè)務，在企業(yè)銷售紙張的業(yè)務中，既有征收增值稅的貨物，又有征收營業(yè)稅的應稅項目，這樣的業(yè)務行為在征稅時稱為混合銷售行為。對汽車運輸收入也應視為銷售貨物，征收增值稅。 1) 銷售額＝180 000＋150 000＋100 000＋60 000＋35 100247。（1＋17%）＝520 000（元）銷項稅額＝520 00017%＝88 400（元） 2) 進項稅額＝40 000元 3) 本月應納增值稅額＝88 400－40 000＝48 400（元）（二）、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算小規(guī)模納稅人銷售貨物或應稅勞務，采用簡易辦法計算應納稅額。即按照銷售額和規(guī)定的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。其應納稅額的計算公式為：應納增值稅稅額＝銷售額征收率小規(guī)模納稅人的銷售額與一般納稅人的銷售額相比較，其計算口徑完全一致。如果小規(guī)模納稅人銷售貨物或應稅勞務采取價稅合并定價的，則應將含稅銷售額換算成不含稅銷售額。換算公式為：不含稅銷售額＝含稅銷售額247。（1＋征收率）例1：小規(guī)模納稅人李某開辦一家車行，修理自行車、三輪車和摩托車。某年6月份，含稅營業(yè)收入額為68 000元。請計算李某6月份應納的增值稅稅額。銷售額＝68 000247。（1＋6%）＝64 （元）應納增值稅稅額＝64 6%＝3 （元）例2：某個體商店為小規(guī)模商業(yè)企業(yè)