【文章內容簡介】 008〕48號）第二條的規(guī)定，是指購買專用設備發(fā)票價稅合計價格，但不包括按有關規(guī)定退還的增值稅稅款以及設備運輸、安裝和調試等費用。當年應納稅額，根據財稅〔2008〕48號）第三條的規(guī)定，是指企業(yè)當年的應納稅所得額乘以適用稅率，扣除依照企業(yè)所得稅法和國務院有關稅收優(yōu)惠規(guī)定以及稅收過渡優(yōu)惠規(guī)定減征、免征稅額后的余額。享受投資抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應當實際購置并自身實際投入使用的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備；企業(yè)購置上述專用設備在5年內轉讓、出租的，應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經抵免的企業(yè)所得稅稅款。根據財稅［2008］48號的相關規(guī)定，企業(yè)利用自籌資金和銀行貸款購置專用設備的投資額，可以按企業(yè)所得稅法的規(guī)定抵免企業(yè)應納所得稅額；企業(yè)利用財政撥款購置專用設備的投資額，不得抵免企業(yè)應納所得稅額。企業(yè)購置并實際投入適用、已開始享受稅收優(yōu)惠的專用設備，如從購置之日起5個納稅年度內轉讓、出租的，應在該專用設備停止使用當月停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經抵免的企業(yè)所得稅稅款。轉讓的受讓方可以按照該專用設備投資額的10％抵免當年企業(yè)所得稅應納稅額；當年應納稅額不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。國家稅務總局關于環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水 安全生產等專用設備投資抵免企業(yè)所得稅有關問題的通知(國稅函[2010]256號）的規(guī)定，納稅人購進并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內的專用設備并取得增值稅專用發(fā)票的，如增值稅進項稅額允許抵扣，其專用設備投資額不再包括增值稅進項稅額；如增值稅進項稅額不允許抵扣，其專用設備投資額應為增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額。企業(yè)購買專用設備取得普通發(fā)票的，其專用設備投資額為普通發(fā)票上注明的金額案例：某環(huán)保企業(yè)2011年5月從某空調設備制造廠購置能效等級I級的屋頂式空調機組一套（該套設備為節(jié)能節(jié)水專用設備，屬于財稅[2008]115號文件規(guī)定的優(yōu)惠目錄范圍），取得增值稅專用發(fā)票，注明價款500萬元，增值稅85萬元，其中企業(yè)財政撥款購置專用設備的投資額為117萬元，支付運費0．5萬元，安裝調試費0．1萬元。該套設備于2011年6月投入使用。該廠2011年應納稅所得額為200萬元，則該廠應納企業(yè)所得稅為多少？[分析]專用設備投資額=500－117=383(萬元)專用設備投資額抵免限額=38310％=(萬元)2011年應納所得稅=200x25％=50(萬元)準予抵免的投資額= (萬元)2011年實際應納企業(yè)所得稅=50—=(萬元)。BOT業(yè)務的稅收優(yōu)惠：營業(yè)稅優(yōu)惠政策《財政部、國家稅務總局關于公路經營企業(yè)車輛通行費收入營業(yè)稅政策的通知》（財稅[2005]77號），自2005年6月1日起，對公路經營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費收入統(tǒng)一減按3%的稅率征收營業(yè)稅。根據《財政部、國家稅務總局關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》（財稅[2008]156號），從事BOT項目運營的企業(yè)，可以享受如下增值稅稅收優(yōu)惠：一是銷售再生水收入實行免征增值稅；二是對污水處理勞務免征增值稅；三是以垃圾為燃料生產的電力或者熱力實行增值稅即征即退的政策；四是利用風力生產的電力增值稅實行即征即退50%的政策；五是對銷售自產的綜合利用生物柴油實行增值稅先征后退的政策?！敦斦?、國家稅務總局關于調整完善資源綜合利用產品及勞務增值稅政策的通知》（財稅[2011]115號），對農林剩余物資源綜合利用產品增值稅政策進行調整完善，并增加部分資源綜合利用產品及勞務適用增值稅優(yōu)惠政策。其中，與BOT項目運營有關的稅收優(yōu)惠是：對垃圾處理、污泥處理處置勞務免征增值稅。對銷售下列自產貨物實行增值稅即征即退100%的政策：即（1）利用工業(yè)生產過程中產生的余熱、余壓生產的電力或熱力。（2）以餐廚垃圾、畜禽糞便、稻殼、花生殼、玉米芯、油茶殼、棉籽殼、三剩物、次小薪材、含油污水、有機廢水、污水處理后產生的污泥、油田采油過程中產生的油污泥（浮渣），包括利用上述資源發(fā)酵產生的沼氣為原料生產的電力、熱力、燃料。案例：某市水建公司采用“BOT”參與公共基礎設施建設，投資興建污水處理廠。于2009年1月開始建設，2010年底完工，2011年1月開始運行生產。該廠總規(guī)模為處理污水500萬噸/月，生產中水400萬噸/月。污水處理廠建設總投資6000萬元，工程由市水建公司投資、建設和經營，特許經營期為20年。經營期間，市政府按處理每噸污水付給1元運營費，特許經營期滿后，該污水處理廠將無償移交給政府。2009年建造期，市水建公司實際發(fā)生合同費用3600萬元，預計完成該項目還將發(fā)生成本2400萬元；2010年實際發(fā)生合同費用2400萬元。2011年初污水處理廠投產，當年10月份處理污水500萬噸，（不包括特許權攤銷費用）。實際銷售中水400萬噸。同時取得污泥處理處置勞務收入50萬元，其他應稅項目收入90萬元，款項均從銀行入賬。當月增值稅進項稅額100萬元已經認證并準予抵扣。合同完工進度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定，建設期間按實際發(fā)生的合同費用確認合同收入，增值稅能夠明確劃分征免稅項目收入成本。計算營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅等。分析：計算2009年營業(yè)稅（1）2009年借：工程施工——合同成本3600貸：原材料等3600借：主營業(yè)務成本 3600貸：主營業(yè)務收入 3600借：營業(yè)稅金及附加貸： 應交稅費——應交營業(yè)稅108應交稅費——應交城市維護建設稅應交稅費——應交教育費附加2010年營業(yè)稅確認合同收入＝6000－3600＝2400（萬元）確認合同費用＝6000－3600＝2400（萬元）確認合同毛利＝0借：工程施工——合同成本2400貸：原材料等 2400借：主營業(yè)務成本2400貸：主營業(yè)收入2400借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交營業(yè)稅72應交稅費——應交城市維護建設稅 應交稅費——應交教育費附加借：無形資產6000貸：工程結算6000借：工程結算6000貸：工程施工——合同成本6000計算2011年10月份增值稅應稅項目銷項稅額=9017%=（萬元）。借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入900 （400＋50＋90）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 結轉免稅項目應分攤的進項稅額：100（400＋50）247。（400＋50＋90）=90（萬元）。會計分錄：借：主營業(yè)務成本（應分攤的進項稅額）90貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 90當期應納稅額＝－（100－90）＝借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅） 貸：應交稅費——未交增值稅企業(yè)所得稅當月實現利潤由銷售中水利潤、減免稅補貼收入、分擔投資成本后計算而得。當月利潤為：