【正文】 ——未交增值稅（400＋50＋90）=90（萬元）。借：銀行存款6000貸：工程施工——合同成本6000借：工程結(jié)算貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅3600借：主營業(yè)務(wù)成本 3600貸：主營業(yè)務(wù)收入 3600合同完工進(jìn)度按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定，建設(shè)期間按實(shí)際發(fā)生的合同費(fèi)用確認(rèn)合同收入，增值稅能夠明確劃分征免稅項(xiàng)目收入成本。2011年初污水處理廠投產(chǎn)，當(dāng)年10月份處理污水500萬噸，（不包括特許權(quán)攤銷費(fèi)用）。該廠總規(guī)模為處理污水500萬噸/月，生產(chǎn)中水400萬噸/月。對銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退100%的政策：即（1）利用工業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的余熱、余壓生產(chǎn)的電力或熱力。BOT業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠：營業(yè)稅優(yōu)惠政策《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公路經(jīng)營企業(yè)車輛通行費(fèi)收入營業(yè)稅政策的通知》（財稅[2005]77號），自2005年6月1日起，對公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費(fèi)收入統(tǒng)一減按3%的稅率征收營業(yè)稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水 安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知(國稅函[2010]256號）的規(guī)定，納稅人購進(jìn)并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的專用設(shè)備并取得增值稅專用發(fā)票的，如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，其專用設(shè)備投資額不再包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，其專用設(shè)備投資額應(yīng)為增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計(jì)金額。享受投資抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購置并自身實(shí)際投入使用的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。BOT業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠：投資抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定：企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。項(xiàng)目的具體條件和范圍由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。（三）BOT項(xiàng)目的稅務(wù)處理：稅收優(yōu)惠政策BOT享受稅收優(yōu)惠的法律依據(jù)（1）《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕115號）；（2）《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2008〕156號；（3）《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公路經(jīng)營企業(yè)車輛通行費(fèi)收入營業(yè)稅政策的通知》（財稅〔2005〕77號）；（4）《國家稅務(wù)總局關(guān)于污水處理費(fèi)不征收營業(yè)稅的批復(fù)》（國稅函[2004]1366號）；（5）《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的補(bǔ)充的通知》（財稅[2009]163號）；（6）財政部 國家稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委《關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知》（財稅[2009]166號）；（7）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）；（8）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）；（9）《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕48號）。其余后續(xù)計(jì)量同“非專門項(xiàng)目公司經(jīng)營”。項(xiàng)目公司的會計(jì)處理借記接受的資產(chǎn)科目，貸記“實(shí)收資本”(或“股本”)。(4)BOT項(xiàng)目的移交。因此，這些支出可以看作是“為維持特許經(jīng)營權(quán)而發(fā)生的必要支出”，如果發(fā)生的金額不大可以直接費(fèi)用化，如果發(fā)生數(shù)額較大，可考慮列入“長期待攤費(fèi)用”，在剩余的特許經(jīng)營期內(nèi)合理分?jǐn)?。此外，BOT項(xiàng)目在運(yùn)營期可能會增減一些設(shè)備，主要包括兩類：一類是不屬于BOT項(xiàng)目設(shè)備或其附屬設(shè)備，而屬于與營運(yùn)有關(guān)的設(shè)備，即不屬于移交范圍設(shè)施；另一類是屬于BOT項(xiàng)目設(shè)備或其附屬設(shè)備，即屬于移交范圍設(shè)施。要注意的是，須考慮合同規(guī)定的移交范圍來確定應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。（6）經(jīng)營期間，通行費(fèi)收入借：銀行存款、應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入（7）經(jīng)營期內(nèi)每年采用“車流量法”對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷借：主營業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷（8）30年經(jīng)營期滿，項(xiàng)目移交時，由于在特許經(jīng)營期間，高速公路收費(fèi)權(quán)—“無形資產(chǎn)”已經(jīng)攤銷完畢，無需再作會計(jì)處理，只進(jìn)行實(shí)物交接。丙公司發(fā)生各種成本的會計(jì)處理，按照建造合同收入規(guī)定處理。甲公司在簽訂BOT合同后組建了項(xiàng)目公司并開始項(xiàng)目運(yùn)作。建造合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對價的公允價值計(jì)量，并分別以下情況在確認(rèn)收入的同時，確認(rèn)金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)：（這里不采用現(xiàn)值確認(rèn)）（1）建造期間：2010年1月1日2012年12月31日借：工程施工—合同成本 1000貸：銀行存款 1000（2）2011年12月31日（略）完工程度為50%：借：主營業(yè)務(wù)成本 500貸：主營業(yè)務(wù)收入 500（3）2012年12月31日建設(shè)完工：借：主營業(yè)務(wù)成本 500貸：主營業(yè)務(wù)收入 500借：無形資產(chǎn) 1000貸：工程結(jié)算 1000（4）通過預(yù)測高速公路的大修周期，為保證高速公路移交時保持良好的運(yùn)營狀態(tài)，高速公路移交前的運(yùn)營期內(nèi)，每年需預(yù)計(jì)發(fā)生的大修等費(fèi)用，按現(xiàn)值計(jì)算預(yù)計(jì)負(fù)債為：預(yù)計(jì)支出=10=（萬元）借：管理費(fèi)用 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 （5）經(jīng)營期間發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)營養(yǎng)護(hù)管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 2貸：銀行存款 2（6）經(jīng)營期間的每年收入借：銀行存款 200貸：主營業(yè)務(wù)收入 200（7）經(jīng)營期內(nèi)每年無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷借：主營業(yè)務(wù)成本 100貸：累計(jì)攤銷 100（8）10年經(jīng)營期滿，項(xiàng)目移交時，由于在特許經(jīng)營期間，高速公路收費(fèi)權(quán)—“無形資產(chǎn)”已經(jīng)攤銷完畢，無需再作會計(jì)處理，只進(jìn)行實(shí)物交接。經(jīng)營期間通行費(fèi)大約為200萬元/年，為保持良好的運(yùn)營狀態(tài)而發(fā)生的預(yù)計(jì)支出為10萬元/年，經(jīng)營費(fèi)用大約為2萬元/年?！纠}】某市政府欲建一高速公路，決定采取BOT方式籌建，經(jīng)省物價局、財政局、交通運(yùn)輸廳等相關(guān)部門許可，投資方經(jīng)營收費(fèi)10年(不含建設(shè)期2年)，期滿歸還政府。（5）BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)。建造過程如發(fā)生借款利息，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》的規(guī)定處理。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號》，企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行處理：收入的確認(rèn)（1）建造期間，項(xiàng)目公司對于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號——建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用。到1820年，在全部46座燈塔中，有34座是私人投資建造的。17世紀(jì)英國的領(lǐng)港公會負(fù)責(zé)管理海上事務(wù)，包括建設(shè)和經(jīng)營燈塔，并擁有建造燈塔和向船只收費(fèi)的特權(quán)。合同投資方按照規(guī)定設(shè)立項(xiàng)目公司（以下簡稱項(xiàng)目公司）進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營。BOT項(xiàng)目的會計(jì)核算、稅務(wù)處理及案例分析作者：中國財稅顧問BOT應(yīng)滿足的條件（1）合同授予方為政府及其有關(guān)部門或政府授權(quán)進(jìn)行招標(biāo)的企業(yè)；（2）合同投資方為按照有關(guān)程序取得該特許經(jīng)營權(quán)合同的企業(yè)（以下簡稱合同投資方）。BOT的發(fā)展歷史、應(yīng)用的范圍及相關(guān)成員的關(guān)系BOT出現(xiàn)至今已有至少300年的歷史。即：私人首先向政府提出準(zhǔn)許建造和經(jīng)營燈塔的申請，申請中必須包括許多船主的簽名以證明將要建造的燈塔對他們有利并且表示愿意支付過路費(fèi)；在申請獲得政府的批準(zhǔn)以后，私人向政府租用建造燈塔必須占用的土地，在特許期內(nèi)管理燈塔并向過往船只收取過路費(fèi)；特權(quán)期滿以后由政府將燈塔收回并交給領(lǐng)港公會管理和繼續(xù)收費(fèi)。與BOT相關(guān)的成員可以用如下圖來表示：(二)BOT項(xiàng)目的會計(jì)核算BOT項(xiàng)目包括成立專門的項(xiàng)目