【正文】 為外部支付和內(nèi)部支付兩類。但企業(yè)應(yīng)注意非福利性福利存在的個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)。萬元。600　　此時(shí)，應(yīng)對用作發(fā)放福利的電腦產(chǎn)品作視同銷售，一方面調(diào)增收入600發(fā)放電腦時(shí)：　　借：應(yīng)付福利費(fèi)　　　　　　　　　　　　　　247000　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　200000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　600　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　80017%=47800100月，公司以其生產(chǎn)的成本為另外，如果企業(yè)用作非貨幣福利的資產(chǎn)為外購貨物等，則會(huì)計(jì)核算中直接按外購成本計(jì)入成本費(fèi)用，不確認(rèn)會(huì)計(jì)收入，此時(shí)存在納稅調(diào)整問題。號—職工薪酬》及其應(yīng)用指南中也規(guī)定，如果企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照產(chǎn)品的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。上述資產(chǎn)包括企業(yè)自制資產(chǎn)和企業(yè)外購資產(chǎn)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅?！　?號文中明確了職工食堂的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)，但文中未提及食堂等房屋折舊、維修費(fèi)用，不排除基層稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為其包含在設(shè)施一詞之中。其一，如果企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)放上述補(bǔ)貼，并且存在差別待遇（如職級不同，補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)不同），則須視為職工的工資、薪金所得扣繳個(gè)人所得稅，在此前提下，無論如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，都應(yīng)納入工資總額進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)并據(jù)實(shí)扣除。如果企業(yè)已扣繳了相應(yīng)的個(gè)人所得稅，則就可將其視為工資總額的組成部分在稅前申報(bào)扣除，而無須占用3　?。ǘ┝兄?nèi)容方面的差異與納稅調(diào)整　　在此方面可能產(chǎn)生的納稅調(diào)整，既與財(cái)務(wù)通則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法所規(guī)定的職工福利費(fèi)內(nèi)容存在某些區(qū)別有關(guān)，又與企業(yè)會(huì)計(jì)核算的習(xí)慣做法不無關(guān)系。新稅法規(guī)定，在工資總額會(huì)計(jì)核算的職工福利費(fèi)不存在全國統(tǒng)一的限制性列支標(biāo)準(zhǔn)。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。號文）指出：《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：　　尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等?！　￡P(guān)于職工福利費(fèi)的范疇，稅法也作出明確規(guī)定。號）第三條規(guī)定：其次，新稅法強(qiáng)調(diào)稅前扣除的必須是實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不再采用按比例提取扣除的做法。原《企業(yè)所得稅暫行條例》中規(guī)定，職工福利費(fèi)按計(jì)稅工資總額的　　關(guān)于職工福利費(fèi)的內(nèi)容，財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2006）》一書中將其解釋為：主要是尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能或主輔分離、輔業(yè)改制的企業(yè)，內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、托兒所等集體福利機(jī)構(gòu)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用，以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出。號首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)用指南規(guī)定：首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬（職工福利）。14%計(jì)提職工福利費(fèi)，不再設(shè)置應(yīng)付福利費(fèi)一級會(huì)計(jì)科目?！　∮囝~為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》執(zhí)行。200712年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回。（同時(shí)頒發(fā)的其他行業(yè)財(cái)務(wù)制度有相似的規(guī)定）　　新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》改變了這一格局。574本文將立足于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新稅法的相關(guān)規(guī)定，對企業(yè)職工福利費(fèi)會(huì)計(jì)核算與納稅處理中產(chǎn)生的差異進(jìn)行比較分析?！秾?shí)施條例》第九十五條規(guī)定：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。①與《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》（財(cái)企[2007]194183財(cái)政部基于稅法的基本原則，企業(yè)應(yīng)將職工薪酬在不同的成本費(fèi)用類賬戶、資本性支出與收益性支出中作合理劃分，將福利部門人員（如內(nèi)部幼兒園、“ “醫(yī)院、食堂等）、工會(huì)部門人員、職工教育部門人員等工資薪金支出，分別在企業(yè)“職工福利費(fèi)用”、工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、職工教育經(jīng)費(fèi)”項(xiàng)目下列支。　　　3．工資薪金個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)履行情況與企業(yè)所得稅納稅調(diào)整。這種行為如果不被控制，則公司降低了企業(yè)所得稅費(fèi)用，同時(shí)又減少利潤分配進(jìn)而降低紅利稅目的個(gè)人所得稅（只要兩者之和不超過增加的“工資薪金”稅目的個(gè)人所得稅，當(dāng)事人完全可進(jìn)行避稅策劃）?？梢姡侠硇栽瓌t的實(shí)施更依賴于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管實(shí)務(wù)中因地制宜的把握。號文指出，對工資支出合理性的判斷，主要包括兩個(gè)方面。何為合理？到目前為止，稅收政策中并未統(tǒng)一規(guī)定一個(gè)定量標(biāo)準(zhǔn)，只是在國稅函[2009]3以后年度補(bǔ)發(fā)時(shí)，再作納稅調(diào)減。月份發(fā)放上年度31根據(jù)稅法中稅前扣除的實(shí)際發(fā)生原則，工資應(yīng)當(dāng)按實(shí)際“發(fā)生”數(shù)在稅前列支，提取數(shù)大于實(shí)發(fā)數(shù)的差額應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。號文規(guī)定：《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。然而，事情總是一分為二的，由于職工薪酬的支付對象為個(gè)人，且可采用現(xiàn)金形式，在我國企業(yè)的稅法遵從狀況參差不齊的大背景下，完全依賴企業(yè)提供的單一內(nèi)部證據(jù)也值得斟酌。在此類情況下，如果對企業(yè)支付的報(bào)酬不認(rèn)可為“工資薪金”，視相關(guān)用工為勞務(wù)用工，要求按勞務(wù)報(bào)酬扣繳個(gè)人所得稅，或否定工資發(fā)放明細(xì)表之類自制憑證的稅前扣除效力，這顯然有悖稅法稅理（本文不討論企業(yè)未為員工繳納社會(huì)保障費(fèi)用方面的法律責(zé)任問題）。用人單位應(yīng)當(dāng)建立職工名冊備查。不管何種類型的職工，在會(huì)計(jì)核算方面，其所需解決的問題是根據(jù)各位員工工作的性質(zhì)、崗位、時(shí)間和績效等，將職工薪酬在不同期間的不同成本費(fèi)用項(xiàng)目中進(jìn)行合理分配，只要薪酬費(fèi)用實(shí)際發(fā)生，即予以確認(rèn)和計(jì)量。9《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號—職工薪酬》規(guī)定：職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異分析一稅法實(shí)施以來，關(guān)于職工薪酬的稅前扣除政策一直是實(shí)務(wù)界尤其是內(nèi)資企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。9　　相對于“合理的工資薪金支出”，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“職工薪酬”是一個(gè)更為寬泛的概念?！　《㈥P(guān)于“職工”范圍的比較分析　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第所謂任職或受雇關(guān)系，一般是指在一段時(shí)期內(nèi)具有連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，在此期間，提供服務(wù)的職員或者雇員的主要收入或者很大一部分收入來自于任職企業(yè)，企業(yè)向這部分人員提供的報(bào)酬稱為“工資薪金”；不符合前述條件的向企業(yè)提供獨(dú)立勞動(dòng)的人員稱為勞務(wù)人員，支付給其的報(bào)酬稱為“勞務(wù)報(bào)酬”，如外部董事費(fèi)等，筆者認(rèn)為，《勞動(dòng)合同法》中的“非全日制用工”也可歸為此類?！　∧敲?，勞動(dòng)用工中的“任職或者受雇”關(guān)系是如何成立的呢？根據(jù)《勞動(dòng)合同法》，用人單位自用工之日起即應(yīng)與勞動(dòng)者建立勞動(dòng)關(guān)系。例如，一些行業(yè)和企業(yè)（如建筑業(yè)等）存在著季度性、臨時(shí)性用工的現(xiàn)象，許多企業(yè)存在大量流動(dòng)性較高的員工（如農(nóng)民工），有的用工單位并未與其簽訂正式勞動(dòng)合同，或雖簽訂用工協(xié)議但未為個(gè)人繳納社會(huì)保障費(fèi)用的情況。這種標(biāo)準(zhǔn)顯然是按實(shí)質(zhì)重于形式的原則解決問題，以企業(yè)提供的內(nèi)部材料為判斷依據(jù)，有利于解決一些企業(yè)存在的實(shí)際困難，減少了會(huì)計(jì)與稅收之間在“職工”身份認(rèn)同上的差異?！　∪?、職工工資薪金稅前扣除方面的差異比較與納稅調(diào)整　　（一）關(guān)于稅前扣除的具體規(guī)定　　國稅函[2009]3號文的相關(guān)規(guī)定，即使是會(huì)計(jì)核算中的“職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼”，仍未必是可于當(dāng)期稅前扣除的工資薪金支出，這里可能產(chǎn)生差異的調(diào)整事項(xiàng)有：　　1．實(shí)際發(fā)生原則與納稅調(diào)整。月1但是，如果在年度企業(yè)所得稅匯算清繳期滿時(shí)仍未發(fā)放完畢的，應(yīng)予納稅調(diào)增?！秾?shí)施條例》中強(qiáng)調(diào)了稅前扣除的工資薪金必須符合合理性原則。國稅函[2008]159同時(shí)，還應(yīng)考慮企業(yè)的平均工資增長情況與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。由此出發(fā)，下列情形可能引發(fā)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)行使其“合理性”薪酬判定的自由裁量權(quán)：　?、僭谧匀蝗丝毓?、自然人股東同時(shí)也是公司管理層的民營企業(yè)，在其他經(jīng)營狀況未發(fā)生重大變化的情況下，大幅度提高股東工資薪金，或給在企業(yè)工作的親屬支付高薪，增加職工薪酬費(fèi)用總額?！　、苣缸庸局g利用雙方不同的稅收待遇及不同盈虧狀況，互相調(diào)節(jié)工資支付水平?！　?．工資薪金分配與納稅調(diào)整。例如，在《科學(xué)技術(shù)部對于兼職或臨時(shí)聘用人員，全年須在