【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 》 的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了 ABC公司 20 1年 12月 31日的財(cái)務(wù)狀況以及 20 1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： （蓋章） （簽名并蓋章） 中國(guó) 市 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： （簽名并蓋章） 二○ 二年 月 日 引 言 段 意 見(jiàn) 段 簽 章 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 第三節(jié) 審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則 ?總則 – 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告，制定本準(zhǔn)則。 – 本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表（以下簡(jiǎn)稱財(cái)務(wù)報(bào)表）審計(jì)業(yè)務(wù)。 – 本準(zhǔn)則所稱 審計(jì)報(bào)告 ，是指 注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件 。 – 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中清楚地表達(dá)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的意見(jiàn)，并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。 – 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表附于審計(jì)報(bào)告后。 ?審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容 ?審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型 ?無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告 ?標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 ?帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 ?保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告 ?否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 ?無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 ? 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告， 是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 。 ? 非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告包括保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告、否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 第四節(jié) 審計(jì)報(bào)告的基本類(lèi)型 ?一、 標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 ?二、 保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告 ?三、 否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 ?四、 無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 ?五、 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 一、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 ? （ 一 ） 定義 ? 標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求審查后 ， 確認(rèn)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定 ， 在 所有重大方面 公允反映 了被審單位的財(cái)務(wù)狀況 、 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量 ， 而對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表 無(wú)保留的表示滿意 時(shí)出具的審計(jì)報(bào)告 。 ? 這是最為普遍 ， 也最受被審單位歡迎一種審計(jì)意見(jiàn) 。 在美國(guó) ，會(huì)計(jì)公司出具的審計(jì)報(bào)告中 ， 大約有 95%的屬于這種類(lèi)型 。 ? 據(jù)統(tǒng)計(jì) ， 截至 2022年 4月 30日上市公司 2022年年報(bào)披露結(jié)束時(shí) ， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所共為 1774家上市公司出具了審計(jì)報(bào)告 ， 其中無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告 1655份 ， 占全部身家報(bào)告的 %，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告 87份 ， 保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告 13份 ， 無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告 19份 。 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) （二）會(huì)計(jì)報(bào)表同時(shí)符合以下條件 ? 會(huì)計(jì)報(bào)表符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了被審單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量； ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師已按照審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施了審計(jì)工作，在審計(jì)程序中未受到限制； 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) （三）無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的表述方式 ? 使用術(shù)語(yǔ)： ? 以 “ 我們認(rèn)為 ” 作為意見(jiàn)段的開(kāi)頭；表明是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的意見(jiàn)，不是一種保險(xiǎn)或保證。 ? 使用 “ 在所有重大方面公允反映了 ” 等專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)，表明審計(jì)只限于財(cái)務(wù)報(bào)表的重要信息。 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) （四）無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的格式及范例 p351 ? 審 計(jì) 報(bào) 告 ? ABC 股份有限公司全體股東： ? 我們審計(jì)了后附的 ABC 股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱 ABC 公司）財(cái)務(wù) 報(bào)表，包括 20 1 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表， 20 1 年度的利潤(rùn)表、 股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。 ? 一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和 《 會(huì)計(jì)制度 》 的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是 ? ABC 公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（ 1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而 導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（ 2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（ 3）作出合理的 會(huì)計(jì)估計(jì)。 ? 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工 作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。 ? 審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞 弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)， 我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序， ? 但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào) 表的總體列報(bào)。 ? 我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意 見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。 ? 三、審計(jì)意見(jiàn) ? 我們認(rèn)為， ABC 公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和 《 會(huì) 計(jì)制度 》 的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了 ABC 公司 20 1 年 12 月 31 日的財(cái)務(wù)狀況以及 20 1 年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 ? 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： ? （蓋章） （簽名并蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師： ? （簽名并蓋章） 中國(guó) 市 二○ 二年 月 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 二、保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告 ? （一）保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告定義 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表某些表達(dá)的公允性有所保留時(shí)出具的審計(jì)報(bào)告。 ? 表達(dá)了對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表總體上的肯定，意味著由于某些或個(gè)別事項(xiàng)的存在，對(duì)報(bào)表產(chǎn)生較大的影響，不完全具備無(wú)保留意見(jiàn)條件，對(duì)影響事項(xiàng)提出保留意見(jiàn)。 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) （二）出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的條件 ? 如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但還存在下列情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告： ? （ 1） 會(huì)計(jì)政策 的選用、 會(huì)計(jì)估計(jì) 的作出或 財(cái)務(wù)報(bào)表的披露 不符 合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖 影響重大 ，但不至于出具否定意見(jiàn) 的審計(jì)報(bào)告； ? 如果被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)政策選用、所作出的會(huì)計(jì)估計(jì)或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷其影響程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮該影響所涉及的金額或性質(zhì)，并與確定的 重要性水平 進(jìn)行比較。 ? （ 2）因 審計(jì)范圍受到限制 ，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)， 雖 影響重大 ， 但不至于出具無(wú)法表示意見(jiàn) 的審計(jì)報(bào)告。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?qū)徲?jì)范圍受到限制而出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，取決于無(wú)法實(shí)施的審計(jì)程序?qū)π纬蓪徲?jì)意見(jiàn)的重要性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷重要性時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)事項(xiàng)潛在影響的性質(zhì)和范圍以及在財(cái)務(wù)報(bào)表中的重要程度。 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 審計(jì)意見(jiàn)決策表 重 要 重要且廣泛 錯(cuò)報(bào)金額 保留意見(jiàn) 否定意見(jiàn) 審計(jì)范圍受到限制 保留意見(jiàn) 無(wú)法表示意見(jiàn) 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度 導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng) 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 在會(huì)計(jì)政策選用方面的分歧 ? 主要體現(xiàn)在以下方面： ? 一是管理層選用的會(huì)計(jì)政策不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定； ? 二是管理層選用的會(huì)計(jì)政策不符合具體情況的需要（相應(yīng)地，財(cái)務(wù)報(bào)表整體列報(bào)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得的對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解不一致）； ? 三是由于管理層選用了不適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面未能公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量； ? 四是管理層選用的會(huì)計(jì)政策沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求得到一貫運(yùn)用，即沒(méi)有一貫地運(yùn)用于不同期間相同的或者相似的交易和事項(xiàng)。 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 在會(huì)計(jì)估計(jì)方面的分歧 ? 主要體現(xiàn)在以下方面： ? 一是管理層沒(méi)有對(duì)所有應(yīng)當(dāng)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的項(xiàng)目作出會(huì)計(jì)估計(jì)； ? 二是管理層沒(méi)有識(shí)別出可能影響作出會(huì)計(jì)估計(jì)的相關(guān)因素； ? 三是管理層沒(méi)有充分收集作出會(huì)計(jì)估計(jì)所依賴的相關(guān)數(shù)據(jù)； ? 四是沒(méi)有正確提出會(huì)計(jì)估計(jì)依據(jù)的假設(shè)； ? 五是管理層沒(méi)有依據(jù)數(shù)據(jù)、假設(shè)和其他因素對(duì)事項(xiàng)的金額作出正確估計(jì)； ? 六是管理層沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定作出充分披露。 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 在財(cái)務(wù)報(bào)表披露方面的分歧 ? 主要體現(xiàn)在： ? 管理層沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求披露所有的信息， ? 或者沒(méi)有充分、清晰地披露所有信息，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者不能了解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響。 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 審計(jì)范圍可能受到下列兩方面的限制 ? 一是 客觀環(huán)境 造成的限制。 ? 例如，由于被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)或位置特殊等原因?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)等。在客觀環(huán)境造成限制的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否可能實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 ? 二是 管理層 造成的限制。 ? 例如，管理層不允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察存貨盤(pán)點(diǎn)，或者不允許對(duì)特定賬戶余額實(shí)施函證等。在管理層造成限制的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層放棄限制。如果管理層不配合，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這一事項(xiàng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響以及是否可能實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) （二）保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告條件 ? 一般而言，只有在注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體上是公允的，但還存在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的情形，才出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為所報(bào)告的情形對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響極為嚴(yán)重，則應(yīng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。因此，保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告被認(rèn)為是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的情形中最不嚴(yán)厲的審計(jì)報(bào)告。 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) （三）保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告表述方式 ? 意見(jiàn)段使用術(shù)語(yǔ)： “ 除 … … 的影響外 ” ? 例如： “ 我們認(rèn)為，除了前段所述未能實(shí)施函證可能產(chǎn)生的影響外， 公司的財(cái)務(wù)報(bào)表符合 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 和 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的有關(guān)規(guī)定，在所有重大方面公允