【文章內(nèi)容簡介】 非防偽增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額為12萬元。（2）支付入庫貨物運(yùn)輸費(fèi)，運(yùn)輸費(fèi)金額2萬元。（3）銷售產(chǎn)品，已開具增值稅專用發(fā)票，貨值金額為800萬元。（4）以舊換新方式向消費(fèi)者銷售產(chǎn)品，收入30萬元（）。（5）購進(jìn)廣告性禮品，稅控專用發(fā)票注明價(jià)款10萬元，已分送客戶。要求：請(qǐng)根據(jù)以上資料計(jì)算企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅=80017%+(30+) 247。(1+17%)17%+= (萬元)進(jìn)項(xiàng)稅=12+27%+= (萬元)本月應(yīng)交增值稅==(萬元)注意：購進(jìn)并入庫原材料一批，取得非防偽增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額為12萬元。去掉“非”字。某農(nóng)機(jī)廠2009年1月發(fā)生下列業(yè)務(wù)（1）購入農(nóng)機(jī)專用零件一批，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票，注明不含稅款100000元。（2）向小規(guī)模納稅人購入電吹風(fēng)200個(gè)，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅發(fā)票一張，注明價(jià)款4000元，增值稅240元。（3）將100個(gè)電吹風(fēng)獎(jiǎng)勵(lì)單位工會(huì)先進(jìn)分子，100個(gè)作為春節(jié)小禮品贈(zèng)送采購方的人員。（4）接受其他農(nóng)機(jī)廠委托代加工專用農(nóng)機(jī)一臺(tái)，對(duì)方提供材料價(jià)值4000元，本廠收取加工費(fèi)2000元。（5）銷售農(nóng)機(jī)取得不含稅收入120000元。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅。銷項(xiàng)稅=200017%+12000013%+120=16060 (元)進(jìn)項(xiàng)稅=10000017%+120=17120 (元)注意：農(nóng)機(jī)稅率為13%，但農(nóng)機(jī)零件稅率為17%。本月無需交稅某實(shí)行“免、抵、退”稅的工業(yè)企業(yè)2009年5月期初留抵稅額3000元，當(dāng)月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）采購原材料，取得稅控發(fā)票，價(jià)款20000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅34000元。（2）內(nèi)銷產(chǎn)品，不含稅銷售額160000元。（3）出口貨物一批，F(xiàn)OB價(jià)折合人民幣150000元。（4）為生產(chǎn)出口產(chǎn)品購入國內(nèi)免稅材料一批，價(jià)款50000元。（5）有一批折合人民幣80000元的外銷產(chǎn)品超過6個(gè)月單證不齊。要求：計(jì)算當(dāng)月增值稅。（該企業(yè)征稅率17%，退稅率13%）(1)免征出口環(huán)節(jié)增值稅。（2）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額=50000（17%13%）=2 000（元）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=150000（17%13%）2 00080 000（17%13%）=800（元）（3）當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=34 000800+3000=36 200（元）（4）當(dāng)期應(yīng)納稅額（期末留抵稅額）=(160000+80000)17%36 200=19 880（元）（5）當(dāng)期免抵退稅額=(150000+5000080000)13%=15600（元）按規(guī)定，當(dāng)期留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=15 600元注意：超過6個(gè)月單證不齊的視同內(nèi)銷。 此題難度較大。可以只供參考。模塊二 流傳稅模塊 消費(fèi)稅會(huì)計(jì)【學(xué)習(xí)目標(biāo)】了解消費(fèi)稅的特點(diǎn)與內(nèi)容，掌握消費(fèi)稅的計(jì)算原理與會(huì)計(jì)處理方法，熟悉消費(fèi)稅的納稅申報(bào)。第一部分 消費(fèi)稅概述一、消費(fèi)稅的涵義及特點(diǎn)（一）消費(fèi)稅的涵義 消費(fèi)稅是對(duì)在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工以及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量征收的一種稅，屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇。我國現(xiàn)行消費(fèi)稅是1994年稅制改革中新設(shè)置的一個(gè)稅種。在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，對(duì)某些需要特殊調(diào)節(jié)的消費(fèi)品或消費(fèi)行為再征收消費(fèi)稅，主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財(cái)政收入。（二）消費(fèi)稅的特點(diǎn)征稅對(duì)象具有選擇性。征收環(huán)節(jié)的單一性。征收方法多樣性。稅源具有轉(zhuǎn)嫁性。二、納稅人與扣繳義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。三、稅目與稅率 消費(fèi)稅的征稅對(duì)象具體劃分為14個(gè)稅目，分別為煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮、焰火、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、成品油、小汽車、摩托車、汽車輪胎等。稅率采用有差別的比例稅率和定額稅率兩種。四、消費(fèi)稅的減免第二部分 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算根據(jù)現(xiàn)行《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法，主要有從價(jià)定率和從量定額兩種，白酒和卷煙實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法。一、從價(jià)定率應(yīng)納稅的計(jì)算：實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品有：煙、酒及酒精（未包括黃酒、啤酒）、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、一次性木制筷子、實(shí)木地板，高檔手表、游艇。（一）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算從價(jià)定率是以應(yīng)稅銷售額乘以一定比例稅率的計(jì)算方法，其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額適用稅率在確定銷售額時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款，或因不得開具增稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算銷售額時(shí)，將含稅銷售額換算為不含稅銷售額，換算公式如下：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=在換算時(shí)，要根據(jù)納稅人的資格來選擇適用的增值稅稅率或征收率。如果納稅人被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，應(yīng)適用17%或13%的稅率，如果納稅人為小規(guī)模納稅人，應(yīng)適用3%的征收率。 應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售中一起征收消費(fèi)稅。(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅計(jì)算企業(yè)自產(chǎn)自用或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品采用從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí),應(yīng)按同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅,沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的按組成計(jì)稅價(jià)格納稅,組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)稅公式為:自產(chǎn)自用消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)247。(1消費(fèi)稅稅率)委托加工消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)) 247。(1消費(fèi)稅稅率)（三） 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算【例31】某酒廠向某化工廠提供糧食710噸，每噸糧食成本1 042元，委托其加工酒精200噸，支付加工費(fèi)300元/噸（不含稅），輔料成本136元/噸，酒廠按合同規(guī)定收回已完工酒精100噸，另100噸酒精尚未完工，假定化工廠未生產(chǎn)銷售過酒精，計(jì)算化工廠應(yīng)代扣代繳消費(fèi)稅。 確定組成計(jì)稅價(jià)格：組成計(jì)稅價(jià)格= =4 (元/噸)確定應(yīng)稅銷售額: 應(yīng)稅銷售額=4 100=43 527（元）計(jì)算代收代繳消費(fèi)稅：代收代繳消費(fèi)稅=435 2745%=21 (元)若化工廠當(dāng)月生產(chǎn)銷售過酒精,且加權(quán)平均銷售額單價(jià)為5 400元/噸（不含稅），則化工廠代收代繳消費(fèi)稅為：代收代繳消費(fèi)稅=1005 4005%=27 000（元）（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）247。（1消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納消費(fèi)稅=(組成計(jì)稅價(jià)格進(jìn)口數(shù)量) 適用稅率【例32】本公司進(jìn)口300輛小轎車（），關(guān)稅完稅價(jià)格每輛15萬元，關(guān)稅稅率30%，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅。確定組成計(jì)稅價(jià)格：組成計(jì)稅價(jià)格=15（1+30%）247。（19%）=（萬/輛）應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅額=3009%=（五）用外購或委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)稅消費(fèi)品的應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算購買或委托加工收回的下列應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用的外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅。為避免重復(fù)征稅，現(xiàn)行《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定：在對(duì)用外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征稅時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算，準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅額。 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅額，應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng) 用數(shù)量計(jì)算，計(jì)算公式為：（1）外購應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。（2）委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。（六）視同銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算二、從量定額應(yīng)納稅的計(jì)算 從量定額是指以應(yīng)稅銷售量乘以單位稅額計(jì)算應(yīng)繳納稅款的一種方法。 實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅，其基本公式為：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=銷售數(shù)量定額稅率【例34】某煉油廠銷售本廠生產(chǎn)的汽油20噸，不含稅售價(jià)2 776元/噸，成本1 665元/噸。則：應(yīng)納消費(fèi)稅額=201 388=5 552元三、復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納稅的計(jì)算復(fù)合計(jì)稅方法是從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合，計(jì)算應(yīng)納稅額的一種方法，現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)算方法，其基本計(jì)算公式為；應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量定額稅率+應(yīng)稅銷售額比例稅率【例35】某酒廠銷售糧食白酒500斤，每斤不含增值稅售價(jià)100元，糧食白酒消費(fèi)稅率20%。則：應(yīng)納消費(fèi)稅額=50010020%+500=10 250（元）四、出口退稅的計(jì)算我國出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）政策有三種情況，即免稅并退稅、出口免稅但不退稅、出口不免稅也不退稅（一）出口退稅率的規(guī)定（二） 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅的計(jì)算第三部分 消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理一、賬戶的設(shè)置 凡繳納消費(fèi)稅的企業(yè),應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)賬進(jìn)行核算,該賬戶借方登記實(shí)際繳納的消費(fèi)稅或待抵扣的消費(fèi)稅,貸方登記應(yīng)繳納的消費(fèi)稅,期末貸方余額則表示多交或待抵扣的消費(fèi)稅,該明細(xì)賬采用三欄式賬戶記賬。除了設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶外，還需要設(shè)置其他相關(guān)賬戶。如“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“委托加工物資”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銷售費(fèi)用”、“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“營業(yè)外支出”等賬戶。二、消費(fèi)稅賬務(wù)處理方法（一）直接銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理企業(yè)將生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外銷售時(shí)，應(yīng)按照應(yīng)納消費(fèi)稅稅額借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生銷售退回及退稅時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品如按規(guī)定不予免稅或者退稅的，應(yīng)視同國內(nèi)銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。【例36】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)的化妝品適用的消費(fèi)稅率為30%，當(dāng)月銷售化妝品不含稅價(jià)為10萬，款已收，則銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：銀行存款 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本 55 000貸：庫存商品 55 000計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)： 借：營業(yè)稅金及附加 30 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 30 000交納消費(fèi)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 30 000貸：銀行存款 30 000（二）視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理【見例題】視同銷售業(yè)務(wù)包括納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、抵消債務(wù)、發(fā)放股利、用于饋贈(zèng)、廣告、樣品、職工福利、對(duì)外投資入股，換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料等。納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，用以投資入股，抵消債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格（而非加權(quán)平均價(jià)格）作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額，但計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅額時(shí)，按同類應(yīng)稅消費(fèi)品的加權(quán)平均價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。以上視同銷售可分別借記“生產(chǎn)成本”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付股利”、“營業(yè)外支出”、“銷售費(fèi)用”、“應(yīng)付職工薪酬”、“長期股權(quán)投資”、“原材料”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”。交納稅金時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”，貸記“銀行存款”。（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理（四）進(jìn)出口應(yīng)稅消費(fèi)品會(huì)計(jì)處理【例310】某自營出口外貿(mào)企業(yè)，出口一批應(yīng)稅消費(fèi)品，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅為350 000元，則：自營出口外貿(mào)企業(yè)報(bào)關(guān)出口應(yīng)稅消費(fèi)品后申請(qǐng)出口退稅時(shí)：借：應(yīng)收出口退稅 350 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 350 000自營出口外貿(mào)企業(yè)實(shí)際收到出口應(yīng)稅消費(fèi)品退回的稅金時(shí)：借：銀行存款 350 000 貸：應(yīng)收出口退稅 350 000自營出口外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)生退關(guān)或退貨而補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅時(shí)：借：應(yīng)收出口退稅 350 000 貸：銀行存款 350 000第四部分 消費(fèi)稅的納稅申報(bào)一、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間二、消費(fèi)稅的納稅期限消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、一個(gè)月或一個(gè)季度。三、消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)四、消費(fèi)稅的納稅申報(bào)業(yè)務(wù)題某煙廠為一般納稅人，4月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：1）委托加工收回?zé)熃z價(jià)值6萬元。2）銷售甲級(jí)卷煙8箱12萬元，煙已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)，但貨款尚未收到。3）為一外貿(mào)單位加工80標(biāo)準(zhǔn)箱甲級(jí)特制煙。由外貿(mào)單位提供原材料，向外貿(mào)單位收取加工費(fèi)3萬元，輔料