財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)內(nèi)部講義(編輯修改稿)
2025-05-27 18:49 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 000 (1)2007年的賬務(wù)處理 ①登記發(fā)生的合同成本 借：工程施工 1540000 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊等 1540000 ②登記已結(jié)算的合同價(jià)款 借：應(yīng)收賬款 2035800 貸：工程結(jié)算 2035800 ③登記實(shí)際收到的合同價(jià)款 借：銀行存款 1985000 貸：應(yīng)收賬款 1985000 ④確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)年的收入、費(fèi)用和毛利，并登記入賬 2007年的完工進(jìn)度=1540000／(1540000+3960000)=28％ 2007年應(yīng)確認(rèn)的合同收人=580000028％=1624000(元) 2007年應(yīng)確認(rèn)的毛利=(5800000—1540000—3960000)28％=84000(元) 2007年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=1624000—84000=1540000(元) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1540000 工程結(jié)算 276080 工程施工——毛利 84000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1624000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 276080 (2)2008年的賬務(wù)處理 ①登記發(fā)生的合同成本 借：工程施工 3260000 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊等 3260000 ②登記已結(jié)算的合同價(jià)款 借：應(yīng)收賬款 3463200 貸：工程結(jié)算 3463200 ③登記實(shí)際收到的合同價(jià)款 借：銀行存款 3393000貸：應(yīng)收賬款 3393000 ④確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)年的收入、費(fèi)用和毛利，并登記人賬 2008年的完工進(jìn)度=4800000／(4800000+1200000)=80％ 2008年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=580000080％1624000=3016000(元) 2008年應(yīng)確認(rèn)的毛利=(580000048000001200000)80％84000=244000(元) 2008年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用：3016000+244000=3260000(元) 2008年確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失=(4800000+12000005800000)(180％)=40000(元) 注：在2008年底，由于該合同預(yù)計(jì)總成本6000000元，大于合同總收入5800000元，預(yù)計(jì)發(fā)生損失總額為200000元；由于在“工程施工——毛利”科目中反映了160000元的虧損(84000—244000)，因此，應(yīng)將剩余的、為完成工程將發(fā)生的預(yù)計(jì)損失40000元確認(rèn)為當(dāng)期損失。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3260000 工程結(jié)算 512700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3016000 工程施工——毛利 244000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 512700 同時(shí)，確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失 借：資產(chǎn)減值損失40000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備40000 (3)2009年的賬務(wù)處理 ①登記發(fā)生的合同成本 借：工程施工 1150000 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊等 1150000 ②登記已結(jié)算的合同價(jià)款 借：應(yīng)收賬款 1521000 貸：工程結(jié)算 1521000 ③登記實(shí)際收到的合同價(jià)款 借：銀行存款 1638000 貸：應(yīng)收賬款 1638000 ④確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)年的收入、費(fèi)用和毛利，并登記入賬 2009年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=合同總金額一至目前止累計(jì)已確認(rèn)的收入 =(5800000+200000)(16240003016000)=1360000(元) 2009年應(yīng)確認(rèn)的毛利=[(5800000200000)5950000](84000244000)=50000+160000=210000(元) 2009年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=當(dāng)年確認(rèn)的合同收入一當(dāng)年確認(rèn)的毛利=1360000210000=1 150000(元) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1150000 工程結(jié)算 231200 工程施工——毛利 210000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收 1360000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 231200 ⑤2009年工程全部完工，應(yīng)將確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失轉(zhuǎn)回，同時(shí)將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額相對(duì)沖 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 40000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40000 借：工程結(jié)算 6000000 貸：工程施． 5950000工程施工——毛利 50000 二、其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本的核算企業(yè)應(yīng)按規(guī)定相應(yīng)的設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目。 “其他業(yè)務(wù)收入”科目核算企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、提供勞務(wù)、用材料進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換（在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下）或債務(wù)重組等實(shí)現(xiàn)的收入，以及采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)取得的租金收入?！ 捌渌麡I(yè)務(wù)成本”科目核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊、出租無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷、出租包裝物的成本或攤銷額、租賃資產(chǎn)發(fā)生的或有支出、采用成本模式計(jì)量的投資房地產(chǎn)的累計(jì)折舊或累 計(jì)攤銷、代銷商品的成本、提供勞務(wù)的成本、用于非貨幣性資產(chǎn)交換（在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下）或債務(wù)重組的材料成本等。企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算，不在“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算?！ ≡谀承┣闆r下，出租人可能對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵(lì)措施，如免租期、承擔(dān)承租人的某些費(fèi)用等。在出租人提供免租期的情況下，出租人應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)租金收入；在出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下，出租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配?！ ∑渌麡I(yè)務(wù)發(fā)生的銷售退回，比照主營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售退回處理。第三節(jié) 產(chǎn)品成本核算的一般程序及基本方法 一、成本費(fèi)用的概念二、科目的設(shè)置三、產(chǎn)品成本核算的一般程序圖15—1列示了產(chǎn)品成本核算過(guò)程中的賬務(wù)處理程序。 說(shuō)明： ①分配各項(xiàng)要素費(fèi)用 ③分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 ⑤結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本 ②分配輔助生產(chǎn)車間制造費(fèi)用 ④分配基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用四、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配（一）在產(chǎn)品數(shù)量的核算 為了核實(shí)在產(chǎn)品的數(shù)量，必須做好在產(chǎn)品的清查工作。清查的結(jié)果應(yīng)編制“在產(chǎn)品盤點(diǎn)表”，并與在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬相核對(duì)，如果賬實(shí)不符，應(yīng)查明盈虧原因并及時(shí)處理?！ “l(fā)生在產(chǎn)品盤盈時(shí)： 借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用 發(fā)生在產(chǎn)品盤虧、毀損，以及非正常損失： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
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