【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 8人）以上的，無(wú)論其領(lǐng)取的營(yíng)業(yè)執(zhí)照是否注明為個(gè)體工商戶，均按照新辦服務(wù)型企業(yè)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策執(zhí)行；5. 個(gè)人向他人無(wú)償贈(zèng)予不動(dòng)產(chǎn)，包括繼承、遺產(chǎn)處分及其他無(wú)償贈(zèng)予不動(dòng)產(chǎn)可以免征營(yíng)業(yè)稅。174 / 174第二節(jié) 所得稅所得稅是指以個(gè)人或法人的各種所得為課稅對(duì)象的多個(gè)稅種組成的課稅體系。所得稅類(lèi)的主要稅種包括：個(gè)人所得稅；企業(yè)所得稅。所得稅稅收制度涉及的主要問(wèn)題包括：第一，稅收管轄權(quán)。稅收管轄權(quán)是一國(guó)國(guó)家主權(quán)在稅收上的具體體現(xiàn)。在確定稅收管轄權(quán)時(shí)，通常有兩個(gè)原則：一是屬人主義原則，即一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民納稅人無(wú)論是來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)還是來(lái)源于本國(guó)境外的所得都有權(quán)征稅，由此原則確立的稅收管轄權(quán)稱(chēng)為；另一是屬地主義原則，即一國(guó)政府對(duì)于來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的所得，無(wú)論是本國(guó)納稅人還是外國(guó)納稅人獲得的都有權(quán)征稅。 目前，大多數(shù)國(guó)家根據(jù)屬人和屬地原則同時(shí)行使居民稅收管轄權(quán)和地域稅收管轄權(quán)。第二，所得稅的稅基。所得稅的稅基是應(yīng)納稅所得額。對(duì)個(gè)人來(lái)說(shuō)，應(yīng)納稅所得額是指納稅人的各項(xiàng)所得按照稅法規(guī)定扣除為取得收入所需費(fèi)用之后的余額。如果是對(duì)個(gè)人工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬等計(jì)征個(gè)人所得稅，須考慮扣除個(gè)人和家屬的基本生活費(fèi)用；如果是對(duì)個(gè)人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲得的收入計(jì)征個(gè)人所得稅，則需考慮扣除其在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的成本、費(fèi)用及稅金。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目主要包括經(jīng)營(yíng)中的成本、費(fèi)用、稅金和損失。因此，所得稅確認(rèn)稅基“應(yīng)納稅所得額”，最關(guān)鍵的是規(guī)定征稅所得范圍寬窄和費(fèi)用扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)。第三，所得稅稅率。各國(guó)所得稅通常采用比例稅率和累進(jìn)稅率（超額累進(jìn)稅率）形式。企業(yè)所得稅以比例稅率為主。個(gè)人所得稅按征稅模式不同，稅率形式有所區(qū)別：在實(shí)行綜合稅制的國(guó)家通常采用超額累進(jìn)稅率形式，如美國(guó)；在實(shí)行分類(lèi)稅制的國(guó)家則采用比例稅率與超額累進(jìn)稅率相結(jié)合的形式，如我國(guó)。比較普遍地運(yùn)用超額累進(jìn)稅率，是因?yàn)楦鲊?guó)政府都力圖通過(guò)對(duì)高收入者多征稅，對(duì)低收入者少征稅或不征稅來(lái)調(diào)節(jié)人們稅前收入差距過(guò)大的狀況，緩解收入分配不公的矛盾。 關(guān)于個(gè)人所得稅稅制內(nèi)容以及相關(guān)情況，在AFP資格認(rèn)證培訓(xùn)階段已作系統(tǒng)介紹，這里不再贅述。需注意的是，在AFP資格認(rèn)證培訓(xùn)階段，我們主要學(xué)習(xí)個(gè)人所得稅的稅收法律法規(guī)，納稅籌劃也主要結(jié)合個(gè)人所得稅法律法規(guī)展開(kāi)，籌劃案例比較簡(jiǎn)單。而在CFP資格認(rèn)證培訓(xùn)階段比AFP資格認(rèn)證培訓(xùn)階段大大擴(kuò)展了稅收法律法規(guī)學(xué)習(xí)的范圍，這樣，一方面，個(gè)人所得稅法律法規(guī)仍然是我們進(jìn)行籌劃依據(jù)的重要法律規(guī)范；另一方面，籌劃方案將涉及更多的稅種，須考慮稅種與稅種之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。企業(yè)所得稅是國(guó)家對(duì)境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)，%。其中，%。2007年3月16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，2007年11月28日國(guó)務(wù)院第197次常務(wù)會(huì)議通過(guò)并頒發(fā)第512號(hào)令《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》。規(guī)定新《企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起實(shí)施，原《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法暫行條例》同時(shí)廢止。企業(yè)所得稅現(xiàn)行稅制在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。其中，依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織；依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的企業(yè)包括依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。注：按照以下原則確定來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得：（1）銷(xiāo)售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；（2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。（5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；（6）其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定。企業(yè)所得稅采用比例稅率，稅率為25%。優(yōu)惠稅率：（1）符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè)是指，從事國(guó)家非限制和禁止的行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：① 工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；② 其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。 （2）國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。根據(jù)科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局制定的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國(guó)科發(fā)火〔2008〕172號(hào)），高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須同時(shí)滿足以下條件：（1）在中國(guó)境內(nèi)（不含港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的企業(yè)，近三年內(nèi)通過(guò)自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，或通過(guò)5年以上的獨(dú)占許可方式，對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)； （2）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；（3）具有大學(xué)專(zhuān)科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上；（4）企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷(xiāo)售收入總額的比例符合如下要求：① 最近一年銷(xiāo)售收入小于5,000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于6%；② 最近一年銷(xiāo)售收入在5,000萬(wàn)元至20,000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于4%；③ 最近一年銷(xiāo)售收入在20,000萬(wàn)元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限計(jì)算；（5）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上； （6）企業(yè)研究開(kāi)發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷(xiāo)售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性等指標(biāo)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（另行制定）的要求。企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。收入總額企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。其中貨幣形式收入包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；非貨幣形式收入包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。收入形式包括：（1）銷(xiāo)售貨物收入，是指企業(yè)銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入；（2）提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通訊、咨詢(xún)經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入；（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等資產(chǎn)取得的收入；（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入；（5）利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠債利息等收入；（6）租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入，租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)取得的收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；（8）接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償贈(zèng)予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)，接受捐贈(zèng)收入按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；（9）其他收入，是指除上述規(guī)定以外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已做壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的基本范圍企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。其中所稱(chēng)成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)貨成本、業(yè)務(wù)支出及其他耗費(fèi)；所稱(chēng)費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外；所稱(chēng)稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加；所稱(chēng)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。所稱(chēng)其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得再發(fā)生當(dāng)期直接扣除。部分準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目具體標(biāo)準(zhǔn)：（1）準(zhǔn)予扣除的利息支出：① 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；② 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。（2）企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。（3）企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。（4）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除；　　除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（5）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰ 。（6）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（7）企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。）例題：某企業(yè)2008年度取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2100萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入300萬(wàn)元，投資收益200萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入15萬(wàn)元。該年度該企業(yè)在管理費(fèi)用中共列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)17萬(wàn)元。　業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%＝1760% ＝業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額：（2100+300）5‰=12萬(wàn)元不得稅前扣除：17－=2008年該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅為：（2100+300+200+）25%=如果該企業(yè)當(dāng)年列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為25萬(wàn)元，（其它條件不變）則：所得稅稅前允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為12萬(wàn)元。業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%＝2560%=15萬(wàn)元業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額：（2100+300）5%=12萬(wàn)元不得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為13萬(wàn)元（25—12=13）（8）企業(yè)按照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專(zhuān)項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。但該專(zhuān)項(xiàng)資金提取后改變用途的不得扣除。（9）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。（10）企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除： ① 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；② 以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。例題：某企業(yè)2006年9月1日發(fā)生經(jīng)營(yíng)性租入固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，租賃期10個(gè)月，租賃費(fèi)10萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)年實(shí)際列支租賃費(fèi)10萬(wàn)元?！?006年稅前允許扣除額：10247。104(月)=4萬(wàn)元在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。（11）企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出準(zhǔn)予扣除。不得扣除的項(xiàng)目：（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；