【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 限公司往來款58 552 54 752 其他應(yīng)收款香港恒升國(guó)際有限公司往來款3 712 3 761 粵華電的1998年度報(bào)告公布后，不僅在投資者中引起強(qiáng)烈反響，而且引起有關(guān)部門的高度重視。有鑒于此，1999年4月19日，珠海華電股份有限公司董事會(huì)又公布了“關(guān)于1998年度報(bào)告摘要的更正公告及補(bǔ)充說明”。公告指出：4月10日刊登的《1998年度報(bào)告摘要》，其中：(1)附注6的關(guān)聯(lián)公司中應(yīng)刪除珠海市珠光(集團(tuán))有限公司，關(guān)聯(lián)公司珠海洪灣／洪屏柴油機(jī)發(fā)電有限公司應(yīng)改為珠海華電洪灣／洪屏柴油機(jī)發(fā)電有限公司，與本公司的關(guān)系是“聯(lián)營(yíng)公司”；(2)附注6的關(guān)聯(lián)公司往來中應(yīng)刪除珠海市珠光(集團(tuán))有限公司的往來款項(xiàng)；(3)附注3的注釋其他應(yīng)收款的年末余額中，應(yīng)收關(guān)聯(lián)公司款應(yīng)為132 954 843．96元，占全部余額的58．96％。公告同時(shí)對(duì)幾個(gè)問題作出補(bǔ)充說明：1．關(guān)于提取壞賬準(zhǔn)備的依據(jù)根據(jù)財(cái)政部頒發(fā)的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)應(yīng)收賬款可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提方法由公司自行決定。但對(duì)“其他應(yīng)收款”和“預(yù)付賬款”是否計(jì)提，未作明確規(guī)定。企業(yè)除了執(zhí)行《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》外，還需執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并且準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)制度具有約束力。準(zhǔn)則的一項(xiàng)基本原則是穩(wěn)健性原則，也就是說當(dāng)出現(xiàn)對(duì)公司不利且又無法完全確定的事項(xiàng)時(shí)，公司應(yīng)估計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，而不確認(rèn)不確定的收益。就公司應(yīng)收款項(xiàng)來說，由于經(jīng)營(yíng)上的問題，其他應(yīng)收款項(xiàng)及預(yù)付賬款下有些款項(xiàng)年限在3年以上，且存在不能足額收回的可能。前幾年，由于當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)制度僅允許按應(yīng)收賬款的3‰～5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，故計(jì)提準(zhǔn)備不夠充分。因此，本著對(duì)廣大投資者負(fù)責(zé)的態(tài)度，公司董事會(huì)慎重研究，并參考其他企業(yè)的做法后，決定參照國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，按照與“應(yīng)收賬款”的同一方法與比例計(jì)提其他應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備。具體而言，也就是按照應(yīng)收款項(xiàng)(扣除關(guān)聯(lián)公司)的賬齡來計(jì)提，明細(xì)情況如下：應(yīng)收珠海國(guó)土局12 450 879．90元，賬齡在3年以上，按50％計(jì)提為6 225 439．95元；應(yīng)收珠海華電洪灣柴油機(jī)發(fā)電廠(以下簡(jiǎn)稱“洪灣電廠”)58 552 548．92元，其中賬齡在3年以上的54 154 574．54元，由于該公司資不抵債，按50％計(jì)提為27 077 287．27元；應(yīng)收澳門珠光(集團(tuán))有限公司(注冊(cè)地在澳門，以下簡(jiǎn)稱“澳門珠光”，為珠海市政府在澳門的窗口企業(yè))48 621 570．00元，賬齡在3年以上，按50％計(jì)提為24 310 785．00元；應(yīng)收中山小欖工商行委托投8 515 000．00元，賬齡在3年以上，按50％計(jì)提為4 257 500．00元，計(jì)提其他單位208 652．13元。值得說明的是，為這些應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并不是核銷這些款項(xiàng)，而是由于其賬齡大都在3年以上，且多次催收均無結(jié)果，但又未有足夠證據(jù)表明完全無法收回，還不能作為壞賬直接核銷。在這種情況下，公司董事會(huì)出于對(duì)廣大股東負(fù)責(zé)、真實(shí)反映公司資產(chǎn)狀況的考慮，決定對(duì)這些應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，使其價(jià)值更接近于可能收回的金額。我們認(rèn)為，對(duì)于不良資產(chǎn)長(zhǎng)期掛在賬上，而不去處理，是不穩(wěn)健的，這樣會(huì)夸大公司的資產(chǎn)狀況和效益情況，從而會(huì)誤導(dǎo)投資者的決策。只有合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，才能更真實(shí)公允準(zhǔn)確地反映公司的財(cái)務(wù)狀況，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，這與我國(guó)會(huì)計(jì)改革的基本精神是一致的，也有利于廣大投資者作出正確的投資判斷，減少投資風(fēng)險(xiǎn)。另外，公司董事會(huì)在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的同時(shí)，已催促公司經(jīng)營(yíng)者積極努力收回這些款項(xiàng)，并在收回來時(shí)，要轉(zhuǎn)回該項(xiàng)準(zhǔn)備。2．關(guān)于壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍未包括對(duì)第一大股東珠海經(jīng)濟(jì)特區(qū)電力開發(fā)(集團(tuán))公司(以下簡(jiǎn)稱“電力集團(tuán)”)的應(yīng)收款7 069萬元，第二大股東珠海經(jīng)濟(jì)特區(qū)珠光公司(以下簡(jiǎn)稱“珠光公司”，為珠海市政府在珠海市的企業(yè))本來就對(duì)公司沒有欠款。事實(shí)上，前述計(jì)提數(shù)據(jù)已說明，公司未對(duì)應(yīng)收任何股東的款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不存在股東借的錢收不回來，讓所有投資者共同承擔(dān)損失的情況。至于珠光公司則與公司沒有發(fā)生過關(guān)聯(lián)交易，截至1998年底止，也不存在對(duì)公司的欠款。由于公司有關(guān)人員工作差錯(cuò)，在所發(fā)布的1998年度報(bào)告中，將公司代澳門珠光墊付的投資款4 862萬元誤釋為與珠光公司的往來款。具體而言，公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)是：應(yīng)收賬款10 698 745．38元，預(yù)付賬款1 500 497．25元，其他應(yīng)收款1年以內(nèi)的8 918 624．94元，1年以上至2年以內(nèi)的1 226 319．18元，2年以上至3年以內(nèi)的135 648．13元，3年以上的144 542 999．81元。 3．關(guān)于與電力集團(tuán)、澳門珠光的往來款 電力集團(tuán)和澳門珠光對(duì)公司欠款的說明，1997年度的表述分別是“股本轉(zhuǎn)讓款及往來款”、“墊付的投資款”，1998年報(bào)都表述為“往來款”。這種表就其反映的實(shí)質(zhì)來說，并沒有發(fā)生變化；而從金額上看，電力集團(tuán)的欠款已減少了34 382 965．48元，即從1997年末的105 073 256．86元減少到1998年末的70 690 291．37元，而澳門珠光的欠款余額沒有發(fā)生變化。出現(xiàn)上述變化的原因是1998年報(bào)的執(zhí)筆人未參照上年度報(bào)告的說明予以續(xù)注，用了另一種寫法。這種文字表述上的變化給讀者帶來不便，這說明我們的工作做得不細(xì)，在今后工作中注意。 1998年度對(duì)電力集團(tuán)欠公司的款項(xiàng)未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，因該公司已承諾將在1999年內(nèi)歸還大部分欠款。澳門珠光對(duì)公司的欠款是一個(gè)遺留問題，該公司在與公司合資成立華電洪灣／洪屏柴油機(jī)發(fā)電有限公司，興建洪灣電廠時(shí)，應(yīng)公司要求，為該電廠的設(shè)備貸款提供了3．127億港幣(折合4 0007美元)的外債擔(dān)保；公司也應(yīng)該公司要求，為該公司暫時(shí)墊付了應(yīng)注入洪灣電廠的注冊(cè)資本金570萬美元，折合人民幣4 862萬元，該款項(xiàng)在1994年度報(bào)告中已作披露，目前公司正在有關(guān)部門協(xié)調(diào)下，積極設(shè)法收回墊付款項(xiàng)，以保護(hù)廣大投資者的利益。 至于應(yīng)收澳門珠光的款項(xiàng)在1998年度才按賬齡提取壞賬準(zhǔn)備金的原因，是因?yàn)槠渲饕罁?jù)《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》自1998年1月1日起施行。 4．5．(略) 案例思考 試就粵華電的1998年年報(bào)的壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提談?wù)勀愕目捶?。案例? 安然事件——會(huì)計(jì)造假和誠(chéng)信危機(jī)美國(guó)安然能源公司，一個(gè)居世界500強(qiáng)第7位，2000年?duì)I業(yè)規(guī)模過千億美元，讓世人赫然的能源巨人，幾乎在一瞬間倒塌了……案例介紹 1985年7月成立的安然公司，以中小型地區(qū)能源供應(yīng)商起家，總部設(shè)在休斯敦，曾被認(rèn)為是新經(jīng)濟(jì)時(shí)代傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的典范，做著實(shí)在的生意，有良好的創(chuàng)新機(jī)制。其資產(chǎn)膨脹速度如滾雪球一般快速壯大，到破產(chǎn)前，公司的營(yíng)運(yùn)業(yè)務(wù)覆蓋全球40個(gè)國(guó)家和地區(qū)，共有雇員2．1萬人，資產(chǎn)額高達(dá)620億美元，總收入達(dá)1 000億美元，而下屬公司(包括合作項(xiàng)目)更是達(dá)到3 000多個(gè)。 安然主要營(yíng)銷電力和天然氣。1990年，安然收入的80％來自天然氣傳輸服務(wù)業(yè)，而到2000年其收入的95％來自能源交易與批發(fā)業(yè)務(wù)。壯大后的安然已不滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)方式，它開始把目光投向能源證券。安然管理層認(rèn)為，為任何一個(gè)大宗商品創(chuàng)造衍生證券市場(chǎng)都是可能的，安然公司不斷開發(fā)能源商品的期貨、期權(quán)和其他金融衍生工具，把本來不流動(dòng)或流動(dòng)性很差的資產(chǎn)“盤活”，在能源證券交易中獲得壟斷地位，至20世紀(jì)90年代末，安然已從一家實(shí)體性的生產(chǎn)企業(yè)搖身一變成為了一家類似于對(duì)沖基金的華爾街式的公司；另外安然通過運(yùn)用巧妙的會(huì)計(jì)手段，創(chuàng)造了一套十分復(fù)雜的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，用于資本運(yùn)作。90年代末期至2001年夏天，安然在金融運(yùn)作上獲得極大成功，1995年安然公司被經(jīng)濟(jì)界權(quán)威雜志《財(cái)富》評(píng)為“最富創(chuàng)新能力”的公司，連續(xù)6年都排在微軟、英特爾之前，它的最主要的“成就”就是對(duì)金融工具的創(chuàng)新運(yùn)用，由于它的“出色表現(xiàn)”，安然公司的管理人員被業(yè)界認(rèn)為是資本運(yùn)營(yíng)的高手。 可是，安然的成功畢竟是個(gè)泡沫，這個(gè)泡沫導(dǎo)致安然的股價(jià)從2000年的每股90美元跌至不到1美元，安然最終于2001年12月2日申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，成了美國(guó)歷史上最大的破產(chǎn)案。 安然破產(chǎn)不僅使數(shù)百萬持股人損失慘重，而且造成該公司大批員工投資在本公司股票上的退休金血本無歸。 2001年11月下旬，美國(guó)最大的能源交易商安然首次公開承認(rèn)自1997年至今，通過復(fù)雜的財(cái)務(wù)合伙形式虛報(bào)盈余5．86億美元，在與關(guān)聯(lián)公司的內(nèi)部交易中，隱藏債務(wù)25．85億美元，通過大約3 000家SPE(其中有900家設(shè)在避稅天堂)進(jìn)行自我交易、表外融資、編造利潤(rùn)，管理層從中非法獲益。消息傳出后，立刻引起美國(guó)金融與商品交易市場(chǎng)的巨大動(dòng)蕩，負(fù)責(zé)對(duì)安然財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的安達(dá)信也成為傳媒焦點(diǎn)。人們指責(zé)其沒有盡到審查職責(zé)。2002年12月4日，安然正式宣布申請(qǐng)破產(chǎn)。安然公司董事會(huì)特別委員會(huì)于2002年2月2日在紐約聯(lián)邦破產(chǎn)法院公布一份長(zhǎng)達(dá)218頁(yè)的報(bào)告，據(jù)該報(bào)告，安然公司之所以倒閉，是因?yàn)楣芾韺咏?jīng)營(yíng)不善，以及部分員工利用職權(quán)之便為自己聚斂財(cái)富。報(bào)告揭露，安然公司從90年代末期到2002年夏天的金融成功都是虛幻的泡沫。多年來，安然公司一直虛報(bào)巨額利潤(rùn)。一些高級(jí)經(jīng)理不但隱瞞上一個(gè)財(cái)政年度(2000年9月到2001年9月)安然公司高達(dá)10億美元的虧損，并且出售了價(jià)值數(shù)百萬美元的安然股票。報(bào)告還揭露，安然公司內(nèi)部的高層經(jīng)理們成立了許多復(fù)雜的機(jī)構(gòu)，并和公司外部人員勾結(jié)，操縱安然的財(cái)務(wù)報(bào)表，從中賺取了數(shù)千萬美元的本不該屬于他們的黑心錢。在美國(guó)證券與交易委員會(huì)(SEC)對(duì)安然破產(chǎn)事件的調(diào)查過程中，德勤已經(jīng)受委派進(jìn)駐安然，調(diào)查安達(dá)信在美國(guó)的會(huì)計(jì)和審計(jì)業(yè)務(wù)。盡管安然歐洲分公司已于11月29日宣布與母公司分道揚(yáng)鑣，普華永道倫敦事務(wù)所依然受命監(jiān)管安然歐洲公司。結(jié)果為安然出具審計(jì)意見的安達(dá)信只能陪同安然坐在火山口上。 案例思考 1．安然通過什么方式虛構(gòu)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)?為什么?安然破產(chǎn)對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)有什么警示? 2．安然事件發(fā)生時(shí)，適逢中國(guó)證券市場(chǎng)多起會(huì)計(jì)造假事件曝光，上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨誠(chéng)信危機(jī)，你認(rèn)為解決誠(chéng)信危機(jī)應(yīng)從哪些方面人手?姓 名： 學(xué) 號(hào)： 得 分： 教師簽字： 會(huì)計(jì)案例研究作業(yè)3案例六 鄭州百文巨額虧損的會(huì)計(jì)淺析資料： （一）前言 鄭州百文股份有限公司（集團(tuán)）（以下簡(jiǎn)稱“鄭州百文”是一家于1996年4月在上海證券交易所掛牌上市的股份有限公司。想當(dāng)年，“鄭州百文”剛剛上市時(shí)，可謂風(fēng)光十足，其顯赫的銷售業(yè)績(jī)和利潤(rùn)，在上市后短短的一年間（1996年4月至1997年5月）。就在此時(shí)，有一位S市剛剛退休的老工人，在聽信了某些人對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表中的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的介紹后，將其畢生積蓄6萬元中的一半，以每股近20元價(jià)格，購(gòu)入了1000多股。此后，盡管“鄭州百文”的價(jià)格不斷回落調(diào)整，又經(jīng)過了除權(quán)和填權(quán)，其股價(jià)在1997年年底還是收市于15元左右。但這位老工人對(duì)“鄭州百文”的會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)堅(jiān)信不疑，1998年初，“鄭州百文”1997年報(bào)閃亮登場(chǎng)，年報(bào)中的數(shù)據(jù)顯示，“鄭州百文”1997年的銷售額繼1996年之后再次翻一番。在深滬800多家上市公司中，“鄭州百文”。身居中原腹地的“鄭州百文”能夠奪得商貿(mào)類上市公司頭籌已同不易，竟然還能與“四川長(zhǎng)虹”、“上海石化”等股市巨霸相爭(zhēng)，于是投資者們毫不猶豫地將其列人了績(jī)優(yōu)股的行列。這位老工人在慶幸自己當(dāng)初決策正確之余，毅然將自己另一半的積蓄也投了進(jìn)去了，期待更為豐厚的回報(bào)。 然而，事實(shí)卻與老工人的希望截然相反。1998年間，“鄭州百文”的股份開始大幅下跌。隨后，“鄭州百文”1998年年報(bào)證實(shí)了老工人和眾多投資者的憂慮，回報(bào)不再是豐厚的股利，而是巨額的虧損。時(shí)至今日，“鄭州百文”仍然無扭虧的跡象。1999年中報(bào)顯示，其虧損額較之199