【文章內(nèi)容簡介】 限公司往來款58 552 54 752 其他應(yīng)收款香港恒升國際有限公司往來款3 712 3 761 粵華電的1998年度報告公布后，不僅在投資者中引起強烈反響，而且引起有關(guān)部門的高度重視。有鑒于此，1999年4月19日，珠海華電股份有限公司董事會又公布了“關(guān)于1998年度報告摘要的更正公告及補充說明”。公告指出：4月10日刊登的《1998年度報告摘要》，其中：(1)附注6的關(guān)聯(lián)公司中應(yīng)刪除珠海市珠光(集團)有限公司，關(guān)聯(lián)公司珠海洪灣／洪屏柴油機發(fā)電有限公司應(yīng)改為珠海華電洪灣／洪屏柴油機發(fā)電有限公司，與本公司的關(guān)系是“聯(lián)營公司”；(2)附注6的關(guān)聯(lián)公司往來中應(yīng)刪除珠海市珠光(集團)有限公司的往來款項；(3)附注3的注釋其他應(yīng)收款的年末余額中，應(yīng)收關(guān)聯(lián)公司款應(yīng)為132 954 843．96元，占全部余額的58．96％。公告同時對幾個問題作出補充說明：1．關(guān)于提取壞賬準備的依據(jù)根據(jù)財政部頒發(fā)的《股份有限公司會計制度》的有關(guān)規(guī)定，對應(yīng)收賬款可以計提壞賬準備，計提方法由公司自行決定。但對“其他應(yīng)收款”和“預(yù)付賬款”是否計提，未作明確規(guī)定。企業(yè)除了執(zhí)行《股份有限公司會計制度》外，還需執(zhí)行《企業(yè)會計準則》及具體會計準則，并且準則對會計制度具有約束力。準則的一項基本原則是穩(wěn)健性原則，也就是說當出現(xiàn)對公司不利且又無法完全確定的事項時，公司應(yīng)估計可能發(fā)生的損失和費用，而不確認不確定的收益。就公司應(yīng)收款項來說，由于經(jīng)營上的問題，其他應(yīng)收款項及預(yù)付賬款下有些款項年限在3年以上，且存在不能足額收回的可能。前幾年，由于當時會計制度僅允許按應(yīng)收賬款的3‰～5‰計提壞賬準備，故計提準備不夠充分。因此，本著對廣大投資者負責的態(tài)度，公司董事會慎重研究，并參考其他企業(yè)的做法后，決定參照國際會計慣例，按照與“應(yīng)收賬款”的同一方法與比例計提其他應(yīng)收款項的壞賬準備。具體而言，也就是按照應(yīng)收款項(扣除關(guān)聯(lián)公司)的賬齡來計提，明細情況如下：應(yīng)收珠海國土局12 450 879．90元，賬齡在3年以上，按50％計提為6 225 439．95元；應(yīng)收珠海華電洪灣柴油機發(fā)電廠(以下簡稱“洪灣電廠”)58 552 548．92元，其中賬齡在3年以上的54 154 574．54元，由于該公司資不抵債，按50％計提為27 077 287．27元；應(yīng)收澳門珠光(集團)有限公司(注冊地在澳門，以下簡稱“澳門珠光”，為珠海市政府在澳門的窗口企業(yè))48 621 570．00元，賬齡在3年以上，按50％計提為24 310 785．00元；應(yīng)收中山小欖工商行委托投8 515 000．00元，賬齡在3年以上，按50％計提為4 257 500．00元，計提其他單位208 652．13元。值得說明的是，為這些應(yīng)收款項計提壞賬準備，并不是核銷這些款項，而是由于其賬齡大都在3年以上，且多次催收均無結(jié)果，但又未有足夠證據(jù)表明完全無法收回，還不能作為壞賬直接核銷。在這種情況下，公司董事會出于對廣大股東負責、真實反映公司資產(chǎn)狀況的考慮，決定對這些應(yīng)收賬款計提壞賬準備，使其價值更接近于可能收回的金額。我們認為，對于不良資產(chǎn)長期掛在賬上，而不去處理，是不穩(wěn)健的，這樣會夸大公司的資產(chǎn)狀況和效益情況，從而會誤導(dǎo)投資者的決策。只有合理計提壞賬準備，才能更真實公允準確地反映公司的財務(wù)狀況，提高會計信息的真實性，這與我國會計改革的基本精神是一致的，也有利于廣大投資者作出正確的投資判斷，減少投資風(fēng)險。另外，公司董事會在計提壞賬準備的同時，已催促公司經(jīng)營者積極努力收回這些款項，并在收回來時，要轉(zhuǎn)回該項準備。2．關(guān)于壞賬準備的計提范圍公司計提壞賬準備的范圍未包括對第一大股東珠海經(jīng)濟特區(qū)電力開發(fā)(集團)公司(以下簡稱“電力集團”)的應(yīng)收款7 069萬元，第二大股東珠海經(jīng)濟特區(qū)珠光公司(以下簡稱“珠光公司”，為珠海市政府在珠海市的企業(yè))本來就對公司沒有欠款。事實上，前述計提數(shù)據(jù)已說明，公司未對應(yīng)收任何股東的款項計提壞賬準備，不存在股東借的錢收不回來，讓所有投資者共同承擔損失的情況。至于珠光公司則與公司沒有發(fā)生過關(guān)聯(lián)交易，截至1998年底止，也不存在對公司的欠款。由于公司有關(guān)人員工作差錯，在所發(fā)布的1998年度報告中，將公司代澳門珠光墊付的投資款4 862萬元誤釋為與珠光公司的往來款。具體而言，公司計提壞賬準備的基數(shù)是：應(yīng)收賬款10 698 745．38元，預(yù)付賬款1 500 497．25元，其他應(yīng)收款1年以內(nèi)的8 918 624．94元，1年以上至2年以內(nèi)的1 226 319．18元，2年以上至3年以內(nèi)的135 648．13元，3年以上的144 542 999．81元。 3．關(guān)于與電力集團、澳門珠光的往來款 電力集團和澳門珠光對公司欠款的說明，1997年度的表述分別是“股本轉(zhuǎn)讓款及往來款”、“墊付的投資款”，1998年報都表述為“往來款”。這種表就其反映的實質(zhì)來說，并沒有發(fā)生變化；而從金額上看，電力集團的欠款已減少了34 382 965．48元，即從1997年末的105 073 256．86元減少到1998年末的70 690 291．37元，而澳門珠光的欠款余額沒有發(fā)生變化。出現(xiàn)上述變化的原因是1998年報的執(zhí)筆人未參照上年度報告的說明予以續(xù)注，用了另一種寫法。這種文字表述上的變化給讀者帶來不便，這說明我們的工作做得不細，在今后工作中注意。 1998年度對電力集團欠公司的款項未計提壞賬準備，因該公司已承諾將在1999年內(nèi)歸還大部分欠款。澳門珠光對公司的欠款是一個遺留問題，該公司在與公司合資成立華電洪灣／洪屏柴油機發(fā)電有限公司，興建洪灣電廠時，應(yīng)公司要求，為該電廠的設(shè)備貸款提供了3．127億港幣(折合4 0007美元)的外債擔保；公司也應(yīng)該公司要求，為該公司暫時墊付了應(yīng)注入洪灣電廠的注冊資本金570萬美元，折合人民幣4 862萬元，該款項在1994年度報告中已作披露，目前公司正在有關(guān)部門協(xié)調(diào)下，積極設(shè)法收回墊付款項，以保護廣大投資者的利益。 至于應(yīng)收澳門珠光的款項在1998年度才按賬齡提取壞賬準備金的原因，是因為其主要依據(jù)《股份有限公司會計制度》自1998年1月1日起施行。 4．5．(略) 案例思考 試就粵華電的1998年年報的壞賬準備的計提談?wù)勀愕目捶?。案例? 安然事件——會計造假和誠信危機美國安然能源公司，一個居世界500強第7位，2000年營業(yè)規(guī)模過千億美元，讓世人赫然的能源巨人，幾乎在一瞬間倒塌了……案例介紹 1985年7月成立的安然公司，以中小型地區(qū)能源供應(yīng)商起家，總部設(shè)在休斯敦，曾被認為是新經(jīng)濟時代傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的典范，做著實在的生意，有良好的創(chuàng)新機制。其資產(chǎn)膨脹速度如滾雪球一般快速壯大，到破產(chǎn)前，公司的營運業(yè)務(wù)覆蓋全球40個國家和地區(qū)，共有雇員2．1萬人，資產(chǎn)額高達620億美元，總收入達1 000億美元，而下屬公司(包括合作項目)更是達到3 000多個。 安然主要營銷電力和天然氣。1990年，安然收入的80％來自天然氣傳輸服務(wù)業(yè)，而到2000年其收入的95％來自能源交易與批發(fā)業(yè)務(wù)。壯大后的安然已不滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營方式，它開始把目光投向能源證券。安然管理層認為，為任何一個大宗商品創(chuàng)造衍生證券市場都是可能的，安然公司不斷開發(fā)能源商品的期貨、期權(quán)和其他金融衍生工具，把本來不流動或流動性很差的資產(chǎn)“盤活”，在能源證券交易中獲得壟斷地位，至20世紀90年代末，安然已從一家實體性的生產(chǎn)企業(yè)搖身一變成為了一家類似于對沖基金的華爾街式的公司；另外安然通過運用巧妙的會計手段，創(chuàng)造了一套十分復(fù)雜的財務(wù)結(jié)構(gòu)，用于資本運作。90年代末期至2001年夏天，安然在金融運作上獲得極大成功，1995年安然公司被經(jīng)濟界權(quán)威雜志《財富》評為“最富創(chuàng)新能力”的公司，連續(xù)6年都排在微軟、英特爾之前，它的最主要的“成就”就是對金融工具的創(chuàng)新運用，由于它的“出色表現(xiàn)”，安然公司的管理人員被業(yè)界認為是資本運營的高手。 可是，安然的成功畢竟是個泡沫，這個泡沫導(dǎo)致安然的股價從2000年的每股90美元跌至不到1美元，安然最終于2001年12月2日申請破產(chǎn)保護，成了美國歷史上最大的破產(chǎn)案。 安然破產(chǎn)不僅使數(shù)百萬持股人損失慘重，而且造成該公司大批員工投資在本公司股票上的退休金血本無歸。 2001年11月下旬，美國最大的能源交易商安然首次公開承認自1997年至今，通過復(fù)雜的財務(wù)合伙形式虛報盈余5．86億美元，在與關(guān)聯(lián)公司的內(nèi)部交易中，隱藏債務(wù)25．85億美元，通過大約3 000家SPE(其中有900家設(shè)在避稅天堂)進行自我交易、表外融資、編造利潤，管理層從中非法獲益。消息傳出后，立刻引起美國金融與商品交易市場的巨大動蕩，負責對安然財務(wù)報表進行審計的安達信也成為傳媒焦點。人們指責其沒有盡到審查職責。2002年12月4日，安然正式宣布申請破產(chǎn)。安然公司董事會特別委員會于2002年2月2日在紐約聯(lián)邦破產(chǎn)法院公布一份長達218頁的報告，據(jù)該報告，安然公司之所以倒閉，是因為管理層經(jīng)營不善，以及部分員工利用職權(quán)之便為自己聚斂財富。報告揭露，安然公司從90年代末期到2002年夏天的金融成功都是虛幻的泡沫。多年來，安然公司一直虛報巨額利潤。一些高級經(jīng)理不但隱瞞上一個財政年度(2000年9月到2001年9月)安然公司高達10億美元的虧損，并且出售了價值數(shù)百萬美元的安然股票。報告還揭露，安然公司內(nèi)部的高層經(jīng)理們成立了許多復(fù)雜的機構(gòu)，并和公司外部人員勾結(jié)，操縱安然的財務(wù)報表，從中賺取了數(shù)千萬美元的本不該屬于他們的黑心錢。在美國證券與交易委員會(SEC)對安然破產(chǎn)事件的調(diào)查過程中，德勤已經(jīng)受委派進駐安然，調(diào)查安達信在美國的會計和審計業(yè)務(wù)。盡管安然歐洲分公司已于11月29日宣布與母公司分道揚鑣，普華永道倫敦事務(wù)所依然受命監(jiān)管安然歐洲公司。結(jié)果為安然出具審計意見的安達信只能陪同安然坐在火山口上。 案例思考 1．安然通過什么方式虛構(gòu)財務(wù)數(shù)據(jù)?為什么?安然破產(chǎn)對國內(nèi)企業(yè)有什么警示? 2．安然事件發(fā)生時，適逢中國證券市場多起會計造假事件曝光，上市公司和會計師事務(wù)所面臨誠信危機，你認為解決誠信危機應(yīng)從哪些方面人手?姓 名： 學(xué) 號： 得 分： 教師簽字： 會計案例研究作業(yè)3案例六 鄭州百文巨額虧損的會計淺析資料： （一）前言 鄭州百文股份有限公司（集團）（以下簡稱“鄭州百文”是一家于1996年4月在上海證券交易所掛牌上市的股份有限公司。想當年，“鄭州百文”剛剛上市時，可謂風(fēng)光十足，其顯赫的銷售業(yè)績和利潤，在上市后短短的一年間（1996年4月至1997年5月）。就在此時，有一位S市剛剛退休的老工人，在聽信了某些人對其財務(wù)報表中的經(jīng)營業(yè)績的介紹后，將其畢生積蓄6萬元中的一半，以每股近20元價格，購入了1000多股。此后，盡管“鄭州百文”的價格不斷回落調(diào)整，又經(jīng)過了除權(quán)和填權(quán)，其股價在1997年年底還是收市于15元左右。但這位老工人對“鄭州百文”的會計業(yè)績堅信不疑，1998年初，“鄭州百文”1997年報閃亮登場，年報中的數(shù)據(jù)顯示，“鄭州百文”1997年的銷售額繼1996年之后再次翻一番。在深滬800多家上市公司中，“鄭州百文”。身居中原腹地的“鄭州百文”能夠奪得商貿(mào)類上市公司頭籌已同不易，竟然還能與“四川長虹”、“上海石化”等股市巨霸相爭，于是投資者們毫不猶豫地將其列人了績優(yōu)股的行列。這位老工人在慶幸自己當初決策正確之余，毅然將自己另一半的積蓄也投了進去了，期待更為豐厚的回報。 然而，事實卻與老工人的希望截然相反。1998年間，“鄭州百文”的股份開始大幅下跌。隨后，“鄭州百文”1998年年報證實了老工人和眾多投資者的憂慮，回報不再是豐厚的股利，而是巨額的虧損。時至今日，“鄭州百文”仍然無扭虧的跡象。1999年中報顯示，其虧損額較之199