【文章內(nèi)容簡介】 以下規(guī)定進行稅務(wù)處理：　　（1）員工取得可公開交易的股票期權(quán)，屬于員工已實際取得有確定價值的財產(chǎn)，應(yīng)按授權(quán)日股票期權(quán)的市場價格，作為員工授權(quán)日所在月份的工資薪金所得，并按財稅〔2005〕35號文件第四條第（一）項規(guī)定計算繳納個人所得稅。如果員工以折價購入方式取得股票期權(quán)的，可以授權(quán)日股票期權(quán)的市場價格扣除折價購入股票期權(quán)時實際支付的價款后的余額，作為授權(quán)日所在月份的工資薪金所得?！　。?）員工取得上述可公開交易的股票期權(quán)后，轉(zhuǎn)讓該股票期權(quán)所取得的所得，屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按財稅〔2005〕35號文件第四條第（二）項規(guī)定進行稅務(wù)處理。　?。?）員工取得本條第（一）項所述可公開交易的股票期權(quán)后，實際行使該股票期權(quán)購買股票時，不再計算繳納個人所得稅。　　員工以在一個公歷月份中取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得為一次。員工在一個納稅年度中多次取得股票期權(quán)形式工資薪金所得的，其在該納稅年度內(nèi)首次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)按財稅〔2005〕35號文件第四條第（一）項規(guī)定的公式計算應(yīng)納稅款；本年度內(nèi)以后每次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得，應(yīng)按以下公式計算應(yīng)納稅款：　　應(yīng)納稅款=(本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計應(yīng)納稅所得額247。規(guī)定月份數(shù)適用稅率速算扣除數(shù))規(guī)定月份數(shù)本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計已納稅款上款公式中的本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計應(yīng)納稅所得額，包括本次及本次以前各次取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得應(yīng)納稅所得額；上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕089號）所附稅率表確定；上款公式中的本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計已納稅款，不含本次股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)納稅款。　　員工多次取得或者一次取得多項來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得，而且各次或各項股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)不相同的，以境內(nèi)工作期間月份數(shù)的加權(quán)平均數(shù)為財稅〔2005〕35號文件第四條第（一）項規(guī)定公式和本通知第七條規(guī)定公式中的規(guī)定月份數(shù)，但最長不超過12個月，計算公式如下：規(guī)定月份數(shù)=∑各次或各項股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額與該次或該項所得境內(nèi)工作期間月份數(shù)的乘積/∑各次或各項股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額（國稅函〔2006〕902號）七、基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險費、住房公積金、住房補助、醫(yī)療補助、補充養(yǎng)老保險、境外保險費征稅規(guī)定?。ㄒ唬?、基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險費、醫(yī)療補助企事業(yè)單位按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅；個人按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。（財稅[2006]10號）個人實際領(lǐng)（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金和住房公積金時，免征個人所得稅。財稅[2006]10號為了保證和支持社會保障制度和住房制度改革的順利實施，現(xiàn)明確按照國家或省級地方政府規(guī)定的比例繳付的下列專項基金或資金存入銀行個人賬戶所取得的利息收入免征個人所得稅:（1）、住房公積金；（2）、醫(yī)療保險金；（3）、基本養(yǎng)老保險金；（4）、失業(yè)保險基金。（財稅[1999]267號）企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的住房補貼、醫(yī)療補助費，應(yīng)全額計入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入計征個人所得稅。但對外籍個人以實報實銷形式取得的住房補貼，仍按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》(財稅字[1994]020號)的規(guī)定，暫免征收個人所得稅。（財稅[1997]144號 ）（二）、住房公積金、住房補助單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！　挝缓蛡€人超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。根據(jù)金華市統(tǒng)計局公告：2006年職工平均工資26647元。金華市本級按800元計算。根據(jù)住房制度改革政策的有關(guān)規(guī)定，國家機關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織(以下簡稱單位)在住房制度改革期間，按照所在地縣級以上人民政府規(guī)定的房改成本價格向職工出售公有住房，職工因支付的房改成本價格低于房屋建造成本價格或市場價格而取得的差價收益，免征個人所得稅。　　除本通知第一條規(guī)定情形外，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，屬于個人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅?！　∏翱钏Q差價部分，是指職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額。對職工取得的上述應(yīng)稅所得，比照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號)規(guī)定的全年一次性獎金的征稅辦法，計算征收個人所得稅，即先將全部所得數(shù)額除以12，按其商數(shù)并根據(jù)個人所得稅法規(guī)定的稅率表確定適用的稅率和速算扣除數(shù)，再根據(jù)全部所得數(shù)額、適用的稅率和速算扣除數(shù)，按照稅法規(guī)定計算征稅。（財稅 [2007] l3號） 對按月發(fā)放的住房津貼，應(yīng)并計當(dāng)月工資、薪金所得，繳納個人所得稅。（浙地稅二［2000］265號）住房制度改革后，個人取得的單位按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付，存入住房公積金的貨幣分房收入免征個人所得稅，其它補貼收入（如按月發(fā)放的住房補貼，個人領(lǐng)取現(xiàn)金的一次性住房補助），應(yīng)按規(guī)定繳納個人所得稅（外籍人員除外）。（金市地稅政[2001]130號）外商投資企業(yè)和外商駐華機構(gòu)租房或購買房屋免費供外籍職員居住，可以不計入其職員的工資、薪金所得繳納個人所得稅。在繳納企業(yè)所得稅時，其購買的房屋可以提取折舊計入費用，租房的租金可列為費用支出。　　外商投資企業(yè)和外商駐華機構(gòu)將住房費定額發(fā)給外籍職員，可以列為費用支出，但應(yīng)計入其職員的工資、薪金所得。該職員能夠提供準(zhǔn)確的住房費用憑證單據(jù)的，可準(zhǔn)其按實際支出額，從應(yīng)納稅所得額中扣除。（財稅外[1988]21號 ）（三）、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險、單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應(yīng)作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。財稅[2005]94號企業(yè)為全體雇員繳納的商業(yè)性補充保險、補充醫(yī)療保險費，在計算企業(yè)所得稅、個人所得稅時，同時符合以下三個條件的允許稅前扣除：（1）、參加社會基本養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險，并繳足保險費用；（2）、支付的商業(yè)性補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險費用在浙國稅所[2003]45號文件規(guī)定的額度內(nèi)；（3）、在法定退休年齡后領(lǐng)取補充養(yǎng)老保險，補充醫(yī)療保險賠償金用于支付醫(yī)療費用。（金地稅政[2003]164號）（四）、單位為員工支付有關(guān)保險依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。（國稅函[2005]318號）八、工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得的區(qū)分工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務(wù)活動，即在機關(guān)、團體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務(wù)報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。（國稅發(fā)［1994］089號）九、從事建筑工程作業(yè)的其他人員所得的征稅規(guī)定 核定征收企業(yè)所得稅的市區(qū)建筑安裝企業(yè)，如不能履行個人所得稅扣繳義務(wù)，正確計算扣繳單位職工個人所得稅款的，%的比例征收個人所得稅。外來建筑安裝企業(yè)，主管稅務(wù)機關(guān)可以采用按營業(yè)收入一定比例預(yù)征的辦法征收個人所得稅，%。（金地稅政[2002]44號）十、不屬工資、薪金或不屬本人工資、薪金所得范圍下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：　?。ǎ保?、獨生子女補貼；　?。ǎ玻?zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；　?。ǎ常⑼袃貉a助費；（４）、差旅費津貼、誤餐補助。（國稅發(fā)［1994］089號）國稅發(fā)[1994]089號文件規(guī)定不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計征個人所得稅。企業(yè)員工因公出差，雜費、伙食補助費稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)自2002年7月1日起參照金華市財政局金市財預(yù)[2002]93號文規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；如需提高標(biāo)準(zhǔn)，必須事前報經(jīng)市地方稅務(wù)局批準(zhǔn)。（金地稅政[2002]102號）（1）、工作人員出差的伙食補助費，以住宿費票據(jù)為憑，按自然天數(shù)計算，每人每天補助標(biāo)準(zhǔn)省外為25元，省內(nèi)為15元，無住宿費票據(jù)的不發(fā)給伙食補助費。（2）、到蘭溪、永康、武義、東陽、磐安、義烏和浦江出差，伙食補助費標(biāo)準(zhǔn)每人每天10元。（3）、到金東區(qū)、婺城區(qū)出差，伙食補助每人每天6元。但出差到多湖鎮(zhèn)、東孝鄉(xiāng)、秋濱鎮(zhèn)、乾西鄉(xiāng)、新獅鄉(xiāng)、羅店鎮(zhèn)、蘇孟鄉(xiāng)不發(fā)伙食補助費。關(guān)于機關(guān)和事業(yè)單位按國務(wù)院國發(fā)［1994］79號通知精神工改后，納入基本工資總額的補貼、津貼與原補貼、津貼的差額免稅問題。按浙改工［1994］1號文件精神，我省未納入基本工資總額的補貼、津貼差額暫定為每人每月50元給予免征個人所得稅。（浙稅地發(fā)［1994］105號）十一、免稅的福利費與不免稅的福利費的范圍稅法第四條第四項所說的福利費，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費；所說的救濟金，是指國家民政部門支付給個人的生活困難補助費。（《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》）上述所稱生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助。（國稅發(fā)[1998]155號）下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅:　　(1)、從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助；　　(2)、從福利費和工會經(jīng)費中支付給單位職工的人人有份的補貼、補助；　　(3)、單位為個人購買汽車、住房、電子計算