資本市場與會(huì)計(jì)信息的規(guī)范(編輯修改稿)
2025-05-16 00:40 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 法規(guī)及一些具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，各級地方政府，也就當(dāng)?shù)氐奶厥馇闆r，相應(yīng)出臺了一些法規(guī)，規(guī)范當(dāng)?shù)氐氖袌?。從總體看，這個(gè)規(guī)范監(jiān)管的框架是比較完備的，但在具體操作上存在一些問題。從監(jiān)管的政府機(jī)構(gòu)來說，我國的市場監(jiān)管是多頭的，有財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、中注協(xié)、審計(jì)署等部門，各機(jī)構(gòu)之間的職能重疊交錯(cuò)，多頭管理現(xiàn)象普遍存在。由于監(jiān)管部門的職能重疊、多頭管理，以至于分不清主次，這些弊端會(huì)造成部門之間相互協(xié)調(diào)困難，權(quán)責(zé)界定不清，必然導(dǎo)致上市公司的行為缺少有效的監(jiān)督。如果資本市場上處于監(jiān)管職能主導(dǎo)地位的政府機(jī)構(gòu)未能明確的話，那么就很難樹立市場監(jiān)管機(jī)構(gòu)的絕對權(quán)威，難以行使對資本市場的有效監(jiān)管。 盡管在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與市場監(jiān)管方面，證監(jiān)會(huì)提出了多項(xiàng)信息披露的內(nèi)容與格式的要求，但作為上市公司報(bào)告主要部分的財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)表信息的生成則是根據(jù)財(cái)政部有關(guān)制度制定的。由于二者在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與實(shí)施方面權(quán)責(zé)不明確，協(xié)調(diào)和溝通不夠，披露要求缺乏一致性，容易造成執(zhí)行中的混亂。 對會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范和管理是資本市場監(jiān)管的重要方面，為了建立會(huì)計(jì)規(guī)范的權(quán)威性和監(jiān)督的有效性，有必要解決我國資本市場監(jiān)管政出多頭、職能重疊問題，確定上市公司會(huì)計(jì)規(guī)范的最終權(quán)威機(jī)構(gòu)，明確界定各相關(guān)部門權(quán)利和責(zé)任。筆者認(rèn)為，我國資本市場的發(fā)展，基本上采用的是美國模式，應(yīng)借鑒美國的做法，即在會(huì)計(jì)信息的規(guī)范和監(jiān)管方面，證監(jiān)會(huì)應(yīng)處于主導(dǎo)和核心地位。 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與市場監(jiān)管 迄今為止，財(cái)政部在我國會(huì)計(jì)規(guī)范與監(jiān)管方面一直起著直接的主導(dǎo)作用。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，這種規(guī)范與監(jiān)管體制是不是最合適的模式而繼續(xù)保持下去呢?會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和會(huì)計(jì)監(jiān)管是否應(yīng)由財(cái)政部繼續(xù)進(jìn)行呢?讓我們來分析財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、中注協(xié)和審計(jì)署各自的職能作用。 1．財(cái)政部 財(cái)政部是國家主管財(cái)政收支、制定和實(shí)施國家宏觀財(cái)政．財(cái)稅政策，進(jìn)行政府財(cái)政收支預(yù)算和預(yù)算實(shí)施的宏觀調(diào)控部門。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，由于實(shí)施中央集權(quán)管理，整個(gè)國家似乎是一個(gè)大工廠，企業(yè)是該工廠的加工或生產(chǎn)分部。企業(yè)的資金由國家財(cái)政撥付，利潤和虧損由國家承擔(dān)或包干。企業(yè)會(huì)計(jì)是財(cái)政部的記賬、報(bào)賬單位。財(cái)政部制定會(huì)計(jì)制度，下達(dá)各部委，各部委根據(jù)各行業(yè)的特點(diǎn)，制定具體制度由企業(yè)執(zhí)行。因此財(cái)政部制定會(huì)計(jì)制度并對各報(bào)賬單位進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督和管理，指導(dǎo)企業(yè)行為是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下管理的有效方式。 在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，財(cái)政部的職能應(yīng)是國家財(cái)政政策的制定與研究，中央財(cái)政收支預(yù)算和預(yù)算實(shí)施的監(jiān)管機(jī)構(gòu)。市場是社會(huì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)器，企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)所需要的資本、人力資源及生產(chǎn)資料由市場供給而非國家財(cái)政撥付。企業(yè)能否獲取經(jīng)營活動(dòng)所需的經(jīng)濟(jì)資源主要取決于自身的經(jīng)營業(yè)績。如果會(huì)計(jì)規(guī)范是客觀、公允的，那么企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績基本上可以通過會(huì)計(jì)信息得以體現(xiàn)。會(huì)計(jì)傳遞什么樣的信息、如何傳遞，應(yīng)由信息使用者及市場的監(jiān)管機(jī)構(gòu)根據(jù)信息的對稱、透明和公正的要求來決定，財(cái)政部作為國有企業(yè)或國有所有權(quán)的總代表，只能通過國有資產(chǎn)管理部門行使股東權(quán)利，而不能代替資本市場的監(jiān)管機(jī)構(gòu)或凌駕于資本市場的監(jiān)管機(jī)構(gòu)之上。 財(cái)政部作為國家財(cái)政收入預(yù)算及實(shí)施監(jiān)管機(jī)構(gòu)，有必要對財(cái)政撥付收入進(jìn)行監(jiān)督控制。但財(cái)政部作為制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最終權(quán)力機(jī)構(gòu)，難免超越對國有股權(quán)利益的考慮，影響中小股東的利益。所以財(cái)政部應(yīng)該參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定發(fā)展，而非作為決定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的終極權(quán)力機(jī)構(gòu)，這樣更能保證會(huì)計(jì)信息的公平性。 2．證券監(jiān)督管理委員會(huì) 資本市場是市場經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展的結(jié)果，政府對資本市場的監(jiān)管是保證資本市場高效、有序發(fā)展的需要。因此政府證券監(jiān)督機(jī)構(gòu)是資本市場一定發(fā)展的要求，縱觀各個(gè)發(fā)達(dá)國家或地區(qū)的證券監(jiān)管，均是資本市場發(fā)展的結(jié)果。如美國1929～1933年的經(jīng)濟(jì)大危機(jī)，資本市場崩潰和投資的裹足不前，促使其加快了上市公司會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范化的步伐，開始了美國證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)職業(yè)界的成功合作，完善制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的程序，研究資本市場對會(huì)計(jì)信息的要求，規(guī)范公司會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)信息的披露，不斷完善美國證券市場信息披露規(guī)范化。美國為重建資本市場秩序，制定了證券交易法，成立了證券交易委員會(huì)(SEC)。SEC自1935年成立后，其重要職能之一就是致力于會(huì)計(jì)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)化和信息披露的制度化。美國1933年和1934年公布的“證券法”、“證券交易法”兩部重要法規(guī)，都要求股份公司在向社會(huì)公眾出售股票之前，必須向證券交易委員會(huì)登記，并公布其會(huì)計(jì)報(bào)表。由于送交
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