【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。例如，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，如果企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，則不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。軟件企業(yè)用增值稅即征即退的稅款購進(jìn)的設(shè)備計(jì)提的折舊不能在稅前扣除。財(cái)稅[2011]70號(hào)規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：①企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；②財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；③企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算?！敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）第二條規(guī)定：“根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！狈弦陨弦?guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。、財(cái)稅[2008]151號(hào)和財(cái)稅[2011]70號(hào)的相同規(guī)定專用財(cái)政性資金所形成的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（三）賬務(wù)處理會(huì)計(jì)上，財(cái)政撥款有兩種處理方法：－是收益法，即將財(cái)政撥款計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收益。它又分總額法和凈額法兩種，總額法是在確認(rèn)財(cái)政撥款時(shí)，將其全額確認(rèn)為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費(fèi)用的扣減；凈額法是將財(cái)政撥款確認(rèn)為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費(fèi)用的扣減。二是資本法，即將財(cái)政撥款計(jì)入所有者權(quán)益。我國舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)政撥款的會(huì)計(jì)處理沒有統(tǒng)—：有些采用收益法，如按銷量或工作量收取的定額補(bǔ)助計(jì)入“補(bǔ)貼收入”；有些采用資本法，如無償劃撥的固定資產(chǎn)計(jì)入“資本公積”；有些采用總額法，如先征后退的增值稅計(jì)入“補(bǔ)貼收入”；有些采用凈額法，如將實(shí)際收到的財(cái)政貼息沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用’，或“在建工程’’等。又如《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：收到具有專門用途的財(cái)政撥款時(shí)，記入“專項(xiàng)應(yīng)付款”。使用時(shí)，對(duì)形成資產(chǎn)的部分，借：固定資產(chǎn)等資產(chǎn)科目，貸：銀行存款等，同時(shí)，借：專項(xiàng)應(yīng)付款，貸：資本公積—撥款轉(zhuǎn)入；未形成資產(chǎn)需核銷的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借：專項(xiàng)應(yīng)付款，貸：銀行存款等；撥款項(xiàng)目完成后，如有撥款結(jié)余需上交的，借：專項(xiàng)應(yīng)付款，貸：銀行存款。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一了財(cái)政撥款的會(huì)計(jì)處理。具體而言，首先，需要判斷這項(xiàng)撥款是屬于政府補(bǔ)助，還是政府的資本性投入。如果是屬于政府補(bǔ)助的，采用收益法中的總額法處理。屬于政府補(bǔ)助的具體又應(yīng)分為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助和與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助兩種情況，針對(duì)這兩種情況應(yīng)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)入營業(yè)外收入或遞延收益。如果是屬于政府資本性投入的采用資本法，先通過“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算，形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入資本公積，未形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的部分予以核銷。十、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼（職工飯餐補(bǔ)貼）的自查及應(yīng)對(duì)（一）自查方法主要檢查職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼是否通過食堂管理部門進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)銷結(jié)算；檢查有沒有通過食堂統(tǒng)一超標(biāo)采購米、油、水果、牛奶等，然后給予職工統(tǒng)一發(fā)放而規(guī)避繳納個(gè)人所得稅；檢查企業(yè)之外的人承包本單位的食堂，有沒有發(fā)票到財(cái)務(wù)部門進(jìn)行結(jié)算；檢查單位給予職工發(fā)放飯補(bǔ)是否代扣了個(gè)人所得稅；檢查對(duì)外承包的食堂，憑單位領(lǐng)導(dǎo)在本食堂招待客人的簽單記錄到財(cái)務(wù)報(bào)賬是否開具了發(fā)票。（二）應(yīng)對(duì)策略：稅務(wù)處理職工午餐問題是每個(gè)企業(yè)都要涉及的。受企業(yè)規(guī)模等因素的影響，有的企業(yè)設(shè)有內(nèi)部食堂，有的企業(yè)直接給員工發(fā)放午餐補(bǔ)貼，有的則采取與餐館合作的方式提供午餐。無論哪種形式，午餐費(fèi)用如何做賬、納稅是企業(yè)普遍關(guān)注的問題。國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號(hào)）第三條明確把職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼確定為企業(yè)職工福利費(fèi)的一項(xiàng)內(nèi)容。財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企〔2009〕242號(hào)）第一條同樣將自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出作為職工福利費(fèi)的核算內(nèi)容。同時(shí)，財(cái)企〔2009〕242號(hào)文件第二條第二款特別指出，未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，并不是職工福利費(fèi)核算內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。實(shí)務(wù)處理中，很多納稅人會(huì)有這樣的疑問：與職工食堂相關(guān)的補(bǔ)貼或支出，除了因員工就餐支付的伙食性補(bǔ)貼外，食堂本身購置餐具等支出是否屬于職工福利費(fèi)？如何界定自辦食堂？列支的票據(jù)如何掌握？未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放給職工個(gè)人的午餐費(fèi)補(bǔ)貼屬于工資，那員工個(gè)人憑發(fā)票報(bào)銷的餐費(fèi)是否屬于職工福利費(fèi)？結(jié)合現(xiàn)行政策，就納稅人關(guān)注的這些問題分析如下：與職工食堂相關(guān)的補(bǔ)貼或支出包括哪些？與職工食堂相關(guān)的補(bǔ)貼或支出的內(nèi)容，現(xiàn)行法規(guī)中并沒有進(jìn)一步細(xì)化，通常理解為補(bǔ)貼的對(duì)象或者補(bǔ)貼資金流入方向?yàn)槁毠な程茫涂梢哉J(rèn)定為是與職工食堂相關(guān)的補(bǔ)貼或支出。如何界定自辦食堂？我國現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》采取法人所得稅制，《企業(yè)所得稅法》下的自辦職工食堂身份的界定應(yīng)該遵循這一原則。也就是說，自辦職工食堂應(yīng)該只是法人企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，本身不具備企業(yè)法人資格。列支的票據(jù)如何掌握？實(shí)務(wù)處理中，納稅人關(guān)注最多的就是票據(jù)的列支問題。與職工食堂相關(guān)的補(bǔ)貼或支出應(yīng)取得什么樣的單據(jù)，與補(bǔ)貼或支出的方向緊密相關(guān)。通常有以下：（1）依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)部職工食堂。《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條規(guī)定，除本細(xì)則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。根據(jù)上述規(guī)定，單位內(nèi)部職工食堂如果屬于不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，僅為本企業(yè)員工提供餐飲服務(wù)，則屬于單位內(nèi)部行為，其功能重在服務(wù)而不在經(jīng)營，不屬于提供了《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務(wù)范疇，因此，不需要繳納營業(yè)稅。在這種情形下，企業(yè)支付給自辦職工食堂的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼取得內(nèi)部資金往來單據(jù)列支即可。（2）依法需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)部職工食堂。在納稅人的判定方面，現(xiàn)行營業(yè)稅制與企業(yè)所得稅法人稅制的不同點(diǎn)在于，同一法人企業(yè)內(nèi)部可能會(huì)有多個(gè)獨(dú)立的營業(yè)稅納稅人。如果內(nèi)部職工食堂除了為本單位員工提供餐飲服務(wù)，還同時(shí)為本單位以外的其他單位或個(gè)人提供餐飲服務(wù)，那么職工食堂已經(jīng)成為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)營性機(jī)構(gòu)，其收入是因提供了營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)行為而取得的，應(yīng)按規(guī)定繳納營業(yè)稅。這種情形下，企業(yè)付給自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)該取得食堂出具的餐飲業(yè)發(fā)票。（3）內(nèi)部職工食堂以外的其他經(jīng)營性食堂。與依法需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)部職工食堂原理相同，企業(yè)付給內(nèi)部職工食堂以外的其他經(jīng)營性食堂的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼，實(shí)質(zhì)上屬于對(duì)方的經(jīng)營性收入。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，從事經(jīng)營活動(dòng)的單位，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票。第二十二條同時(shí)規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)如何處理？對(duì)于企業(yè)未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，無論是直接發(fā)放給個(gè)人，還是個(gè)人提供票據(jù)報(bào)銷后支付，由于已形成對(duì)勞動(dòng)力成本進(jìn)行“普惠制”定期按標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)償?shù)臋C(jī)制，具有工資性質(zhì)，也符合國稅函〔2009〕3號(hào)文件第一條中“合理工資、薪金”的五大原則，因此，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，而不再納入職工福利費(fèi)管理。這種情形下采用工資支付憑單的形式入賬即可。地方實(shí)踐參考【法規(guī)索引】《天津市地稅國稅關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（津地稅企所〔2010〕5號(hào)）第十條規(guī)定：“企業(yè)自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出，在職工福利費(fèi)中列支。未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除?！笔?、企業(yè)公關(guān)贈(zèng)送禮品的自查及應(yīng)對(duì)（一）自查方法主要檢查企業(yè)外購贈(zèng)送禮品的進(jìn)項(xiàng)稅額是否進(jìn)行了抵扣；檢查企業(yè)贈(zèng)送禮品是否作為視同銷售繳納了增值稅；檢查企業(yè)贈(zèng)送禮品是否代扣了個(gè)人所得稅。檢查企業(yè)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除時(shí)，是否把含贈(zèng)送禮品的實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除贈(zèng)送禮品的成本再乘以60%。（二）“禮品”發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)所得稅上不能稅前扣除按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。因此，很多企業(yè)會(huì)在這一比例范圍內(nèi)大量列支禮品、辦公用品和會(huì)議費(fèi)等費(fèi)用，并用籠統(tǒng)的名稱發(fā)票入賬。按照《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，這種籠統(tǒng)名稱或無明細(xì)清單的屬于未按規(guī)定取得發(fā)票，相關(guān)費(fèi)用是不允許稅前扣除的。而在實(shí)際經(jīng)營過程中，這種情況普遍存在。因此，部分省市也專門出臺(tái)了一些針對(duì)禮品、辦公用品等發(fā)票的具體要求，企業(yè)自查中，要特別注意這些規(guī)定。此外，如果被查實(shí)，可能會(huì)為認(rèn)定為是對(duì)外捐贈(zèng)行為，作視同銷售收入和視同銷售成本，同時(shí)全額計(jì)入其業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照相關(guān)規(guī)定作納稅調(diào)整。增值稅上可能被認(rèn)定為視同銷售《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：“單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的視同銷售貨物。如果企業(yè)購買的禮品金額較大，且無償贈(zèng)送了他人，則存在可能被認(rèn)定為視同銷售，繳納增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。個(gè)人所得稅上記得代扣代繳企業(yè)向客戶、員工發(fā)放了禮品，特別是一些金額較大的禮品，要記得代扣代繳個(gè)人所得稅，否則將被處以百分之五十以上、三倍以下的罰款。因?yàn)椋凑铡秶叶悇?wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函[2000]57號(hào)）的規(guī)定：?jiǎn)挝缓筒块T在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其它活動(dòng)中，為其它單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券。對(duì)個(gè)人取得該項(xiàng)所得，應(yīng)按照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》中法規(guī)的“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%，稅款由支付所得的單位代扣代繳。應(yīng)如何處理“禮品”發(fā)票呢？首先，注意收集禮品用途的證據(jù)。禮品不是實(shí)物名稱，填寫為禮品的發(fā)票（如同填寫“辦公用品”一樣）一般不得作為報(bào)銷憑證。假如一次購進(jìn)數(shù)量很多，則品名欄目可以簡(jiǎn)寫“禮品”，同時(shí)附蓋有對(duì)方公章的銷貨清單，經(jīng)審批后可以入賬。禮品的入賬根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容可以記入“管理費(fèi)用”或“營業(yè)費(fèi)用”科目。其次，送別人禮品記得代扣個(gè)稅。（三）應(yīng)對(duì)策略：增值稅處理如果贈(zèng)人的是自產(chǎn)貨物，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。因此，該公司將自產(chǎn)的貨物作為禮品贈(zèng)人時(shí)應(yīng)該視同銷售繳納增值稅，購進(jìn)該自產(chǎn)貨物時(shí)相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅也可以抵扣。如果贈(zèng)人的是外購貨物，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第二十二條規(guī)定，個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。因此，該公司將購進(jìn)的貨物作為禮品贈(zèng)人屬于《增值稅暫行條例》中規(guī)定的用于個(gè)人消費(fèi)，所以其購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。如果購進(jìn)時(shí)已經(jīng)抵扣，則在禮品贈(zèng)人時(shí)將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行轉(zhuǎn)出。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。同時(shí)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號(hào)）進(jìn)一步明確，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。如用于市場(chǎng)推廣或銷售，用于交際應(yīng)酬。企業(yè)發(fā)生上述情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。因此，該公司將購入或自產(chǎn)的貨物作為禮品用于交際應(yīng)酬時(shí)，雖然依照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定在會(huì)計(jì)處理上不作銷售處理。但是按照上述企業(yè)所得稅的規(guī)定，在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)應(yīng)視同銷售確定銷售收入。對(duì)購入的貨物贈(zèng)人時(shí)應(yīng)按照購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入；對(duì)自產(chǎn)的貨物贈(zèng)人時(shí)按照同類貨物的對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入，如沒有同類貨物的對(duì)外銷售價(jià)格，按照成本加利潤組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷售收入。（四）應(yīng)對(duì)策略：企業(yè)所得稅的處理另外，需要特別注意的是，在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)調(diào)整增加視同銷售收入（調(diào)增應(yīng)納稅所得額）的同時(shí)，要同時(shí)調(diào)整增加視同銷售成本（調(diào)減應(yīng)納稅所得額）?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷。②銷售代銷貨物。③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶。⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者。⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。對(duì)比可知，增值稅與所得稅關(guān)于“視同銷售”的范圍不同。對(duì)于視同銷售，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，往往有兩種方法：一種是會(huì)計(jì)上不按視同銷售處理，將發(fā)生的支出直接列入相關(guān)的成本費(fèi)用。例如企業(yè)將外購商品用于市場(chǎng)推廣，直接計(jì)入銷售（營業(yè)）費(fèi)用，不通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算。另一種是會(huì)計(jì)上按視同銷售處理。當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入，同時(shí)商品出庫，計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本。對(duì)于第一種賬務(wù)處理，會(huì)計(jì)與稅法上會(huì)產(chǎn)生差異。按照《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》（國稅發(fā)[2008]101號(hào)）的規(guī)定，在填列企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，要進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。第二