【文章內(nèi)容簡介】 收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。例如，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，如果企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，則不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。軟件企業(yè)用增值稅即征即退的稅款購進的設(shè)備計提的折舊不能在稅前扣除。財稅[2011]70號規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：①企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；②財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；③企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）第二條規(guī)定：“根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。”符合以上規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。、財稅[2008]151號和財稅[2011]70號的相同規(guī)定專用財政性資金所形成的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。（三）賬務(wù)處理會計上，財政撥款有兩種處理方法：－是收益法，即將財政撥款計入當期收益或遞延收益。它又分總額法和凈額法兩種，總額法是在確認財政撥款時，將其全額確認為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費用的扣減；凈額法是將財政撥款確認為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費用的扣減。二是資本法，即將財政撥款計入所有者權(quán)益。我國舊企業(yè)會計準則對財政撥款的會計處理沒有統(tǒng)—：有些采用收益法，如按銷量或工作量收取的定額補助計入“補貼收入”；有些采用資本法，如無償劃撥的固定資產(chǎn)計入“資本公積”；有些采用總額法，如先征后退的增值稅計入“補貼收入”；有些采用凈額法，如將實際收到的財政貼息沖減“財務(wù)費用’，或“在建工程’’等。又如《企業(yè)會計制度》規(guī)定：收到具有專門用途的財政撥款時，記入“專項應付款”。使用時，對形成資產(chǎn)的部分，借：固定資產(chǎn)等資產(chǎn)科目，貸：銀行存款等，同時，借：專項應付款，貸：資本公積—撥款轉(zhuǎn)入；未形成資產(chǎn)需核銷的部分，報經(jīng)批準后，借：專項應付款，貸：銀行存款等；撥款項目完成后，如有撥款結(jié)余需上交的，借：專項應付款，貸：銀行存款。新企業(yè)會計準則統(tǒng)一了財政撥款的會計處理。具體而言，首先，需要判斷這項撥款是屬于政府補助，還是政府的資本性投入。如果是屬于政府補助的，采用收益法中的總額法處理。屬于政府補助的具體又應分為與收益相關(guān)的政府補助和與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助兩種情況，針對這兩種情況應分別進行會計處理，計入營業(yè)外收入或遞延收益。如果是屬于政府資本性投入的采用資本法，先通過“專項應付款”科目核算，形成長期資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入資本公積，未形成長期資產(chǎn)的部分予以核銷。十、職工食堂經(jīng)費補貼（職工飯餐補貼）的自查及應對（一）自查方法主要檢查職工食堂經(jīng)費補貼是否通過食堂管理部門進行財務(wù)報銷結(jié)算；檢查有沒有通過食堂統(tǒng)一超標采購米、油、水果、牛奶等，然后給予職工統(tǒng)一發(fā)放而規(guī)避繳納個人所得稅；檢查企業(yè)之外的人承包本單位的食堂，有沒有發(fā)票到財務(wù)部門進行結(jié)算；檢查單位給予職工發(fā)放飯補是否代扣了個人所得稅；檢查對外承包的食堂，憑單位領(lǐng)導在本食堂招待客人的簽單記錄到財務(wù)報賬是否開具了發(fā)票。（二）應對策略：稅務(wù)處理職工午餐問題是每個企業(yè)都要涉及的。受企業(yè)規(guī)模等因素的影響，有的企業(yè)設(shè)有內(nèi)部食堂，有的企業(yè)直接給員工發(fā)放午餐補貼，有的則采取與餐館合作的方式提供午餐。無論哪種形式，午餐費用如何做賬、納稅是企業(yè)普遍關(guān)注的問題。國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條明確把職工食堂經(jīng)費補貼確定為企業(yè)職工福利費的一項內(nèi)容。財政部《關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企〔2009〕242號）第一條同樣將自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應午餐支出作為職工福利費的核算內(nèi)容。同時，財企〔2009〕242號文件第二條第二款特別指出，未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，并不是職工福利費核算內(nèi)容，應當納入工資總額管理。實務(wù)處理中，很多納稅人會有這樣的疑問：與職工食堂相關(guān)的補貼或支出，除了因員工就餐支付的伙食性補貼外，食堂本身購置餐具等支出是否屬于職工福利費？如何界定自辦食堂？列支的票據(jù)如何掌握？未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放給職工個人的午餐費補貼屬于工資，那員工個人憑發(fā)票報銷的餐費是否屬于職工福利費？結(jié)合現(xiàn)行政策，就納稅人關(guān)注的這些問題分析如下：與職工食堂相關(guān)的補貼或支出包括哪些？與職工食堂相關(guān)的補貼或支出的內(nèi)容，現(xiàn)行法規(guī)中并沒有進一步細化，通常理解為補貼的對象或者補貼資金流入方向為職工食堂，就可以認定為是與職工食堂相關(guān)的補貼或支出。如何界定自辦食堂？我國現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》采取法人所得稅制，《企業(yè)所得稅法》下的自辦職工食堂身份的界定應該遵循這一原則。也就是說，自辦職工食堂應該只是法人企業(yè)內(nèi)部的一個服務(wù)機構(gòu)，本身不具備企業(yè)法人資格。列支的票據(jù)如何掌握？實務(wù)處理中，納稅人關(guān)注最多的就是票據(jù)的列支問題。與職工食堂相關(guān)的補貼或支出應取得什么樣的單據(jù)，與補貼或支出的方向緊密相關(guān)。通常有以下：（1）依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)部職工食堂。《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十條規(guī)定，除本細則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)。根據(jù)上述規(guī)定，單位內(nèi)部職工食堂如果屬于不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)，僅為本企業(yè)員工提供餐飲服務(wù)，則屬于單位內(nèi)部行為，其功能重在服務(wù)而不在經(jīng)營，不屬于提供了《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務(wù)范疇，因此，不需要繳納營業(yè)稅。在這種情形下，企業(yè)支付給自辦職工食堂的經(jīng)費補貼取得內(nèi)部資金往來單據(jù)列支即可。（2）依法需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)部職工食堂。在納稅人的判定方面，現(xiàn)行營業(yè)稅制與企業(yè)所得稅法人稅制的不同點在于，同一法人企業(yè)內(nèi)部可能會有多個獨立的營業(yè)稅納稅人。如果內(nèi)部職工食堂除了為本單位員工提供餐飲服務(wù)，還同時為本單位以外的其他單位或個人提供餐飲服務(wù)，那么職工食堂已經(jīng)成為一個獨立的經(jīng)營性機構(gòu)，其收入是因提供了營業(yè)稅應稅勞務(wù)行為而取得的，應按規(guī)定繳納營業(yè)稅。這種情形下，企業(yè)付給自辦職工食堂經(jīng)費補貼應該取得食堂出具的餐飲業(yè)發(fā)票。（3）內(nèi)部職工食堂以外的其他經(jīng)營性食堂。與依法需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)部職工食堂原理相同，企業(yè)付給內(nèi)部職工食堂以外的其他經(jīng)營性食堂的經(jīng)費補貼，實質(zhì)上屬于對方的經(jīng)營性收入。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，從事經(jīng)營活動的單位，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應向付款方開具發(fā)票。第二十二條同時規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費如何處理？對于企業(yè)未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，無論是直接發(fā)放給個人，還是個人提供票據(jù)報銷后支付，由于已形成對勞動力成本進行“普惠制”定期按標準補償?shù)臋C制，具有工資性質(zhì)，也符合國稅函〔2009〕3號文件第一條中“合理工資、薪金”的五大原則，因此，應當納入職工工資總額，而不再納入職工福利費管理。這種情形下采用工資支付憑單的形式入賬即可。地方實踐參考【法規(guī)索引】《天津市地稅國稅關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（津地稅企所〔2010〕5號）第十條規(guī)定：“企業(yè)自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應午餐支出，在職工福利費中列支。未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應納入職工工資總額，準予扣除?！笔?、企業(yè)公關(guān)贈送禮品的自查及應對（一）自查方法主要檢查企業(yè)外購贈送禮品的進項稅額是否進行了抵扣；檢查企業(yè)贈送禮品是否作為視同銷售繳納了增值稅；檢查企業(yè)贈送禮品是否代扣了個人所得稅。檢查企業(yè)計算業(yè)務(wù)招待費稅前扣除時，是否把含贈送禮品的實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費扣除贈送禮品的成本再乘以60%。（二）“禮品”發(fā)票的風險企業(yè)所得稅上不能稅前扣除按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。因此，很多企業(yè)會在這一比例范圍內(nèi)大量列支禮品、辦公用品和會議費等費用，并用籠統(tǒng)的名稱發(fā)票入賬。按照《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，這種籠統(tǒng)名稱或無明細清單的屬于未按規(guī)定取得發(fā)票，相關(guān)費用是不允許稅前扣除的。而在實際經(jīng)營過程中，這種情況普遍存在。因此，部分省市也專門出臺了一些針對禮品、辦公用品等發(fā)票的具體要求，企業(yè)自查中，要特別注意這些規(guī)定。此外，如果被查實，可能會為認定為是對外捐贈行為，作視同銷售收入和視同銷售成本，同時全額計入其業(yè)務(wù)招待費，按照相關(guān)規(guī)定作納稅調(diào)整。增值稅上可能被認定為視同銷售《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定：“單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人的視同銷售貨物。如果企業(yè)購買的禮品金額較大，且無償贈送了他人，則存在可能被認定為視同銷售，繳納增值稅的風險。個人所得稅上記得代扣代繳企業(yè)向客戶、員工發(fā)放了禮品，特別是一些金額較大的禮品，要記得代扣代繳個人所得稅，否則將被處以百分之五十以上、三倍以下的罰款。因為，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復》（國稅函[2000]57號）的規(guī)定：單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其它活動中，為其它單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券。對個人取得該項所得，應按照《中華人民共和國個人所得稅法》中法規(guī)的“其他所得”項目計算繳納個人所得稅，稅率為20%，稅款由支付所得的單位代扣代繳。應如何處理“禮品”發(fā)票呢？首先，注意收集禮品用途的證據(jù)。禮品不是實物名稱，填寫為禮品的發(fā)票（如同填寫“辦公用品”一樣）一般不得作為報銷憑證。假如一次購進數(shù)量很多，則品名欄目可以簡寫“禮品”，同時附蓋有對方公章的銷貨清單，經(jīng)審批后可以入賬。禮品的入賬根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容可以記入“管理費用”或“營業(yè)費用”科目。其次，送別人禮品記得代扣個稅。（三）應對策略：增值稅處理如果贈人的是自產(chǎn)貨物，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。因此，該公司將自產(chǎn)的貨物作為禮品贈人時應該視同銷售繳納增值稅，購進該自產(chǎn)貨物時相應的進項稅也可以抵扣。如果贈人的是外購貨物，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第二十二條規(guī)定，個人消費包括納稅人的交際應酬消費。因此，該公司將購進的貨物作為禮品贈人屬于《增值稅暫行條例》中規(guī)定的用于個人消費，所以其購進貨物的進項稅不得從銷項稅額中抵扣。如果購進時已經(jīng)抵扣，則在禮品贈人時將已抵扣的進項稅進行轉(zhuǎn)出。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。同時，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）進一步明確，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。如用于市場推廣或銷售，用于交際應酬。企業(yè)發(fā)生上述情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。因此，該公司將購入或自產(chǎn)的貨物作為禮品用于交際應酬時，雖然依照企業(yè)會計制度規(guī)定在會計處理上不作銷售處理。但是按照上述企業(yè)所得稅的規(guī)定，在企業(yè)所得稅申報時應視同銷售確定銷售收入。對購入的貨物贈人時應按照購入時的價格確定銷售收入；對自產(chǎn)的貨物贈人時按照同類貨物的對外銷售價格確定銷售收入，如沒有同類貨物的對外銷售價格，按照成本加利潤組成計稅價格計算銷售收入。（四）應對策略：企業(yè)所得稅的處理另外，需要特別注意的是，在企業(yè)所得稅納稅申報調(diào)整增加視同銷售收入（調(diào)增應納稅所得額）的同時，要同時調(diào)整增加視同銷售成本（調(diào)減應納稅所得額）?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：①將貨物交付其他單位或者個人代銷。②銷售代銷貨物。③設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目。⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶。⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者。⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。對比可知，增值稅與所得稅關(guān)于“視同銷售”的范圍不同。對于視同銷售，會計人員在進行賬務(wù)處理時，往往有兩種方法：一種是會計上不按視同銷售處理，將發(fā)生的支出直接列入相關(guān)的成本費用。例如企業(yè)將外購商品用于市場推廣，直接計入銷售（營業(yè)）費用，不通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算。另一種是會計上按視同銷售處理。當業(yè)務(wù)發(fā)生時，計入主營業(yè)務(wù)收入，同時商品出庫，計入主營業(yè)務(wù)成本。對于第一種賬務(wù)處理，會計與稅法上會產(chǎn)生差異。按照《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》（國稅發(fā)[2008]101號）的規(guī)定，在填列企業(yè)所得稅納稅申報表時，要進行應納稅所得額調(diào)整。第二