【文章內容簡介】 貸記本科目。三、待攤費用應按費用項目的受益期限分期攤銷。四、本科目應按費用種類設置明細賬。五、本科目期末借方余額，反映公司各種已支出但尚未攤銷的費用。 1402 長期債券投資 一、本科目核算公司購入的在一年內(不含年)不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券。 二、本科目應設置以下四個明細科目： 1．面值； 2．相關費用； 3．溢折價； 4．應計利息。 三、債券投資的賬務處理： 1．公司購入的長期債券，按實際支付的價款扣除已到付息日但尚未領取的利息后的余額作為投資成本計價，投資成本扣除包含的稅金、手續(xù)費等相關費用后的余額與債券票面價值的差額，作為溢價或折價；債券的溢價或折價在債券存續(xù)期間內于確認債券利息收入時攤銷，攤銷方法可以采用直線法，也可以采用實際利率法。投資成本中包含的稅金、手續(xù)費等相關費用，應在本科目的“相關費用”明細科目中單獨核算，在債券購入后至到期前的期間內于確認相關債券利息收入時攤銷，計入投資收益；如果相關費用數(shù)額不大，可采用一次攤銷法，于取得時直接計入當期投資收益，不通過本科目的“相關費用”明細科目核算。 長期債券應按期計提利息。按期計提的利息，記入本科目(應計利息)；已到付息日但尚未領取的利息，再從本科目轉入“應收利息”科目。 2．公司購入長期債券付款時，按債券票面價值，借記本科目(面值)，按支付的稅金、手續(xù)費等相關費用，借記本科目(相關費用)或“投資收益”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記本科目(溢折價)。如果實際支付的價款中包含已到付息日但尚未領取的利息，按債券票面價值，借記本科目(面值)，按支付的稅金、手續(xù)費等相關費用，借記本科目(相關費用)或“投資收益”科目，按已到付息日但尚未領取的利息，借記“應收利息“科目，按未到付息日的債券利息，借記本科目(應計利息)，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記本科目(溢折價)。3．公司購入溢價發(fā)行的長期債券，應于每期結賬時，按應計利息，借記本科目(應計利息)，按應分攤的溢價金額，貸記本科目(溢折價)，按應攤銷的相關費用，貸記本科目(相關費用)，按其差額，貸記“投資收益”、“保險保障基金”(以保險保障基金購買債券產生的收益，下同)、“保費收入”(以保戶儲金購買債券產生的收益按規(guī)定轉入保費收入的部分，下同)科目；公司購入折價發(fā)行的長期債券，應于每期結賬時，按應計利息，借記本科目(應計利息)，按應分攤的折價金額，借記本科目(溢折價)，按應攤銷的相關費用，貸記本科目(相關費用)，按其差額，貸記“投資收益”、“保險保障基金”、“保費收入”科目。4．出售或到期收回債券本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券本金和已計未收利息部分，貸記本科目(面值、應計利息) 或“應收利息”科目，按尚未攤銷的溢折價，貸記或借記本科目（溢折價），按尚未攤銷的相關費用，貸記本科目（相關費用），按其差額，貸記或借記“投資效益”、“保險保障基金”、“保費收入”科目。四、本科目期末借方余額，反映公司持有的各種長期債券投資的價值。1601 固定資產一、本科目核算公司固定資產的原價。固定資產是指使用期限在一年以上，單位價值在規(guī)定標準以上的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具等。公司應根據(jù)規(guī)定的固定資產標準，結合本公司的具體情況，制定固定資產目錄，作為核算依據(jù)。公司的固定資產應區(qū)分為經營用固定資產和非經營用固定資產，并根據(jù)管理需要對固定資產進行分類核算。二、公司的固定資產應當按照下列規(guī)定，確定其原價，登記入賬：1．購入的固定資產，按實際支付的買價、包裝費、運雜費、安裝成本和交納的有關稅金等記賬。2．自行建造的固定資產，按建造過程中實際發(fā)生的全部支出記賬。 3．投資者投入的固定資產，按評估確認的原價記賬。 4．融資租人的固定資產，按租賃協(xié)議確定的設備價款、發(fā)生的運輸費、途中保險費、安裝調試費等支出記賬。 5．在原有基礎上進行改建、擴建的固定資產，按原固定資產的賬面原價，加上由于改建、擴建而增加的支出，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收人記賬。 6．接受捐贈的固定資產，按同類資產的市場價格或根據(jù)所提供的有關憑據(jù)記賬。接受捐贈固定資產時發(fā)生的各項費用應當計入固定資產價值。 7．盤盈的固定資產，按重置完全價值記賬。 公司為取得固定資產而發(fā)生的借款利息，在固定資產尚未交付使用前的，計入固定資產成本。 已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產，可先按估計價值記賬，待確定實際價值后，再進行調整。 三、公司已入賬的固定資產，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動： 1．根據(jù)國家規(guī)定對固定資產價值重新估價； 2．增加補充設備或改良裝置； 3．將固定資產的一部分拆除； 4．根據(jù)實際價值調整原來的暫估價值； 5．發(fā)現(xiàn)原記固定資產價值有錯誤。四、購入不需要安裝的固定資產，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；購人需要安裝的固定資產，先記人“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時再轉入本科目。自行建造完成的固定資產，借記本科目，貸記“在建工程”科目。 其他單位投入的固定資產，按評估確認的固定資產原價，借記本科目，按評估確認的凈值，貸記“實收資本” (在注冊資本中應占份額)、 “資本公積”科目(評估確認的固定資產凈值與其在注冊資本中應占份額的差額)，按其差額，貸記“累計折舊”科目。 融資租入的固定資產，應單設“融資租入固定資產”明細科目進行核算。交付使用時，借記本科目，貸記“在建工程”、“長期應付款”等科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將設備所有權轉歸承租公司，應進行轉賬，將固定資產從“融資租入固定資產”明細科目轉入有關明細科目。接受捐贈的固定資產，按同類資產的市場價格或者有關憑據(jù)確定的價值以及發(fā)生的相關費用，借記本科目，按估計的折舊，貸記“累計折舊”科目，按支付的相關費用的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。盤盈的固定資產，按重置完全價值，借記本科目，按估計折舊，貸記“累計折舊”科目，按其差額，貸記“待處理財產損溢”科目。 五、公司出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產，應按減少的固定資產凈值，借記“固定資產清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記本科目。盤虧的固定資產，按其賬面凈值，借記“待處理財產損溢”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記本科目。六、公司應設置“固定資產登記簿”和“固定產卡片”，按固定資產類別、資產進行明細核算。 公司臨時租入的固定資產，記，不在本科目核算。七、本科目期末借方余額，、融資租入固定資產的原價。使用部門和每項固應另設備查溶進行反映公司在用、未用、融資租入固定資產的原價。 五、本科目期末借方余額，反映公司尚未完工的工程實際成本。1602 累計折舊一、本科目核算公司固定資產的累計折舊。二、公司按月計提固定資產折舊時，借記“營業(yè)費用”等科目，貸記本科目。三、公司應當按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經提足該項固定資產應提的折舊總額。應提的折舊總額為固定資產原價減去預計凈殘值。四、公司應當根據(jù)固定資產的性質和消耗方式，合理地預計固定資產的使用年限、預計凈殘值和恰當?shù)剡x用折舊方法。折舊方法可以采用平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經確定，不得隨意變更，如需變更，應在財務報告中予以說明五、本科目期末貸方余額，反映公司提取的固定資產折舊累計數(shù)。1606 在建工程一、本科目核算公司為建造或更新改造固定資產而進行的各項工種，包括基本建設工程（含新建、改擴建工程）、更新改造工程（含技術改造、固定資產改良、裝飾、裝修等工程）等所發(fā)生的實際支出。公司購入不需要安裝的固定資產，不通過本科目核算，在“固定資產”科目核算。公司購入為工程準備的物資，應單設“工程物資”明細科目進行核算。二、公司購入為工程準備的物資，借記本科目（工程物資），貸記“銀行存款”等科目。公司自營工程領用工程物資，借記本科目（工程）,貸記本科目(工程物資)。在建工程應負擔的職工工資，借記本科目（工程），貸記“應付工資”科目。公司應交納的固定資產投資方向調節(jié)稅，借記本科目（工程），貸記“應交稅金”科目。公司進行工程所發(fā)生的其他支出，借記本科目（工程）貸記“銀行存款”等科目。公司出包工程，按規(guī)定預付承包單位工程價款，借記本科目（工程），貸記“銀行存款”等科目；工程完工收到承包單位賬單，補付工程價款，借記本科目（工程），貸記“銀行存款”等科目。三、工程完工交付使用，應結轉轉工程成本，增加固定資產價值的，借記“固定資產”科目，貸記本科目；不增加固定資產的借記“長期待攤費用”等科目，貸記本科目。將剩余物資移交時，借記“物料用品”科目，貸記本科目（工程物資）。四、本科目應按工程項目和外購工程物資設置明細款。五、本科目期末借方余額，反映公司尚未完工的工程實際成本。1609 固定資產清理 一、本科目核算公司因出售、報廢、毀損等原因轉入清理的固定資產凈值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等。 二、出售、報廢和毀損的固定資產轉入清理時，應按固定資產賬面凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記“固定資產”科目。 清理過程中發(fā)生的費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收回出售固定資產價款、殘料價值或變價收人等，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。應由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應收款”、“銀行存款”、 “現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。 固定資產清理后的凈收益，應區(qū)別情況處理：屬于籌建期間的，沖減長期待攤費用，借記本科目，貸記“長期待攤費用”科目；屬于經營期間的，計入當期損益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入——處理固定資產凈收益”科目；固定資產清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于籌建期間的，計入長期待攤費用，借記“長期待攤費用”科目，貸記本科目；屬于經營期間由于自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目；屬于經營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處理固定資產凈損失”科目，貸記本科目。 三、本科目應按被清理的固定資產設置明細賬。四、本科目期末余額，反映公司尚未清理完畢固定資產的凈值以及清理凈收入(清理收入減去清理費用)。1701 無形資產 一、本科目核算公司的專利權、土地使用權、商譽和非專利技術等各種無形資產的價值。公司購入的住房使用權也在本科目核算。 二、購入的無形資產，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 投資者投人的無形資產，按評估確認的價值，借記本科目，按其在注冊資本中應占份額，貸記“實收資本”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。 自行開發(fā)并按法定程序申請取得的無形資產，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。開發(fā)過程中發(fā)生的費用，計入當期費用。 三、公司轉讓已入賬的無形資產，按實際取得的轉讓收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。結轉轉讓無形資產的攤余價值和計算應交納的營業(yè)稅等稅費，借記“其他支出”科目，貸記本科目和“應交稅金”等科目。 四、無形資產的攤銷期限，合同規(guī)定了受益年限的，按不超過受益年限的期限攤銷；合同沒有規(guī)定受益年限而法律規(guī)定了有效年限的，按不超過法律規(guī)定的有效年限攤銷；經營期短于有效年限的，按不超過經營期的年限攤銷；合同沒有規(guī)定受益年限，且法律也沒有規(guī)定有效年限的，按不超過10年的期限攤銷。公司應按上述規(guī)定的有效使用期限平均攤銷，攤銷時，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目。 五、本科目應按無形資產類別設置明細賬。 六、本科目的期末借方余額，反映公司已入賬而尚未攤銷的無形資產的攤余價值。 1711 長期待攤費用 一、本科目核算公司已經發(fā)生，但攤銷期在一年以上(不含一年)的各項費用，包括開辦費、攤銷期限在一年以上(不含一年)的固定資產大修理支出、租人的固定資產改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用。 二、公司發(fā)生的長期待攤費用，借記本科目，貸記有關科目。 三、開辦費應當從公司開始經營的當月起，按不超過5年的期限平均攤銷；如開辦費不大的，也可在開始經營的當月一次攤銷。固定資產大修理支出應在大修理間隔期內平均攤銷；租入固定資產改良支出應在租賃期內平均攤銷。 攤銷時，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目。 四、本科目應按照費用的種類設置明細賬。 五、本科目期末借方余額，反映公司尚未攤銷的各項長期待攤費用的攤余價值。 1801 存出資本保征金 一、本科目核算公司按規(guī)定比例繳存的、用于清算時清償債務的保證金。 二、存出資本保證金時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 三、本科目期末借方余額，反映繳存的資本保證金。 18ll 抵債物資 一、本科目核算公司因債務重組而收到的物資，包括物料用品、固定資產等。 債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院裁定作出讓步的事項。二、公司在債務重組中收到的固定資產，按評估確認的固定資產凈值，借記本科目，按重組債權的賬面價值，貸記“應收利息”、“應收保費”、“分保業(yè)務往來”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目；在債務重組中收到的物料用品等，按評估確認的價值，借記本科目，按重組債權的賬面價值，貸記“應收保費”、“應收利息”、“分保業(yè)務往來”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。公司處置抵債物資，分別以下情況處理：