【文章內容簡介】 事業(yè)基金”科目?！?.“固定基金”科目。　　新制度未設置“固定基金”科目，但設置了“非流動資產基金”科目，核算事業(yè)單位長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等非流動資產占用的金額。轉賬時，應將原賬中“固定基金”科目的余額（扣除轉為存貨的固定資產對應的固定基金數(shù)額后的余額）轉入新賬中“非流動資產基金——固定資產”科目?！?.“專用基金”科目?！　⌒轮贫仍O置了“專用基金”科目，轉賬時，應將原賬中“專用基金”科目的余額分析轉入新賬中“專用基金”科目的相關明細科目?！　?.“經(jīng)營結余”科目?！　⌒轮贫仍O置了“經(jīng)營結余”科目，其核算范圍與原賬中“經(jīng)營結余”科目的核算范圍基本相同。轉賬時，如果原賬中“經(jīng)營結余”科目有借方余額，應直接轉入新賬中“經(jīng)營結余”科目。　5.“事業(yè)結余”、“結余分配”科目?！　⌒轮贫仍O置了“事業(yè)結余”科目，其核算范圍較原賬中“事業(yè)結余”科目發(fā)生變化，不再包括財政補助結轉和財政補助結余；新制度未設置“結余分配”科目，但設置了“非財政補助結余分配”科目，核算事業(yè)單位本年度非財政補助結余分配的情況和結果。因原賬中“事業(yè)結余”、“結余分配”科目一般無余額，不需進行轉賬處理。“事業(yè)結余”、“非財政補助結余分配”科目自2013年1月1日起直接啟用新賬即可。（三）主要會計處理　“非流動資產基金”重點關注：1）明細科目：——長期投資、固定資產、在建工程、無形資產2）取得非流動資產或發(fā)生相關支出時予以確認3）計提折舊/攤銷時予以沖減4）處置資產時予以沖銷例：以固定資產、無形資產對外投資：①按照評估價值加上相關稅費作為投資成本：借記“長期投資”科目，貸記非流動資產基金（長期投資）；②同時：按發(fā)生的相關稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目；③同時：借：非流動資產基金（固定資產、無形資產） 累計折舊/累計攤銷 貸:固定資產/無形資產　財政補助結轉重點關注：1)核算內容：核算事業(yè)單位滾存的財政補助結轉資金，包括基本支出結轉和項目支出結轉。2）明細科目設置：——“基本支出結轉” ——“項目支出結轉”并在“基本支出結轉”明細科目下按照“人員經(jīng)費”、“日常公用經(jīng)費”進行明細核算，在“項目支出結轉”明細科目下按照具體項目進行明細核算；本科目還應按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關科目進行明細核算。 　3）賬務處理：A、年末結轉財政補助收支：借：財政補助收入——基本支出、項目支出 貸：本科目（基本支出結轉、項目支出結轉借：本科目（基本支出結轉、項目支出結轉） 貸：事業(yè)支出——財政補助支出（基本支出、項目支出）B、年末，完成上述結轉后，對有支出結余的財政補助項目，將其結余轉入“財政補助結余”：借或貸：本科目（項目支出結轉——項目） 貸或借：財政補助結余　C、按規(guī)定上繳財政補助結轉資金或注銷財政補助結轉額度：借：本科目 貸：財政應返還額度/零余額賬戶用款額度/銀行存款等*取得主管部門歸集調入財政補助結轉資金或額度的，做相反會計分錄。4) 調整以前年度財政補助結轉的事項，通過本科目核算5)本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位財政補助結轉資金數(shù)額　“財政補助結余”重點關注：1）核算內容：核算事業(yè)單位滾存的財政補助項目支出結余資金。2）明細科目：按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關科目進行明細核算3）賬務處理A、年末，完成上述結轉后，對有支出結余的財政補助項目，將其結余轉入“財政補助結余”：借或貸：本科目（項目支出結轉——項目） 貸或借：財政補助結余　　B、按規(guī)定上繳財政補助結余資金或注銷額度：借：本科目 貸：財政應返還額度/零余額賬戶用款額度/銀行存款等*取得主管部門歸集調入財政補助結余資金或額度的，做相反會計分錄。4) 調整以前年度財政補助結余的事項，通過本科目核算5)本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位財政補助結余資金數(shù)額 　“非財政補助結轉”重點關注：1）核算內容：核算事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結轉資金。2）明細科目設置：按具體項目進行明細核算3）賬務處理A、期末結轉各非財政專項資金收支：借：事業(yè)收入——各專項資金收入 上級補助收入——各專項資金收入 附屬單位上繳收入——各專項資金收入 其他收入——各專項資金收入 貸：本科目借：本科目 貸：事業(yè)支出——非財政專項資金支出 或事業(yè)支出——項目支出（非財政專項資金支出） 其他支出——各專項資金支出B、年末已完成項目剩余資金的處理繳回原專項資金撥入單位的：借：本科目——項目 貸：銀行存款留歸本單位使用的：借：本科目——項目 貸：事業(yè)基金　4）需要調整以前年度非財政補助結轉的事項，通過本科目核算。5）本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位非財政補助專項結轉資金數(shù)額　“事業(yè)結余”主要變化：核算內容不再包括財政補助收支重點關注：1）核算內容核算事業(yè)單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。2）賬務處理A、期末結轉各非專項資金收支：　借：事業(yè)收入——各非專項資金收入 上級補助收入——各非專項資金收入 附屬單位上繳收入——各非專項資金收入 其他收入——各非專項資金收入 貸：本科目借：本科目 貸：事業(yè)支出——其他資金支出 或事業(yè)支出——基本支出（其他資金支出） ——項目支出（其他資金支出 其他支出——各非專項資金支出 對附屬單位補助支出 上繳上級支出B、年末轉入分配：借或貸：本科目貸或借：非財政補助結余分配　3）本科目期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計實現(xiàn)的事業(yè)結余；如為借方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計發(fā)生的事業(yè)虧損。年末結賬后，本科目應無余額 ?！　敖?jīng)營結余”期末：經(jīng)營收支轉入經(jīng)營結余。年末：如為貸方余額（結余），轉入分配；如為借方余額（虧損），不予結轉?！胺秦斦a助結余分配”1）年末轉入事業(yè)結余和經(jīng)營結余2）計算應繳所得稅：借記本科目，貸記“應繳稅費——應繳企業(yè)所得稅”科目。3）按照有關規(guī)定提取職工福利基金的，按提取的金額，借記本科目，貸記“專用基金——職工福利基金”科目4）年末，按規(guī)定完成上述處理后，將本科目余額結轉入事業(yè)基金，借記或貸記本科目，貸記或借記“事業(yè)基金”科目。5）年末結賬后，本科目應無余額?！笆聵I(yè)基金”主要變化：1）不再劃分一般基金和投資基金2）賬務處理A、將“非財政補助結余分配”科目余額轉入事業(yè)基金B(yǎng)、將留歸本單位使用的非財政補助專項剩余資金轉入 （項目已完成） ：借：非財政補助結轉——項目 貸：事業(yè)基金C、以貨幣資金取得長期投資時，轉入“非流動資產基金——長期投資”，投資收回，從“非流動資產基金——長期投資”，轉回3）需要調整以前年度非財政補助結余的事項，通過本科目核算?！皩Ｓ没稹敝攸c關注：1）修購基金的計提2）職工福利基金的計提　八、財務報表（一）構成：3表+附注?。ǘ┵Y產負債表內容：某一特定日期（期末）的財務狀況結構和格式：賬戶式資產/負債項目排列：區(qū)分流動/非流動項目填列方法： 根據(jù)資產、負債、凈資產賬戶的余額填列。重點關注的項目：其他流動資產長期投資其他流動負債長期借款長期應付款（三）收入支出表內容：某一會計期間內各項收入、支出和結轉結余情況，以及年末非財政補助結余的分配情況結構和格式：多步式為主填列方法：主要是根據(jù)收入、支出、凈資產賬戶的發(fā)生額填列　第四至七段的項目，只有在編制年度收入支出表時才填列；編制月度收入支出表時，可以不設置此7個項目。?。ㄋ模┴斦a助收入支出表內容：某一會計年度財政補助收入、支出、結轉及結余情況。結構和格式：多步式，按政府一般預算支出“目”級科目設置。填列方法：主要根據(jù)“財政補助收入”、“事業(yè)支出（財政補助支出）”、“財政補助結轉”、“財政補助結余”各級明細賬的發(fā)生額填列?！。ㄎ澹└阶⑹聵I(yè)單位的會計報表附注至少應當披露下列內容：（一）遵循《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》的聲明；（二）單位整體財務狀況、業(yè)務活動情況的說明；（三）會計報表中列示的重要項目的進一步說明，包括其主要構成、增減變動情況等；（四）重要資產處置情況的說明；（五）重大投資、借款活動的說明；（六）以名義金額計量的資產名稱、數(shù)量等情況，以及以名義金額計量理由的說明；（七）以前年度結轉結余調整情況的說明；（八）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。新舊制度的銜接處理一、新舊制度銜接總要求　?。ㄒ唬┳?013年1月1日起，事業(yè)單位應當嚴格按照新制度的規(guī)定進行會計核算和編報財務報表。　?。ǘ┦聵I(yè)單位應當按照本規(guī)定做好新舊制度的銜接。相關工作包括以下幾個方面：　　。　　。　?。òㄐ屡f結轉調整和基建并賬調整），按調整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額。上述“原賬中各會計科目”指原制度規(guī)定的會計科目，以及參照財政部印發(fā)的相關補充規(guī)定增設的會計科目?！　?，按照新制度編制2013年1月1日期初資產負債表。（三）及時調整會計信息系統(tǒng)。事業(yè)單位應當對原有會計核算軟件和會計信息系統(tǒng)進行及時更新和調試，正確實現(xiàn)數(shù)據(jù)轉換，確保新舊賬套的有序銜接。二、將原賬科目余額轉入新賬 （見前面內容）三、按照新制度將基建賬相關數(shù)據(jù)并入新賬　事業(yè)單位應當在新賬中“在建工程”科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬并入的在建工程成本。 　　將2012年12月31日原基建賬中相關科目余額并入新賬時：按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“預付工程款”等科目余額，借記新賬中“在建工程——基建工程”科目；按照基建賬中“交付使用資產”等科目余額，借記新賬中“固定資產”等科目；按照基建賬中“基建投資借款”科目余額，貸記新賬中“長期借款”科目；按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“預付工程款”、“交付使用資產”等科目余額，貸記新賬中“非流動資產基金”科目的相關明細科目；按照基建賬中“基建撥款”科目余額中歸屬于財政補助結轉的部分，貸記新賬中“財政補助結轉”科目；按照基建賬中其他科目余額，分析調整新賬中相應科目；按照上述借貸方差額，貸記或借記新賬中“事業(yè)基金”科目。 　　四、財務報表新舊銜接　?。ㄒ唬┚幹?013年1月1日期初資產負債表?！　∈聵I(yè)單位應當根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2013年1月1日期初資產負債表?！　。ǘ┦聵I(yè)單位2013年度財務報表的編制。　　事業(yè)單位應當按照新制度規(guī)定編制2013年的月度、年度財務報表。在編制2013年度收入支出表、財政補助收入支出表時，不要求填列上年比較數(shù)　五、其他銜接事項　?。?）對執(zhí)行新制度前形成的固定資產（不包括新舊轉賬時轉入“存貨”的固定資產），應當在2013年度全面核查其原價、截至2013年12月31日的已使用年限、尚可使用年限等，并于2013年12月31日對這些固定資產補提折舊，按照應計提的折舊金額，借記“非流動資產基金——固定資產”科目，貸記“累計折舊”科目，自2014年1月1日起對這些固定資產按照新制度的規(guī)定按月計提折舊；　　（2）對執(zhí)行新制度后形成的固定資產，應當按照新制度的規(guī)定按月計提折舊。 　《事業(yè)單位會計準則講解》 中華人民共和國財政部令 第72號《