【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 事業(yè)基金”科目?！?.“固定基金”科目?！　⌒轮贫任丛O(shè)置“固定基金”科目，但設(shè)置了“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目，核算事業(yè)單位長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“固定基金”科目的余額（扣除轉(zhuǎn)為存貨的固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的固定基金數(shù)額后的余額）轉(zhuǎn)入新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。　3.“專用基金”科目?！　⌒轮贫仍O(shè)置了“專用基金”科目，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“專用基金”科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金”科目的相關(guān)明細(xì)科目?！　?.“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目。　　新制度設(shè)置了“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，其核算范圍與原賬中“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目的核算范圍基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，如果原賬中“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目有借方余額，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入新賬中“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目?！?.“事業(yè)結(jié)余”、“結(jié)余分配”科目。　　新制度設(shè)置了“事業(yè)結(jié)余”科目，其核算范圍較原賬中“事業(yè)結(jié)余”科目發(fā)生變化，不再包括財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余；新制度未設(shè)置“結(jié)余分配”科目，但設(shè)置了“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，核算事業(yè)單位本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。因原賬中“事業(yè)結(jié)余”、“結(jié)余分配”科目一般無(wú)余額，不需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理?！笆聵I(yè)結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目自2013年1月1日起直接啟用新賬即可。（三）主要會(huì)計(jì)處理　“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”重點(diǎn)關(guān)注：1）明細(xì)科目：——長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)2）取得非流動(dòng)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)予以確認(rèn)3）計(jì)提折舊/攤銷時(shí)予以沖減4）處置資產(chǎn)時(shí)予以沖銷例：以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資：①按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本：借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記非流動(dòng)資產(chǎn)基金（長(zhǎng)期投資）；②同時(shí)：按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目；③同時(shí)：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)） 累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷 貸:固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)　財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)重點(diǎn)關(guān)注：1)核算內(nèi)容：核算事業(yè)單位滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)。2）明細(xì)科目設(shè)置：——“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)” ——“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”并在“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；本科目還應(yīng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。 　3）賬務(wù)處理：A、年末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收支：借：財(cái)政補(bǔ)助收入——基本支出、項(xiàng)目支出 貸：本科目（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)借：本科目（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)） 貸：事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出（基本支出、項(xiàng)目支出）B、年末，完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，對(duì)有支出結(jié)余的財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目，將其結(jié)余轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”：借或貸：本科目（項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目） 貸或借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余　C、按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)額度：借：本科目 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度/銀行存款等*取得主管部門歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度的，做相反會(huì)計(jì)分錄。4) 調(diào)整以前年度財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的事項(xiàng)，通過(guò)本科目核算5)本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額　“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”重點(diǎn)關(guān)注：1）核算內(nèi)容：核算事業(yè)單位滾存的財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金。2）明細(xì)科目：按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算3）賬務(wù)處理A、年末，完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，對(duì)有支出結(jié)余的財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目，將其結(jié)余轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”：借或貸：本科目（項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目） 貸或借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余　　B、按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或注銷額度：借：本科目 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度/銀行存款等*取得主管部門歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或額度的，做相反會(huì)計(jì)分錄。4) 調(diào)整以前年度財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的事項(xiàng)，通過(guò)本科目核算5)本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金數(shù)額 　“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”重點(diǎn)關(guān)注：1）核算內(nèi)容：核算事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。2）明細(xì)科目設(shè)置：按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算3）賬務(wù)處理A、期末結(jié)轉(zhuǎn)各非財(cái)政專項(xiàng)資金收支：借：事業(yè)收入——各專項(xiàng)資金收入 上級(jí)補(bǔ)助收入——各專項(xiàng)資金收入 附屬單位上繳收入——各專項(xiàng)資金收入 其他收入——各專項(xiàng)資金收入 貸：本科目借：本科目 貸：事業(yè)支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出 或事業(yè)支出——項(xiàng)目支出（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出） 其他支出——各專項(xiàng)資金支出B、年末已完成項(xiàng)目剩余資金的處理繳回原專項(xiàng)資金撥入單位的：借：本科目——項(xiàng)目 貸：銀行存款留歸本單位使用的：借：本科目——項(xiàng)目 貸：事業(yè)基金　4）需要調(diào)整以前年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的事項(xiàng)，通過(guò)本科目核算。5）本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額　“事業(yè)結(jié)余”主要變化：核算內(nèi)容不再包括財(cái)政補(bǔ)助收支重點(diǎn)關(guān)注：1）核算內(nèi)容核算事業(yè)單位一定期間除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營(yíng)收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額。2）賬務(wù)處理A、期末結(jié)轉(zhuǎn)各非專項(xiàng)資金收支：　借：事業(yè)收入——各非專項(xiàng)資金收入 上級(jí)補(bǔ)助收入——各非專項(xiàng)資金收入 附屬單位上繳收入——各非專項(xiàng)資金收入 其他收入——各非專項(xiàng)資金收入 貸：本科目借：本科目 貸：事業(yè)支出——其他資金支出 或事業(yè)支出——基本支出（其他資金支出） ——項(xiàng)目支出（其他資金支出 其他支出——各非專項(xiàng)資金支出 對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出 上繳上級(jí)支出B、年末轉(zhuǎn)入分配：借或貸：本科目貸或借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配　3）本科目期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報(bào)告期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余；如為借方余額，反映事業(yè)單位自年初至報(bào)告期末累計(jì)發(fā)生的事業(yè)虧損。年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無(wú)余額 ?！　敖?jīng)營(yíng)結(jié)余”期末：經(jīng)營(yíng)收支轉(zhuǎn)入經(jīng)營(yíng)結(jié)余。年末：如為貸方余額（結(jié)余），轉(zhuǎn)入分配；如為借方余額（虧損），不予結(jié)轉(zhuǎn)?！胺秦?cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”1）年末轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余2）計(jì)算應(yīng)繳所得稅：借記本科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳企業(yè)所得稅”科目。3）按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金的，按提取的金額，借記本科目，貸記“專用基金——職工福利基金”科目4）年末，按規(guī)定完成上述處理后，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記或貸記本科目，貸記或借記“事業(yè)基金”科目。5）年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無(wú)余額。“事業(yè)基金”主要變化：1）不再劃分一般基金和投資基金2）賬務(wù)處理A、將“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金B(yǎng)、將留歸本單位使用的非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)剩余資金轉(zhuǎn)入 （項(xiàng)目已完成） ：借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目 貸：事業(yè)基金C、以貨幣資金取得長(zhǎng)期投資時(shí)，轉(zhuǎn)入“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”，投資收回，從“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”，轉(zhuǎn)回3）需要調(diào)整以前年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的事項(xiàng)，通過(guò)本科目核算?！皩Ｓ没稹敝攸c(diǎn)關(guān)注：1）修購(gòu)基金的計(jì)提2）職工福利基金的計(jì)提　八、財(cái)務(wù)報(bào)表（一）構(gòu)成：3表+附注?。ǘ┵Y產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容：某一特定日期（期末）的財(cái)務(wù)狀況結(jié)構(gòu)和格式：賬戶式資產(chǎn)/負(fù)債項(xiàng)目排列：區(qū)分流動(dòng)/非流動(dòng)項(xiàng)目填列方法： 根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)賬戶的余額填列。重點(diǎn)關(guān)注的項(xiàng)目：其他流動(dòng)資產(chǎn)長(zhǎng)期投資其他流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期應(yīng)付款（三）收入支出表內(nèi)容：某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)各項(xiàng)收入、支出和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，以及年末非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的分配情況結(jié)構(gòu)和格式：多步式為主填列方法：主要是根據(jù)收入、支出、凈資產(chǎn)賬戶的發(fā)生額填列　第四至七段的項(xiàng)目，只有在編制年度收入支出表時(shí)才填列；編制月度收入支出表時(shí)，可以不設(shè)置此7個(gè)項(xiàng)目?！。ㄋ模┴?cái)政補(bǔ)助收入支出表內(nèi)容：某一會(huì)計(jì)年度財(cái)政補(bǔ)助收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況。結(jié)構(gòu)和格式：多步式，按政府一般預(yù)算支出“目”級(jí)科目設(shè)置。填列方法：主要根據(jù)“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“事業(yè)支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”各級(jí)明細(xì)賬的發(fā)生額填列?！。ㄎ澹└阶⑹聵I(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)披露下列內(nèi)容：（一）遵循《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的聲明；（二）單位整體財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的說(shuō)明；（三）會(huì)計(jì)報(bào)表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說(shuō)明，包括其主要構(gòu)成、增減變動(dòng)情況等；（四）重要資產(chǎn)處置情況的說(shuō)明；（五）重大投資、借款活動(dòng)的說(shuō)明；（六）以名義金額計(jì)量的資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況，以及以名義金額計(jì)量理由的說(shuō)明；（七）以前年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整情況的說(shuō)明；（八）有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。新舊制度的銜接處理一、新舊制度銜接總要求　?。ㄒ唬┳?013年1月1日起，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。　?。ǘ┦聵I(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定做好新舊制度的銜接。相關(guān)工作包括以下幾個(gè)方面：　　。　　?！　。òㄐ屡f結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整和基建并賬調(diào)整），按調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會(huì)計(jì)科目的期初余額。上述“原賬中各會(huì)計(jì)科目”指原制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，以及參照財(cái)政部印發(fā)的相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定增設(shè)的會(huì)計(jì)科目?！　。凑招轮贫染幹?013年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表。（三）及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)原有會(huì)計(jì)核算軟件和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行及時(shí)更新和調(diào)試，正確實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接。二、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬 （見前面內(nèi)容）三、按照新制度將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬　事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在新賬中“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬并入的在建工程成本。 　　將2012年12月31日原基建賬中相關(guān)科目余額并入新賬時(shí)：按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”等科目余額，借記新賬中“在建工程——基建工程”科目；按照基建賬中“交付使用資產(chǎn)”等科目余額，借記新賬中“固定資產(chǎn)”等科目；按照基建賬中“基建投資借款”科目余額，貸記新賬中“長(zhǎng)期借款”科目；按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”、“交付使用資產(chǎn)”等科目余額，貸記新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目的相關(guān)明細(xì)科目；按照基建賬中“基建撥款”科目余額中歸屬于財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的部分，貸記新賬中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；按照基建賬中其他科目余額，分析調(diào)整新賬中相應(yīng)科目；按照上述借貸方差額，貸記或借記新賬中“事業(yè)基金”科目。 　　四、財(cái)務(wù)報(bào)表新舊銜接　　（一）編制2013年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表。　　事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額，按照新制度編制2013年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表。　?。ǘ┦聵I(yè)單位2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表的編制?！　∈聵I(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照新制度規(guī)定編制2013年的月度、年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在編制2013年度收入支出表、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表時(shí)，不要求填列上年比較數(shù)　五、其他銜接事項(xiàng)　?。?）對(duì)執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)（不包括新舊轉(zhuǎn)賬時(shí)轉(zhuǎn)入“存貨”的固定資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)在2013年度全面核查其原價(jià)、截至2013年12月31日的已使用年限、尚可使用年限等，并于2013年12月31日對(duì)這些固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊，按照應(yīng)計(jì)提的折舊金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，自2014年1月1日起對(duì)這些固定資產(chǎn)按照新制度的規(guī)定按月計(jì)提折舊；　?。?）對(duì)執(zhí)行新制度后形成的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定按月計(jì)提折舊。 　《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》 中華人民共和國(guó)財(cái)政部令 第72號(hào)《