【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 基金 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn)引入折舊明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理盤(pán)盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變化– 重置完全價(jià)值→ 按同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值→ 名義金額重點(diǎn)關(guān)注： 一、固定資產(chǎn)的分類(lèi)、范圍 有關(guān)說(shuō)明如下： (1)對(duì)于應(yīng)用軟件，如果其 構(gòu)成 相關(guān)硬件 不可缺 少 的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該 軟件價(jià)值包括在所 屬硬件價(jià)值中 ，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算； 如果其 不構(gòu)成 相關(guān)硬件不可缺少的組成部分， 應(yīng)當(dāng)將該軟件 作為無(wú)形資產(chǎn) 核算。 (2)事業(yè)單位以 經(jīng)營(yíng)租賃 租入的固定資產(chǎn)， 不作為 固定資產(chǎn)核算， 應(yīng)當(dāng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記。 (3)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過(guò) “ 在建工程 ” 科目核算，安裝完畢交付 使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目核算。二、固定資產(chǎn)增加的會(huì)計(jì)處理（一）購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn) 購(gòu)入不需安裝即可投入使用固定資產(chǎn) ， 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 借：事業(yè)支出 /經(jīng)營(yíng)支出 /專(zhuān)用基金 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 /零余額賬戶用款額度等 購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)（ 1）購(gòu)入并進(jìn)行安裝時(shí)，所有支出記入 “ 在建工程 ” 借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 在建工程 借：事業(yè)支出 /經(jīng)營(yíng)支出 /專(zhuān)用基金 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 /零余額賬戶用款額度等 （ 2）安裝完畢交付使用轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時(shí) 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 在建工程 貸：在建工程 購(gòu)入的固定資產(chǎn)，扣留質(zhì)保金的處理 借：固定資產(chǎn) /在建工程（需要安裝） 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) /在建工程(1)取得含質(zhì)保金全款發(fā)票 借：事業(yè)支出等（資產(chǎn)成本） 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、銀行存款等（實(shí)際支付額） 其他應(yīng)付款 /長(zhǎng)期應(yīng)付款等（扣留的質(zhì)保金） 借：其他應(yīng)付款 /長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：銀行存款等 (2)取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金 借：事業(yè)支出等（不含質(zhì)保金） 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、銀行存款等 借：事業(yè)支出 /經(jīng)營(yíng)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、銀行存款等支付款項(xiàng)時(shí)，支付款項(xiàng)時(shí)，等到質(zhì)保期滿 支付質(zhì)保金時(shí)，等到質(zhì)保期滿 支付質(zhì)保金時(shí)，例：以財(cái)政直接支付方式購(gòu)入不需安裝固定 資產(chǎn)，價(jià)款 100萬(wàn)，質(zhì)保金 20萬(wàn)，購(gòu)買(mǎi)時(shí)即 取得全額發(fā)票 ,三個(gè)月后支付質(zhì)保金。購(gòu)買(mǎi)時(shí) ：借：固定資產(chǎn) 100萬(wàn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)資金 — 固定資產(chǎn) 100萬(wàn)借：事業(yè)支出 100萬(wàn) 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 80萬(wàn) 其他應(yīng)付款 20萬(wàn)三個(gè)月后支付質(zhì)保金時(shí)：借：其他應(yīng)付款 20萬(wàn) 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 20萬(wàn)例：以財(cái)政直接支付方式購(gòu)入不需安裝固定資 產(chǎn)，價(jià)款 100萬(wàn)，質(zhì)保金 20萬(wàn)，購(gòu)買(mǎi)時(shí)取得 的發(fā)票不含質(zhì)保金，三個(gè)月后支付質(zhì)保金。購(gòu)買(mǎi)時(shí)：借：固定資產(chǎn) 100萬(wàn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)資金 — 固定資產(chǎn) 100萬(wàn)借：事業(yè)支出 80萬(wàn) 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 80萬(wàn)三個(gè)月后支付質(zhì)保金時(shí)：借：事業(yè)支出 20萬(wàn) 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 20萬(wàn)（ 1）建造過(guò)程中發(fā)生的支出通過(guò) “ 在建工程 ” 核算（ 2）工程完工交付使用時(shí)，按自行建造過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際支出借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 —— 在建工程 貸：在建工程 已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的 固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待確定 實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。 （二）自行建造的固定資產(chǎn) （其成本包括建造該項(xiàng) 資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出） 租入（購(gòu)入 )時(shí)按照確定的成本： （ 1）借：固定資產(chǎn) /在建工程（需安裝） 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（協(xié)議或合同確定的） 非流動(dòng)資產(chǎn)基金（兩者之差） （ 2）借：事業(yè)支出等（實(shí)際支付費(fèi)用） 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 /零余額用款額度等定期支付租金時(shí)： （ 1）借：事業(yè)支出等（支付租金） 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 （ 2）同時(shí) 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金（三）融資租入 /跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 100萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 100萬(wàn)每年支付 20 萬(wàn)時(shí) (5年賬務(wù)處理都相同 ） 借：事業(yè)支出 20萬(wàn) 貸：財(cái)政補(bǔ)助支出 20萬(wàn) 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 20萬(wàn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 20萬(wàn)例：以長(zhǎng)期付款方式購(gòu)入業(yè)務(wù)用不需要安裝固定資產(chǎn) 100萬(wàn)，每年以財(cái)政直接支付方式支付 20萬(wàn)元。 （四）盤(pán)盈的固定資產(chǎn) 計(jì)價(jià)原則： （ 1） 按照同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格 確定入賬價(jià)值； （ 2）同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取 得的，按照名義金額（人民幣 1元）入賬。 會(huì)計(jì)處理 : 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)折舊（一）折舊資產(chǎn)范圍216。文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書(shū)和檔案、 名義金額計(jì)量資產(chǎn)除外（二）折舊年限216。根據(jù)性質(zhì)和實(shí)際使用情況合理確定（三）折舊方法216。年限平均法或工作量法216。不考慮預(yù)計(jì)凈殘值（四）折舊政策216。按月提取，當(dāng)月增加的從下月起提， 當(dāng)月減少的從下月起不提216。提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù) 使用，規(guī)范管理216。融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn) 一致的政策計(jì)提折舊216。發(fā)生后續(xù)支出延長(zhǎng)使用年限的， 重新計(jì)算折舊額 （五）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊例 :以財(cái)政直接支付方式購(gòu)入一項(xiàng)業(yè)務(wù)用不需安 裝的固定資產(chǎn) 90萬(wàn)元，每年提取折舊 30萬(wàn)元。 （做出購(gòu)入和計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理）購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí) 借：固定資產(chǎn) 90萬(wàn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 90萬(wàn) 借：事業(yè)支出 90萬(wàn) 貸：財(cái)政補(bǔ)助支出 90萬(wàn)每年提取折舊時(shí) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 30萬(wàn) 貸：累計(jì)折舊 30萬(wàn)四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出– 列支并資本化? 本質(zhì) :增加使用效能 /延長(zhǎng)使用年限? 形式： 一般為改擴(kuò)建、修繕支出– 列支但不資本化216。本質(zhì) :維護(hù)正常使用216。形式： 一般為日常修理支出后續(xù)列支并資本化的 賬務(wù)處理：（ 1）發(fā)生相關(guān)后續(xù)資本化支出時(shí) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：事業(yè)支出 /經(jīng)營(yíng)支出 /專(zhuān)用基金等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 /零余額賬戶用款額度等（ 2）改擴(kuò)建完畢轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時(shí) 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 在建工程 貸：在建工程借：在建工程（ 固定資產(chǎn)的賬面凈價(jià)值 ） 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 在建工程后續(xù)列支但不資本化的賬務(wù)處理： 借：事業(yè)支出 /經(jīng)營(yíng)支出 /專(zhuān)用基金 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 /零余額賬戶用款額度等 五、固定資產(chǎn)減少 （一）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出的固定資產(chǎn) 處理原則： 對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出減少的固定資產(chǎn) 都通過(guò) “ 待處置資產(chǎn)損溢 ” 科目核算。 具體會(huì)計(jì)處理： 借：待處置資產(chǎn)損溢（ 處置資產(chǎn)價(jià)值 ） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢 （處置資產(chǎn)價(jià)值） 對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出發(fā)生 相關(guān)稅費(fèi) 借：其他支出 貸：銀行存款等（二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、盤(pán)虧毀損報(bào)廢等減少的固定資產(chǎn) 處理原則： 出售、盤(pán)虧毀損報(bào)廢等減少的固定資產(chǎn) 都通過(guò) “ 待處置資產(chǎn)損溢 ” 科目核算，發(fā)生處置及 處置收入或費(fèi)用的項(xiàng)目還應(yīng)設(shè)置 “ 處置資產(chǎn)價(jià)值 ”、 “ 處置凈收入 ” 明細(xì)科目 具體會(huì)計(jì)處理： 借：待處置資產(chǎn)損溢（ 處置資產(chǎn)價(jià)值 ） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) （ 1） 處置固定資產(chǎn)時(shí)，將固定資產(chǎn)的凈值 轉(zhuǎn)入 “ 待處置資產(chǎn)損溢 ” 同時(shí)， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢 （處置資產(chǎn)價(jià)值） 借：待處置資產(chǎn)損溢（ 處置凈收入 ） 貸：銀行存款等 借：銀行存款等 貸：待處置資產(chǎn)損溢 （處置凈收入） 借：待處置資產(chǎn)損溢 （處置凈收入） 貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款等 （ 3） 處置過(guò)程中發(fā)生的 相關(guān)費(fèi)用 （ 2）處置過(guò)程中收到的殘值變價(jià)收入 （ 4）處置完畢，按照處置收入扣除 相關(guān)處置費(fèi)用后的凈收入 例： 一項(xiàng)固定資產(chǎn) 90萬(wàn)元，已計(jì)提折舊 30萬(wàn)元，將其出售 80萬(wàn)元，出售時(shí)發(fā)生費(fèi)用 5萬(wàn)元。做出時(shí)出售的會(huì)計(jì)處理） 出售時(shí) 借：待處置資產(chǎn)損溢（ 處置資產(chǎn)價(jià)值 ） 60萬(wàn) 累計(jì)折舊 30萬(wàn) 貸：固定資產(chǎn) 90萬(wàn) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 60萬(wàn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢（ 處置資產(chǎn)價(jià)值 ） 60萬(wàn)取得價(jià)款時(shí) 借：銀行存款 80萬(wàn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢 （處置凈收入） 80萬(wàn)發(fā)生費(fèi)用時(shí) 借：待處置資產(chǎn)損溢 （處置凈收入 ） 5萬(wàn) 貸：銀行存款 5萬(wàn)處置凈收入應(yīng)上交國(guó)庫(kù)時(shí) 借：待處置資產(chǎn)損溢 （處置凈收入 ） 75萬(wàn) 貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款等 75萬(wàn)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)（三）對(duì)外投資減少的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理投資的增加 （按照資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本）投資時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)減少固定資產(chǎn)借：長(zhǎng)期投資 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 長(zhǎng)期投資借：其他支出 貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi)等科目（七）在建工程 新增科目 核算尚未完工交付使用的各種建筑和設(shè)備安裝工程關(guān)注： 在建轉(zhuǎn)固產(chǎn)時(shí)點(diǎn)：工程完工交付使用時(shí)關(guān)于基建并賬? 在 “ 在建工程 ” 科目下設(shè)置 “ 基建工程 ” 明細(xì)科目（與 “ 建筑工程 ” 、 “ 設(shè)備安裝 ” 并列）? 至少按月 根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在 “ 大賬” 中按新制度進(jìn)行處理? 并賬時(shí)記賬依據(jù)? 涉及兩個(gè)時(shí)點(diǎn)的并賬：新舊銜接時(shí)、執(zhí)行新制度后基建并賬主要賬務(wù)處理：：（ 1）基建賬套 借：銀行存款 貸：基建撥款 借：建筑安裝工程投資 /設(shè)備投資 /待攤投資 貸：銀行存款 （ 2）賬務(wù)賬套 借：相關(guān)支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 — 財(cái)政直接支付 借：在建工程 — 具體項(xiàng)目名稱(chēng) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 在建工程：（ 1）基建賬套 借：交付使用資產(chǎn) 貸：建筑安裝工程投資 /設(shè)備投資 /待攤投資（ 2）賬務(wù)賬套 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) （八）無(wú)形資產(chǎn) 新舊主要變化：無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)單設(shè)備抵科目核算不再區(qū)分是否內(nèi)部成本核算明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理重點(diǎn)關(guān)注：無(wú)形資產(chǎn)的取得? 委托軟件公司開(kāi)發(fā)軟件視同外購(gòu) 借：事業(yè)支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 無(wú)形資產(chǎn) ? 自行開(kāi)發(fā)并按法律程序取得– 成本為依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用– 依法取得前發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出計(jì)入發(fā)生當(dāng)期支出無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)? 攤銷(xiāo)資產(chǎn)范圍– 名義金額計(jì)量資產(chǎn)除外? 攤銷(xiāo)年限– 法律有效年限 → 合同 /申請(qǐng)書(shū)受益年限 → 不少于 10年? 攤銷(xiāo)方法– 年限平均法