【文章內(nèi)容簡介】 基金 非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn)引入折舊明確后續(xù)支出的會計處理盤盈固定資產(chǎn)計價變化– 重置完全價值→ 按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值→ 名義金額重點關注： 一、固定資產(chǎn)的分類、范圍 有關說明如下： (1)對于應用軟件，如果其 構成 相關硬件 不可缺 少 的組成部分，應當將該 軟件價值包括在所 屬硬件價值中 ，一并作為固定資產(chǎn)進行核算； 如果其 不構成 相關硬件不可缺少的組成部分， 應當將該軟件 作為無形資產(chǎn) 核算。 (2)事業(yè)單位以 經(jīng)營租賃 租入的固定資產(chǎn)， 不作為 固定資產(chǎn)核算， 應當另設備查簿進行登記。 (3)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應當先通過 “ 在建工程 ” 科目核算，安裝完畢交付 使用時再轉入本科目核算。二、固定資產(chǎn)增加的會計處理（一）購進的固定資產(chǎn) 購入不需安裝即可投入使用固定資產(chǎn) ， 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 借：事業(yè)支出 /經(jīng)營支出 /專用基金 貸：財政補助收入 /零余額賬戶用款額度等 購入需要安裝的固定資產(chǎn)（ 1）購入并進行安裝時，所有支出記入 “ 在建工程 ” 借：在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 在建工程 借：事業(yè)支出 /經(jīng)營支出 /專用基金 貸：財政補助收入 /零余額賬戶用款額度等 （ 2）安裝完畢交付使用轉為固定資產(chǎn)時 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 借：非流動資產(chǎn)基金 —— 在建工程 貸：在建工程 購入的固定資產(chǎn)，扣留質(zhì)保金的處理 借：固定資產(chǎn) /在建工程（需要安裝） 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) /在建工程(1)取得含質(zhì)保金全款發(fā)票 借：事業(yè)支出等（資產(chǎn)成本） 貸：財政補助收入、銀行存款等（實際支付額） 其他應付款 /長期應付款等（扣留的質(zhì)保金） 借：其他應付款 /長期應付款 貸：銀行存款等 (2)取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金 借：事業(yè)支出等（不含質(zhì)保金） 貸：財政補助收入、銀行存款等 借：事業(yè)支出 /經(jīng)營支出等 貸：財政補助收入、銀行存款等支付款項時，支付款項時，等到質(zhì)保期滿 支付質(zhì)保金時，等到質(zhì)保期滿 支付質(zhì)保金時，例：以財政直接支付方式購入不需安裝固定 資產(chǎn)，價款 100萬，質(zhì)保金 20萬，購買時即 取得全額發(fā)票 ,三個月后支付質(zhì)保金。購買時 ：借：固定資產(chǎn) 100萬 貸：非流動資產(chǎn)資金 — 固定資產(chǎn) 100萬借：事業(yè)支出 100萬 貸：財政補助收入 80萬 其他應付款 20萬三個月后支付質(zhì)保金時：借：其他應付款 20萬 貸：財政補助收入 20萬例：以財政直接支付方式購入不需安裝固定資 產(chǎn)，價款 100萬，質(zhì)保金 20萬，購買時取得 的發(fā)票不含質(zhì)保金，三個月后支付質(zhì)保金。購買時：借：固定資產(chǎn) 100萬 貸：非流動資產(chǎn)資金 — 固定資產(chǎn) 100萬借：事業(yè)支出 80萬 貸：財政補助收入 80萬三個月后支付質(zhì)保金時：借：事業(yè)支出 20萬 貸：財政補助收入 20萬（ 1）建造過程中發(fā)生的支出通過 “ 在建工程 ” 核算（ 2）工程完工交付使用時，按自行建造過程中發(fā)生的實際支出借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn)借：非流動資產(chǎn)基金 —— 在建工程 貸：在建工程 已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的 固定資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待確定 實際成本后再進行調(diào)整。 （二）自行建造的固定資產(chǎn) （其成本包括建造該項 資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出） 租入（購入 )時按照確定的成本： （ 1）借：固定資產(chǎn) /在建工程（需安裝） 貸：長期應付款（協(xié)議或合同確定的） 非流動資產(chǎn)基金（兩者之差） （ 2）借：事業(yè)支出等（實際支付費用） 貸：財政補助收入 /零余額用款額度等定期支付租金時： （ 1）借：事業(yè)支出等（支付租金） 貸：財政補助收入等 （ 2）同時 借：長期應付款 貸：非流動資產(chǎn)基金（三）融資租入 /跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)購買時： 借：固定資產(chǎn) 100萬 貸：長期應付款 100萬每年支付 20 萬時 (5年賬務處理都相同 ） 借：事業(yè)支出 20萬 貸：財政補助支出 20萬 借：長期應付款 20萬 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 20萬例：以長期付款方式購入業(yè)務用不需要安裝固定資產(chǎn) 100萬，每年以財政直接支付方式支付 20萬元。 （四）盤盈的固定資產(chǎn) 計價原則： （ 1） 按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格 確定入賬價值； （ 2）同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格無法可靠取 得的，按照名義金額（人民幣 1元）入賬。 會計處理 : 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)折舊（一）折舊資產(chǎn)范圍216。文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、 名義金額計量資產(chǎn)除外（二）折舊年限216。根據(jù)性質(zhì)和實際使用情況合理確定（三）折舊方法216。年限平均法或工作量法216。不考慮預計凈殘值（四）折舊政策216。按月提取，當月增加的從下月起提， 當月減少的從下月起不提216。提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應當繼續(xù) 使用，規(guī)范管理216。融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn) 一致的政策計提折舊216。發(fā)生后續(xù)支出延長使用年限的， 重新計算折舊額 （五）固定資產(chǎn)折舊的賬務處理 借：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 貸：累計折舊例 :以財政直接支付方式購入一項業(yè)務用不需安 裝的固定資產(chǎn) 90萬元，每年提取折舊 30萬元。 （做出購入和計提折舊的會計處理）購入固定資產(chǎn)時 借：固定資產(chǎn) 90萬 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 90萬 借：事業(yè)支出 90萬 貸：財政補助支出 90萬每年提取折舊時 借：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 30萬 貸：累計折舊 30萬四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出– 列支并資本化? 本質(zhì) :增加使用效能 /延長使用年限? 形式： 一般為改擴建、修繕支出– 列支但不資本化216。本質(zhì) :維護正常使用216。形式： 一般為日常修理支出后續(xù)列支并資本化的 賬務處理：（ 1）發(fā)生相關后續(xù)資本化支出時 借：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：事業(yè)支出 /經(jīng)營支出 /專用基金等 貸：財政補助收入 /零余額賬戶用款額度等（ 2）改擴建完畢轉為固定資產(chǎn)時 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 借：非流動資產(chǎn)基金 — 在建工程 貸：在建工程借：在建工程（ 固定資產(chǎn)的賬面凈價值 ） 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 在建工程后續(xù)列支但不資本化的賬務處理： 借：事業(yè)支出 /經(jīng)營支出 /專用基金 貸：財政補助收入 /零余額賬戶用款額度等 五、固定資產(chǎn)減少 （一）報經(jīng)批準對外捐贈、無償調(diào)出的固定資產(chǎn) 處理原則： 對外捐贈、無償調(diào)出減少的固定資產(chǎn) 都通過 “ 待處置資產(chǎn)損溢 ” 科目核算。 具體會計處理： 借：待處置資產(chǎn)損溢（ 處置資產(chǎn)價值 ） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)同時，借：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢 （處置資產(chǎn)價值） 對外捐贈、無償調(diào)出發(fā)生 相關稅費 借：其他支出 貸：銀行存款等（二）報經(jīng)批準出售、盤虧毀損報廢等減少的固定資產(chǎn) 處理原則： 出售、盤虧毀損報廢等減少的固定資產(chǎn) 都通過 “ 待處置資產(chǎn)損溢 ” 科目核算，發(fā)生處置及 處置收入或費用的項目還應設置 “ 處置資產(chǎn)價值 ”、 “ 處置凈收入 ” 明細科目 具體會計處理： 借：待處置資產(chǎn)損溢（ 處置資產(chǎn)價值 ） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) （ 1） 處置固定資產(chǎn)時，將固定資產(chǎn)的凈值 轉入 “ 待處置資產(chǎn)損溢 ” 同時， 借：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢 （處置資產(chǎn)價值） 借：待處置資產(chǎn)損溢（ 處置凈收入 ） 貸：銀行存款等 借：銀行存款等 貸：待處置資產(chǎn)損溢 （處置凈收入） 借：待處置資產(chǎn)損溢 （處置凈收入） 貸：應繳國庫款等 （ 3） 處置過程中發(fā)生的 相關費用 （ 2）處置過程中收到的殘值變價收入 （ 4）處置完畢，按照處置收入扣除 相關處置費用后的凈收入 例： 一項固定資產(chǎn) 90萬元，已計提折舊 30萬元，將其出售 80萬元，出售時發(fā)生費用 5萬元。做出時出售的會計處理） 出售時 借：待處置資產(chǎn)損溢（ 處置資產(chǎn)價值 ） 60萬 累計折舊 30萬 貸：固定資產(chǎn) 90萬 借：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 60萬 貸：待處置資產(chǎn)損溢（ 處置資產(chǎn)價值 ） 60萬取得價款時 借：銀行存款 80萬 貸：待處置資產(chǎn)損溢 （處置凈收入） 80萬發(fā)生費用時 借：待處置資產(chǎn)損溢 （處置凈收入 ） 5萬 貸：銀行存款 5萬處置凈收入應上交國庫時 借：待處置資產(chǎn)損溢 （處置凈收入 ） 75萬 貸：應繳國庫款等 75萬借：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)（三）對外投資減少的固定資產(chǎn)的會計處理投資的增加 （按照資產(chǎn)的評估價值加上相關稅費作為投資成本）投資時發(fā)生的相關稅費減少固定資產(chǎn)借：長期投資 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 長期投資借：其他支出 貸：銀行存款、應繳稅費等科目（七）在建工程 新增科目 核算尚未完工交付使用的各種建筑和設備安裝工程關注： 在建轉固產(chǎn)時點：工程完工交付使用時關于基建并賬? 在 “ 在建工程 ” 科目下設置 “ 基建工程 ” 明細科目（與 “ 建筑工程 ” 、 “ 設備安裝 ” 并列）? 至少按月 根據(jù)基建賬中相關科目的發(fā)生額，在 “ 大賬” 中按新制度進行處理? 并賬時記賬依據(jù)? 涉及兩個時點的并賬：新舊銜接時、執(zhí)行新制度后基建并賬主要賬務處理：：（ 1）基建賬套 借：銀行存款 貸：基建撥款 借：建筑安裝工程投資 /設備投資 /待攤投資 貸：銀行存款 （ 2）賬務賬套 借：相關支出 貸：財政補助收入 — 財政直接支付 借：在建工程 — 具體項目名稱 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 在建工程：（ 1）基建賬套 借：交付使用資產(chǎn) 貸：建筑安裝工程投資 /設備投資 /待攤投資（ 2）賬務賬套 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 借：非流動資產(chǎn)基金 — 在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) （八）無形資產(chǎn) 新舊主要變化：無形資產(chǎn)攤銷單設備抵科目核算不再區(qū)分是否內(nèi)部成本核算明確后續(xù)支出的會計處理重點關注：無形資產(chǎn)的取得? 委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入等 借：無形資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 無形資產(chǎn) ? 自行開發(fā)并按法律程序取得– 成本為依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用– 依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計入發(fā)生當期支出無形資產(chǎn)攤銷? 攤銷資產(chǎn)范圍– 名義金額計量資產(chǎn)除外? 攤銷年限– 法律有效年限 → 合同 /申請書受益年限 → 不少于 10年? 攤銷方法– 年限平均法