【正文】 性質(zhì)：非財(cái)政補(bǔ)助性質(zhì)的非專項(xiàng)資金? 附屬單位? 期末轉(zhuǎn)入 “事業(yè)結(jié)余 ”對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出 是指事業(yè)單位用財(cái)政補(bǔ)助收入 之外的收入對(duì)附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。（例如高校、醫(yī)院等）收入的變化重點(diǎn)關(guān)注：核算范圍變化– 現(xiàn)規(guī)則：同級(jí) 財(cái)政部門取得的 各類 財(cái)政撥款。（非財(cái)政非專項(xiàng)資金） 相關(guān)的會(huì)計(jì)處理（ 1） 年末 轉(zhuǎn)入本年事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余（借方余額不轉(zhuǎn)）（ 2）計(jì)算應(yīng)繳企業(yè)所得稅 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) — 應(yīng)繳企業(yè)所得稅（ 3）按規(guī)定提取職工福利基金 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸：專用基金 — 職工福利基金（ 4）轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 借或貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 貸或借：事業(yè)基金（八）事業(yè)基金 新舊主要變化：不再劃分一般基金和投資基金（沒有明細(xì)）不再核算財(cái)政補(bǔ)助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)重點(diǎn)關(guān)注：核算內(nèi)容– 非限定用途凈資產(chǎn)– 主要 來源： 主要為非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 扣除結(jié)余分配后滾存的金額。 （四） 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 252。事業(yè)單位 非財(cái)政撥款 結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理的內(nèi)容事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)事業(yè)基金的管理，遵循收支平衡的原則，統(tǒng)籌安排、合理使用， 支出不得超出基金規(guī)模 。財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理主要包括兩方面內(nèi)容 ：對(duì)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余要實(shí)現(xiàn) 單獨(dú)管理 ，以規(guī)范和加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算，減少財(cái)政撥款資金沉淀，提高資金使用效益。有關(guān)的會(huì)計(jì)處理 （ 1）借入各項(xiàng)長期借款時(shí)，按照實(shí)際借入的金額 借：銀行存款 貸：長期借款 （ 2）歸還長期借款時(shí)， 借：長期借款 貸：銀行存款等 （ 3） 長期借款利息的處理① 屬于在建工程建設(shè)期間發(fā)生的，進(jìn)入在建工程成本 借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 在建工程 借：其他支出（利息支出） 貸：銀行存款② 工程完工交付使用后發(fā)生的利息支出不進(jìn)入工程成本 計(jì)入當(dāng)期支出 借：其他支出 貸：銀行存款增加 “ 長期應(yīng)付款 ” 科目原規(guī)定 ：融資租入固定資產(chǎn)、跨年度分期付款購買 固定資產(chǎn)，原先都記入 “ 其他應(yīng)付款 ” 賬戶。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)種類進(jìn)行明細(xì)核算。 發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產(chǎn)成本的， 重新計(jì)算攤銷額 – 賬務(wù)處理216。融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn) 一致的政策計(jì)提折舊216。 （四）盤盈的固定資產(chǎn) 計(jì)價(jià)原則： （ 1） 按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格 確定入賬價(jià)值； （ 2）同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格無法可靠取 得的，按照名義金額（人民幣 1元）入賬。 強(qiáng)調(diào) 2：投資記入 “ 其他收入 投資收益 ” 的內(nèi)容※ 投資持有期間的獲利：無論是長、短期投資，不管是利息還是利潤，包括股權(quán)投資與債權(quán)投資，一律計(jì)入 “ 其他收入 投資收益 ” ；※ 短期投資處置損益；※ 長期債權(quán)投資處置（轉(zhuǎn)讓或到期收回）損益?？紤]增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出216。名稱變化216。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照 《 事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則 》 或相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定確定是否對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。新制度重新界定了財(cái)政補(bǔ)助收入的核算口徑? 增設(shè)了 “財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) ”、 “財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 ”兩個(gè)凈資產(chǎn)科目? 對(duì)于財(cái)政補(bǔ)助收入、支出情況以及財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的形成過程設(shè)計(jì)了清晰的賬務(wù)處理流程進(jìn)一步規(guī)范了非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會(huì)計(jì)核算? 將非財(cái)政補(bǔ)助資金區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余分別核算? 對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的形成及其分配情況設(shè)計(jì)了科學(xué)的賬務(wù)處理流程突出強(qiáng)化了資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和入賬管理? 明確了接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入資產(chǎn)的計(jì)量原則? 提高了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的可比性，促進(jìn)了取得的資產(chǎn)及時(shí)入賬。 強(qiáng)化預(yù)算管理；規(guī)范 收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)、負(fù)債管理。其他單位驚詫不解，前來取經(jīng)。 著力于建立財(cái)務(wù)管理運(yùn)行機(jī)制亦稱 “ 會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn) ” ，是會(huì)計(jì) 核算工作的規(guī)范， 是制定會(huì)計(jì)制度的 依據(jù)是會(huì)計(jì)核算的具體要求，是提高會(huì)計(jì)信息一致性、可比性的可靠保證。二是利用公共資源 “借道 ”若干非公單位，或在多個(gè)地區(qū)實(shí)施違法違紀(jì)行為。 不利于確保相關(guān)財(cái)政改革政策的貫徹落實(shí)。實(shí)現(xiàn)了 收付實(shí)現(xiàn)制下計(jì)提折舊 ，兼顧了預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理雙重需要。 ： 事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素包括 資產(chǎn)、負(fù)債、 凈資產(chǎn)、收入和支出。事業(yè)單位 不得打亂重編 ?！?預(yù)付賬款 ” 明細(xì)核算或輔助登記216。 事業(yè)單位不得使用財(cái)政撥款及其結(jié)余進(jìn)行對(duì)外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資 ，國家另有規(guī)定的除外。購買時(shí) ：借：固定資產(chǎn) 100萬 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)資金 — 固定資產(chǎn) 100萬借：事業(yè)支出 100萬 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 80萬 其他應(yīng)付款 20萬三個(gè)月后支付質(zhì)保金時(shí)：借：其他應(yīng)付款 20萬 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 20萬例：以財(cái)政直接支付方式購入不需安裝固定資 產(chǎn)，價(jià)款 100萬，質(zhì)保金 20萬，購買時(shí)取得 的發(fā)票不含質(zhì)保金，三個(gè)月后支付質(zhì)保金。不考慮預(yù)計(jì)凈殘值（四）折舊政策216。 具體會(huì)計(jì)處理： 借：待處置資產(chǎn)損溢（ 處置資產(chǎn)價(jià)值 ） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢 （處置資產(chǎn)價(jià)值） 對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出發(fā)生 相關(guān)稅費(fèi) 借：其他支出 貸：銀行存款等（二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、盤虧毀損報(bào)廢等減少的固定資產(chǎn) 處理原則： 出售、盤虧毀損報(bào)廢等減少的固定資產(chǎn) 都通過 “ 待處置資產(chǎn)損溢 ” 科目核算，發(fā)生處置及 處置收入或費(fèi)用的項(xiàng)目還應(yīng)設(shè)置 “ 處置資產(chǎn)價(jià)值 ”、 “ 處置凈收入 ” 明細(xì)科目 具體會(huì)計(jì)處理： 借：待處置資產(chǎn)損溢（ 處置資產(chǎn)價(jià)值 ） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) （ 1） 處置固定資產(chǎn)時(shí)，將固定資產(chǎn)的凈值 轉(zhuǎn)入 “ 待處置資產(chǎn)損溢 ” 同時(shí)， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢 （處置資產(chǎn)價(jià)值） 借：待處置資產(chǎn)損溢（ 處置凈收入 ） 貸：銀行存款等 借：銀行存款等 貸：待處置資產(chǎn)損溢 （處置凈收入） 借：待處置資產(chǎn)損溢 （處置凈收入） 貸：應(yīng)繳國庫款等 （ 3） 處置過程中發(fā)生的 相關(guān)費(fèi)用 （ 2）處置過程中收到的殘值變價(jià)收入 （ 4）處置完畢，按照處置收入扣除 相關(guān)處置費(fèi)用后的凈收入 例： 一項(xiàng)固定資產(chǎn) 90萬元，已計(jì)提折舊 30萬元，將其出售 80萬元，出售時(shí)發(fā)生費(fèi)用 5萬元。短期借款的主要賬務(wù)處理如下 ：（ 1）借入各種短期借款時(shí) 借：銀行存款 貸：短期借款 （ 2）銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的， 按照銀行承兌匯票的票面金額 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款 （ 3）支付短期借款利息時(shí) 借：其他支出 貸：銀行存款（ 4）歸還短期借款時(shí) 借：短期借款 貸：銀行存款（一）短期借款（二）應(yīng)繳稅費(fèi)一、本科目核算事業(yè)單位按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納 的各種稅費(fèi)，包括營業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、車船稅、 房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等。（ 1）計(jì)算薪酬：借：事業(yè)支出 1400 貸：應(yīng)付職工薪酬 — 工資 1200 應(yīng)付職工薪酬 — 社保 200（ 2）支付薪酬：借：應(yīng)付職工薪酬 1100 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 1100（ 3）代扣代繳社保：借：應(yīng)付職工薪酬 100 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 100（ 4）繳納支付配套社保公積金： 借：應(yīng)付職工薪酬 200 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 200重點(diǎn)關(guān)注：銀行承兌匯票到期，無力支付票款的時(shí) 借：應(yīng)付票據(jù) （匯票票面金額） 貸：短期借款商業(yè)承兌匯票到期，無力支付票款的時(shí) 借：應(yīng)付票據(jù) （匯票票面金額） 貸：應(yīng)付賬款（四）應(yīng)付票據(jù) （五）長期借款 本科目核算事業(yè)單位借入的期限超過 1年 (不含 1 年 ) 的各種借款。 ★ 結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金雖然直接表現(xiàn)為單位年度預(yù)算的剩 余， 但因其形成的原因不同、管理要求不同， 需要分別定義、分別管理。事業(yè)單位 非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 不能進(jìn)行分配。 （三）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余252。本科目年末無余額（六）經(jīng)營結(jié)余 重點(diǎn)關(guān)注：核算內(nèi)容：核算事業(yè)單位一定期間各項(xiàng)經(jīng)營收支 相抵后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營虧損后的余額 年末如為經(jīng)營結(jié)余，轉(zhuǎn)入結(jié)余分配；如為 經(jīng)營 虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理（ 1） 期末 結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收支借：經(jīng)營收入 貸：經(jīng)營結(jié)余借：經(jīng)營結(jié)余 貸：經(jīng)營支出如為借方余額，不予結(jié)轉(zhuǎn) 本科目期末如為 貸方余額 ，反映事業(yè)單位自年初至報(bào)告期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營虧損后的 經(jīng)營結(jié)余 ；如為 借方余額 ，反映事業(yè)單位 截至報(bào)告期末累計(jì)發(fā)生的 經(jīng)營虧損 。 提取時(shí)： 借：非財(cái)政結(jié)余分配 貸：專用基金 — 職工福利基金專用基金管理內(nèi)容 ： 專用基金 是指事業(yè)單位按照規(guī)定提取或者設(shè)置的有 專門用途的資金。期末結(jié)轉(zhuǎn)– 專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入 “ 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) ”– 非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入 “ 事業(yè)結(jié)余 ”（四）經(jīng)營收入重點(diǎn)關(guān)注：核算范圍：（與事業(yè)收入的劃分）事業(yè)單位在 專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展 非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)取得的收入 權(quán)責(zé)制確認(rèn)期末轉(zhuǎn)入 “ 經(jīng)營結(jié)余 ”注意： 事業(yè)單位開展的經(jīng)營活動(dòng)，應(yīng)盡可能 進(jìn)行獨(dú)立核算，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度。管理方面要求：；； 內(nèi)容必須詳細(xì)。 強(qiáng)化明細(xì)核算– “ 基本支出 ” 和 “ 項(xiàng)目支出 ”– “ 財(cái)政補(bǔ)助支出 ” 、 “ 非財(cái)政專項(xiàng)資金支出 ” 、 “ 其他資金支出 ” – 政府支出功能、經(jīng)濟(jì)分類– “ 項(xiàng)目支出 ” ：具體項(xiàng)目（一）事業(yè)支出 事業(yè)支出基本支出項(xiàng)目支出財(cái)政補(bǔ)助支出其他資金支出財(cái)政補(bǔ)助支出其他資金支出非財(cái)政專項(xiàng)資金支出賬務(wù)處理 借：事業(yè)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬 /存貨 /銀行存款等 期末結(jié)轉(zhuǎn)– 本科目（財(cái)政補(bǔ)助支出）：轉(zhuǎn)入 “ 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) ”– 本科目（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）： 轉(zhuǎn)入 “ 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) ”– 本科目（其他資金支出）：轉(zhuǎn)入 “ 事業(yè)結(jié)余 ”注意：（ 1）事業(yè)支出是事業(yè)單位支出的主體；（ 2）事業(yè)收入與事業(yè)支出沒有對(duì)應(yīng)關(guān)系。注：實(shí)行固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位不提取修購基金。 （ 2） 年末 如為貸方余額借：經(jīng)營結(jié)余 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配經(jīng)營支出xxx經(jīng)營結(jié)余經(jīng)營收入xxx非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配xxx本期發(fā)生額 本期發(fā)生額期末余額期末余額期末余額期末余額(七）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 重點(diǎn)關(guān)注：核算內(nèi)容：事業(yè)單位本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的 情況和結(jié)果。 事業(yè)支出 — 項(xiàng)目支出— 財(cái)政補(bǔ)助支出財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) — 項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) — 某項(xiàng)目 財(cái)政補(bǔ)助收入 — 項(xiàng)目支出 — 某項(xiàng)目財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余財(cái)政應(yīng)返還額度零余額賬戶用款額度 /銀行存款50505046 46 464 44 44 總結(jié)： “財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 ” 賬戶只有在財(cái)政補(bǔ)助的項(xiàng)目支出已完工時(shí) 才結(jié)轉(zhuǎn)至“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 ”賬戶，財(cái)政補(bǔ)助的基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出未完工有余額時(shí)不用轉(zhuǎn)結(jié)余。事業(yè)單位基金起到 “ 蓄水池 ” 作用，用于調(diào)節(jié)年度 之間的收支平衡。事業(yè)單位 財(cái)政撥款 結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的管理財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余 的管理，應(yīng)當(dāng)按照同級(jí)財(cái)政部門的規(guī)定執(zhí)行。 對(duì)于基建項(xiàng)目借款，還應(yīng)按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 事業(yè)單位應(yīng)繳納的