【文章內容簡介】 支付；（3）同業(yè)存款和存放同業(yè)款項的存??；（4）向其他金融企業(yè)拆借資金；（5）委托存款與委托貸款；（6）經(jīng)營證券業(yè)務的企業(yè)，證券的買入與賣出。2．關于匯率變化對現(xiàn)金的影響編制現(xiàn)金流量表時，應當將企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣。本準則規(guī)定，企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應以現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算。匯率變動對現(xiàn)金的影響，應作為調節(jié)項目，在現(xiàn)金流量表中單獨列示。匯率變動對現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率，而現(xiàn)金流量表最后一行“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額是按期末匯率折算的。這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響?！纠?4】甲企業(yè)當期出口商品一批，售價1000000美元，銷售實現(xiàn)時的匯率為1：，收匯當日匯率為1：；當期進口貨物一批，價值500000美元，結匯當日匯率為1：，資產(chǎn)負債表日匯率為1：。假設當期沒有其他業(yè)務發(fā)生。匯率變動對現(xiàn)金的影響額計算如下： 經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金 1000000（美元） 匯率變動 () 匯率變動對現(xiàn)金流入的影響額 60000（人民幣） 經(jīng)營活動流出的現(xiàn)金 500000（美元） 匯率變動 () 匯率變動對現(xiàn)金流出的影響額 5000（人民幣） 匯率變動對現(xiàn)金的影響額 55000（人民幣） 現(xiàn)金流量表中： 經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金 8250000 經(jīng)營活動流出的現(xiàn)金 4150000 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 4100000 匯率變動對現(xiàn)金的影響 55000 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 4155000 現(xiàn)金流量表補充資料中： 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況： 銀行存款的期末余額(500000) 4155000 銀行存款的期初余額 0 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 4155000 從上例可以看出，現(xiàn)金流量表中的最后一項“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”數(shù)額與現(xiàn)金流量表補充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”數(shù)額相等，應當核對相符。在編制現(xiàn)金流量表時，對當期發(fā)生的外幣業(yè)務，也可不必逐筆計算匯率變動對現(xiàn)金的影響，可以通過現(xiàn)金流量表補充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”數(shù)額與現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”三項之和比較，其差額即為“匯率變動對現(xiàn)金的影響”。3．特殊項目特殊項目，是指企業(yè)日常活動之外特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的項目，如自然災害損失、保險賠款、捐贈等?，F(xiàn)金流量表通過揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的來源和用途，為分析現(xiàn)金流量前景提供信息，對于那些日?；顒又馓厥獾?、不經(jīng)常發(fā)生的項目，應當歸并到相關類別中，并單獨反映，也就是在現(xiàn)金流量相應類別下單設一項。比如，對于自然災害損失和保險賠款，如果能夠確指，屬于流動資產(chǎn)損失，應當列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；屬于固定資產(chǎn)損失，應當列入投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。如果不能確指，則可以列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。捐贈收入和支出，可以列入經(jīng)營活動。當然，如果特殊項目的現(xiàn)金流量金額不大，則可以列入現(xiàn)金流量類別下的“其他”項目，不單列項目。4．關于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的列報方法編制現(xiàn)金流量表時，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的列報方法有兩種：直接法和間接法，它們通常也被稱之為現(xiàn)金流量表的報告方法。直接法是指按現(xiàn)金收入和支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，如銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金；購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金等就是按現(xiàn)金收入和支出的來源直接反映的。在直接法下，一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調節(jié)與經(jīng)營活動有關的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。采用直接法時，有關經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息，一般通過以下途徑之一取得：（1）企業(yè)的會計記錄；（2）根據(jù)以下項目對利潤表中的營業(yè)收入、營業(yè)成本以及其他項目進行調整：①當期存貨及經(jīng)營性應收和應付項目的變動；②固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等其他非現(xiàn)金項目；③其現(xiàn)金影響屬于投資或籌資活動現(xiàn)金流量的其他項目。間接法是指以凈利潤為起算點，調整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關項目，據(jù)此計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。本準則規(guī)定采用直接法，同時要求在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息，也就是用間接法來計算經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。5．現(xiàn)金流量表的編制程序（1）工作底稿法采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，就是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。在直接法下，整個工作底稿縱向分成三段，第一段是資產(chǎn)負債表項目，其中又分為借方項目和貸方項目兩部分；第二段是利潤表項目；第三段是現(xiàn)金流量表項目。工作底稿橫向分為五欄，在資產(chǎn)負債表部分，第一欄是項目欄，填列資產(chǎn)負債表各項目名稱；第二欄是期初數(shù)，用來填列資產(chǎn)負債表項目的期初數(shù)；第三欄是調整分錄的借方；第四欄是調整分錄的貸方；第五欄是期末數(shù)，用來填列資產(chǎn)負債表各項目的期末數(shù)。在利潤表和現(xiàn)金流量表部分，第一欄也是項目欄，用來填列利潤表和現(xiàn)金流量表項目名稱；第二欄空置不填；第三、第四欄分別是調整分錄的借方和貸方；第五欄是本期數(shù)，利潤表部分這一欄數(shù)字應和本期利潤表數(shù)字核對相符，現(xiàn)金流量表部分這一欄的數(shù)字可直接用來編制正式的現(xiàn)金流量表。采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的程序是：第一步，將資產(chǎn)負債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。第二步，對當期業(yè)務進行分析并編制調整分錄。調整分錄大體有這樣幾類：第一類涉及利潤表中的收入、成本和費用項目以及資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)、負債及所有者權益項目，通過調整，將權責發(fā)生制下的收入費用轉換為現(xiàn)金基礎；第二類是涉及資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表中的投資、籌資項目，反映投資和籌資活動的現(xiàn)金流量；第三類是涉及利潤表和現(xiàn)金流量表中的投資和籌資項目，目的是將利潤表中有關投資和籌資方面的收入和費用列入到現(xiàn)金流量表投資、籌資現(xiàn)金流量中去。此外，還有一些調整分錄并不涉及現(xiàn)金收支，只是為了核對資產(chǎn)負債表項目的期末期初變動。在調整分錄中，有關現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的事項，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別記入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關項目，借記表明現(xiàn)金流入，貸記表明現(xiàn)金流出。第三步，將調整分錄過入工作底稿中的相應部分。第四步，核對調整分錄，借貸合計應當相等，資產(chǎn)負債表項目期初數(shù)加減調整分錄中的借貸金額以后，應當?shù)扔谄谀?shù)。第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。（2）T形賬戶法采用T形賬戶法，就是以T形賬戶為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。采用T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的程序如下：第一步，為所有的非現(xiàn)金項目（包括資產(chǎn)負債表項目和利潤表項目）分別開設T形賬戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過入各該賬戶。第二步，開設一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶，每邊分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動數(shù)。第三步，以利潤表項目為基礎，結合資產(chǎn)負債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動，并據(jù)此編制調整分錄。第四步，將調整分錄過入各T形賬戶，并進行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數(shù)應當一致。第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。6．關于現(xiàn)金流量表補充資料披露的信息（1）將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量正如前述，企業(yè)應在現(xiàn)金流量表補充資料中，通過債權債務變動、存貨變動、應計及遞延項目、投資和籌資現(xiàn)金流量相關的收益或費用項目，將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。在凈利潤基礎上進行調節(jié)的項目主要包括：（1）計提的資產(chǎn)減值準備；（2）固定資產(chǎn)折舊；（3）無形資產(chǎn)攤銷；（4）長期待攤費用攤銷；（5）待攤費用；（6）預提費用；（7）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損益；（8）固定資產(chǎn)報廢損失；（9）財務費用；（10）投資損益；（11）遞延稅款；（12）存貨；（13）經(jīng)營性應收項目；（14）經(jīng)營性應付項目。調節(jié)公式是：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額＝凈利潤+計提的資產(chǎn)減值準備+當期計提的固定資產(chǎn)折舊+無形資產(chǎn)攤銷+長期待攤費用攤銷+待攤費用減少（減：增加）+預提費用增加（減：減少）+處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）+固定資產(chǎn)報廢損失+財務費用+投資損失（減：收益）+遞延稅款貸項（減：借項）+存貨的減少（減：增加）+經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）+經(jīng)營性應付項目的增加（減：減少）+其他（2）不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動反映企業(yè)一定期間內影響資產(chǎn)或負債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動的信息。這些投資和籌資活動雖然不涉及現(xiàn)金收支，但對以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響。如融資租賃設備，記入“長期應付款”賬戶，當期并不支付設備款及租金，但以后各期必須為此支付現(xiàn)金，從而在一定期間內形成了一項固定的現(xiàn)金支出。不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動主要有：債務轉為資本、一年內到期的可轉換公司債券、融資租入固定資產(chǎn)。 十、現(xiàn)金流量表編制舉例【例15】（一）資料：1．星光股份有限公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，所得稅稅率為33％；原材料采用計劃成本進行核算。其2000年12月31日的資產(chǎn)負債表格式和內容見下表。其中，“應收賬款”科目的期末余額為300000元，“壞賬準備”科目的期末余額為900元。其他諸如存貨、短期投資、長期股權投資、長期債權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)都沒有計提資產(chǎn)減值損失準備。 資產(chǎn)負債表 編制單位：星光股份有限公司 2000年12月31日 單位：元 資產(chǎn) 行次 金額 負債和所有者權益 行次 金額 流動資產(chǎn)：貨幣資金短期投資應收票據(jù)應收股利應收利息應收賬款其他應收款預付賬款應收補貼款存 貨待攤費用一年內到期的長期債權投資其他流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)合計長期投資：長期股權投資長期債權投資長期投資合計固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價減：累計折舊固定資產(chǎn)凈值減：固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)凈額工程物資在建工程固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)合計無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)：無形資產(chǎn)長期待攤費用其他長期資產(chǎn)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計遞延稅款：遞延稅款劃項123456789101121243132343839404142434445465051525360611406300150002460000029910050001000000258000010000000475140025000002500001500000400000110000001100000015000000260000060000002000008000000流動負債：短期借款應付票據(jù)應付賬款預收賬款應付工資應付福利費應付股利應交稅金其他應交款其他應付款預提費用預計負債一年內到期的長期負債其他流動負債流動負債合計長期負債：長期借款應付債券長期應付款專項應付款其他長期負債長期負債合計遞延稅項：遞延稅款貸項負債合計所有者權益：股本減：已歸還投資股本凈額資本公積盈余公積其中：法定公益金未分配利潤所有者權益合計68697071727374758081828386901001011021031061081101111141151161171181191201211223000002000009538000100000100000300006600500001000010000000265140060000000006000000325140050000000500000001000000500005150000資產(chǎn)總計67 8401400 負債和所有者權益總計135 8401400 2．2001年，星光股份有限公司共發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：（1）收到銀行通知，用銀行存款支付到期的商業(yè)承兌匯票100000元。（2）購入原材料一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為150000元，增值稅進項稅額為25500元，款項已通過銀行轉賬支付，材料未驗收入庫。（3）收到原材料一批，實際成本100000元，計劃成本95000元，材料已驗收入庫，貨款已于上月支付。（4）用銀行匯票支付采購材料價款，公司收到開戶銀行轉來銀行匯票多余款收賬通知，通知上填寫的多余款為234元，購入材料及運費99800元，支付的增值稅進項稅額16966元，原材料已驗收入庫，該批原材料計劃價格100000元。（5）銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為300000元，增值稅銷項稅額為51000元，貨款尚未收到。該批產(chǎn)品實際成本180000元，產(chǎn)品已發(fā)出。（6）公司將短期投資（全部為股票投資）15000元兌現(xiàn)，收到本金15000元，投資收益1500元，均存入銀行。（7）購入不需安裝的設備1臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為85470元，增值稅進項稅額為1