【文章內(nèi)容簡介】 的外幣業(yè)務(wù)折合為人民幣記帳時，由于業(yè)務(wù)發(fā)生的時間不同，所采用的匯率不同而產(chǎn)生的人民幣的差額。?企業(yè)財務(wù)通則?規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的匯兌凈損益，籌建期間發(fā)生的，計入開辦費(fèi)， 自企業(yè)投產(chǎn)營業(yè)起，按照不短于五年的期限分期攤銷，或者留待彌補(bǔ)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的虧損；生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，計入財務(wù)費(fèi)用；清算期間發(fā)生的，計入清算損益。(三)外幣業(yè)務(wù)核算舉例現(xiàn)舉例說明有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的核算某物業(yè)管理公司1996年采用當(dāng)月月初的市場匯率作為記帳匯率，假定6月1日的匯率為1美元等于8．38元人民幣。上月未有關(guān)外幣帳戶的期末余額如下：銀行存款美元戶余額為9000美元，匯率為l美元等于8．30元人民幣，折合人民幣余額為74700元。應(yīng)收帳款美元戶余額為18000美元，折合人民幣余額為149400元?！皯?yīng)付帳款”美元戶余額為1000美元，折合人民幣余額為8300元。物業(yè)企業(yè)6月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)收到某業(yè)戶交來的當(dāng)月房屋租用金400美元；(2)以銀行存款800美元償還前欠某公司材料款；(3)收回某業(yè)戶前欠的裝修費(fèi)3000美元。假定6月30日的市場匯率為l美元等于8．39元人民幣。根據(jù)上述外幣業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：(1) 借：銀行存款——美元戶($4008．38) 3352 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3352(2) 借：應(yīng)付帳款(88008．38) 6704 貸：銀行存款——美元戶 6704(3) 借：銀行存款——美元戶($30008．38) 25140 貸：應(yīng)收帳款 25140 借：銀行存款——美元戶 836 應(yīng)收帳款——美元戶 l590 貸：應(yīng)付帳款——美元戶 82 財務(wù)費(fèi)用 2344第三章 債權(quán)的核算 通過本章的學(xué)習(xí)，主要了解并掌握什么是債權(quán)，以及企業(yè)應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、其它應(yīng)收款、預(yù)付帳款和壞帳準(zhǔn)備的具體核算并介紹了各種壞帳損失的處理方法和其它債權(quán)帳戶的核算。 重點(diǎn)掌握應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、其它應(yīng)收款、預(yù)付帳款、壞帳準(zhǔn)備等各種債權(quán)帳戶的核算方法以及應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)的計算和核算。第一節(jié) 應(yīng)收帳款及預(yù)付帳款的核算一、應(yīng)收帳款的核算 (一)應(yīng)收帳款的確認(rèn) 應(yīng)收帳款是物業(yè)管理企業(yè)因銷售商品(或產(chǎn)品)、提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。 1．商業(yè)折扣下應(yīng)收帳款入帳金額的確認(rèn) 商業(yè)折扣是指在規(guī)定的商品價格單上根據(jù)批發(fā)、零售、特約經(jīng)銷等不同銷售對象和銷售數(shù)量，給予一定的價格優(yōu)惠。此項優(yōu)惠通常用百分比表示，如5％，10％，20％等. 2．現(xiàn)金折扣下應(yīng)收帳款入帳金額的確認(rèn) 現(xiàn)金折扣，是指企業(yè)為了鼓勵客戶在規(guī)定的期限內(nèi)盡早償還貸款或勞務(wù)款而給予對方價格上的優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣的表示方式一般為3／l／n／30,西方國家一般以兩種方法來確定應(yīng)收帳款入帳金額，即總價法和凈價法。 總價法是將未減現(xiàn)金折扣前的金額作為應(yīng)收帳款的入帳金額。凈價法是將折扣減最大現(xiàn)金折扣后的售價作為應(yīng)收帳款的入帳金額。 我國目前的會計實(shí)務(wù)中，規(guī)定采用總價法入帳。 (二)應(yīng)收帳款的核算 設(shè)置應(yīng)收帳款。屬于資產(chǎn)類帳戶，帳戶借方登記應(yīng)收帳款發(fā)生數(shù)，貸方登記應(yīng)收帳款結(jié)算轉(zhuǎn)銷數(shù)，余額一般在借方，表示尚未收回的應(yīng)收帳款。 應(yīng)收帳款發(fā)生額 結(jié)算轉(zhuǎn)銷尚未收回的數(shù)額 　 1某物業(yè)管理公司所屬裝飾工程部為W公司進(jìn)行室內(nèi)裝修，裝修費(fèi)20000元尚未收回。 (1)根據(jù)完工驗(yàn)收單， 借：應(yīng)收帳款W公司 20000 貸：主營業(yè)務(wù)收入特約服務(wù)費(fèi)收入 20000 (2)根據(jù)收款憑證， 借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收帳款W公司 20000 某物業(yè)管理公司賒銷給某業(yè)戶一批商品；價款20刪元，付款條件為2／10， (1)交付并辦妥托收手續(xù)，編制如下會計分錄： 借：應(yīng)收帳款 20000 貸：營業(yè)收入兼營服務(wù)收入 20000 (2)若上述購貨單位在10天之內(nèi)交付款項時，根據(jù)收款憑證應(yīng)編制如下會計分錄： 借：銀行存款 19600 財務(wù)費(fèi)用 400 貸：應(yīng)收帳款 20000 (3)若上述購貨單位在1030天內(nèi)付款時，根據(jù)收款憑證應(yīng)編制如下會計分錄： 借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收帳款 20000 二、預(yù)付帳款的核算 設(shè)置預(yù)付帳款帳戶。借方登記企業(yè)按規(guī)定預(yù)付給供貨單位的貨款，以及進(jìn)行貨款結(jié)算時補(bǔ)付給供貨單位的貨款；貸方登記供貨單位交付材料物資金額以及收到供貨單位退回的預(yù)付貨款；期末余額一般在借方，反映預(yù)付貨款的結(jié)余額，若為貸方余額，則反映企業(yè)尚未補(bǔ)付給供貨單位的貨款。預(yù)付帳款預(yù)付給供貨單位的貨款 供貨單位交付材料物資金額以及收到供貨單位退回的預(yù)付貨款預(yù)付貨款的結(jié)余額 企業(yè)尚未補(bǔ)付給供貨單位的貨款1某物業(yè)管理企業(yè)按購銷合同規(guī)定預(yù)付給盛達(dá)建材廠貨款6000元，用銀行存款付訖。 借：預(yù)付帳款盛達(dá)建材廠 6000 貸：銀行存款 6000 2該物業(yè)管理企業(yè)在合同期內(nèi)收到盛達(dá)廠發(fā)來材料7000元。 借：原材料 7000 貸：預(yù)付帳款盛達(dá)廠 7000 3同時開出轉(zhuǎn)帳支票補(bǔ)付盛達(dá)廠材料款。 借：預(yù)付帳款盛達(dá)廠 1000 貸：銀行存款 l 000 第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)核算一、應(yīng)收票據(jù)的基本內(nèi)容 概念：應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。 商業(yè)票據(jù)可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。(1)票據(jù)按能否立即兌付，分為即期票據(jù)和遠(yuǎn)期票據(jù)。 (2)票據(jù)按是否附息，分為附息票據(jù)和無息票據(jù)。 應(yīng)收票據(jù)到期日與到期價值的確定 1．到期日的確定 如約定按日計算，則應(yīng)以足日為準(zhǔn)，在計算時按算尾不算頭的方式確定。 例如4月20日開出的60天商業(yè)匯票的到期日為6月19日。 如約定按月計算，則以足月為標(biāo)準(zhǔn)，在計算時按到期月份的對日確定，若到期月份無此對日，應(yīng)按到期月份的最后一日確定。 例如8月31日開出的6個月商業(yè)匯票，到期日應(yīng)為下年2月28日(若有29日為29日)；若此匯票為8個月時，到期日應(yīng)為下年的4月30日。 2．到期價值的確定 要根據(jù)票據(jù)是否帶息的不同來確定。（1）若是不帶息票據(jù)，到期價值就是票面價值即本金。（2）若是帶息票據(jù)，到期價值為票據(jù)面值加上應(yīng)計利息， 票據(jù)到期價值=票據(jù)面值（1+票面利率票據(jù)期限） 利率一般以年利率表示；常把一年定為360天。 一張面值為l000元，期限為90天，票面利率為10％的商業(yè)匯票，到期價值為 l000元(1+10%90/360)=1025元 二、應(yīng)收票據(jù)的核算 設(shè)置應(yīng)收票據(jù)帳戶。該帳戶借方登記應(yīng)收票據(jù)收到時的面值；貸方登記到期應(yīng)收票據(jù)收回時的面值，或承兌人到期無力支付而被退回的商業(yè)承兌匯票金額，或來到期票據(jù)的貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)讓情況；余額在借方，表示已收尚未到期或未背書轉(zhuǎn)讓或末貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)面額總數(shù)。 應(yīng)收票據(jù)①登記應(yīng)收票據(jù)收到時的面值 ②登記到期應(yīng)收票據(jù)收回時的面值 1某物業(yè)管理企業(yè)銷售庫存商品一批，采用商業(yè)匯票結(jié)算，收到不帶息的商業(yè)承兌匯票一張，面額50000元，期限3個月。 (1) 借：應(yīng)收票據(jù) 50000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 (2)該商業(yè)承兌匯票3個月期滿，已送往開戶銀行辦理收款手續(xù)，承兌人已承兌付款。 借：銀行存款 50000 貸：應(yīng)收票據(jù) 50000 (3)假設(shè)該商業(yè)承兌匯票3個月期滿，購貨單位開戶銀行無力承付，銀行退回商業(yè)匯票。 借：應(yīng)收帳款 50000 貸：應(yīng)收票據(jù) 50000 2物業(yè)管理企業(yè)收到某單位開出的已承兌的銀行承兌匯票一張，面值為3700元， 以抵償其前欠的勞務(wù)款。 借：應(yīng)收票據(jù) 3700 貸：應(yīng)收帳款 3700 3物業(yè)管理企業(yè)將一張帶息的銀行承兌匯票于到期日到銀行辦理收款，票面金額 為10000元，年利10％，期限為90天，到期值 10 000元（1+10%90/360）=10250元 借：銀行存款 10250 貸：應(yīng)收票據(jù) 10000 財務(wù)費(fèi)用 250 三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 （一）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)：企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前，如果出現(xiàn)資金短缺，可以持末到期的商業(yè)匯票向其開戶銀行申請貼現(xiàn)，以便獲得所需要的資金。 (二)票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)要計算貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額(或稱貼現(xiàn)所得額)，并據(jù)以登記有關(guān)帳戶。 貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期價值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)凈額＝票據(jù)到期價值貼現(xiàn)息 1某物業(yè)管理企業(yè)因急需資金，將一張面值為10000元，3個月期的無息票據(jù)提前兩個月向銀行辦理貼現(xiàn)，出票日為9月1日，到期日為12月1日，假設(shè)銀行貼現(xiàn)利率為9％，該票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額計算為： 票據(jù)到期價值＝票據(jù)面值10000元 貼現(xiàn)息＝10000元9％2/12＝150元 貼現(xiàn)凈額＝10000元150元＝9850元 借：銀行存款 9850 財務(wù)費(fèi)用 150 貸：應(yīng)收票據(jù) 10000 2．帶息票據(jù)的帳務(wù)處理 物業(yè)管理企業(yè)于2000年8月15日收到天祥公司開出的為期90天的銀行承兌匯票，面值為30000元，票面利率為9％，因資金急需，于10月14日經(jīng)背書后到銀行辦理貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為12％。 票據(jù)到期價值＝30000元(1十9％90/360)＝30675元 貼現(xiàn)息＝30675元12％30/360＝ 貼現(xiàn)凈額＝＝30368．25元 借：銀行存款 30368．25 貸：應(yīng)收票據(jù) 30000 財務(wù)費(fèi)用 第三節(jié) 壞帳準(zhǔn)備一、壞帳損失的確認(rèn) 壞帳，是指企業(yè)無法收回的應(yīng)收帳款。由于發(fā)生壞帳而產(chǎn)生的損失，稱為壞帳損失。符合下列條件之一的應(yīng)收帳款，可確認(rèn)為壞帳損失：(1)因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收帳款；(2)因債務(wù)人逾期末履行償債義務(wù)，超過三年仍然不能收回的應(yīng)收帳款。 二、壞帳損失的核算 壞帳損失的核算一般有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。(一)直接轉(zhuǎn)銷法 直接轉(zhuǎn)銷法是指在實(shí)際發(fā)生壞帳時，確認(rèn)壞帳損失，計入期間費(fèi)用，同時注銷該筆應(yīng)收帳款。 物業(yè)管理公司經(jīng)查某客戶所欠的應(yīng)收帳款1800元已超過三年，屢催無效、斷定無法收回。 借：管理費(fèi)用 l800 貸：應(yīng)收帳款 1800 如果已沖銷的應(yīng)收帳款以后又收回， 借：應(yīng)收帳款 l800 貸：管理費(fèi)用 l800 同時 借：銀行存款 1800 貸：應(yīng)收帳款 l800 (二)備抵法 備抵法是按期估計壞帳損失，形成壞帳準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收帳款全部或部分被確認(rèn)為壞帳時，一方面沖銷相應(yīng)的應(yīng)收帳款，一方面沖銷計提的壞帳準(zhǔn)備金。 設(shè)置壞帳準(zhǔn)備帳。壞帳準(zhǔn)備帳戶是應(yīng)收帳款帳戶的備抵帳戶，其貸方登記企業(yè)按規(guī)定提取的壞帳準(zhǔn)備金，以及重新收回的以前年度發(fā)生的壞帳損失；借方登記已確認(rèn)壞帳損失的沖銷數(shù)；余額在貸方，表示已提取但尚未沖銷的壞帳準(zhǔn)備金。按規(guī)定提取的壞帳準(zhǔn)備金，借記管理費(fèi)用，貸記壞帳準(zhǔn)備，實(shí)際發(fā)生壞帳準(zhǔn)備時，借記壞帳準(zhǔn)備，貸記應(yīng)收帳款。對于會計期末，企業(yè)應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備大于壞帳準(zhǔn)備帳面余額的按其差額提??；應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備小于其帳面余額的按其差額沖回壞帳準(zhǔn)備。對于已確認(rèn)并已轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，以后重新又收回來的，應(yīng)按收回的金額，及時借記應(yīng)收帳款，貸記壞帳準(zhǔn)各，同時借記銀行存款，貸記應(yīng)收帳款” 壞帳準(zhǔn)備確認(rèn)壞帳損失的沖銷數(shù) 按規(guī)定提取的壞帳準(zhǔn)備金，以及重新收回的以前年度發(fā)生的壞帳損失 表示已提取但尚未沖銷的壞帳準(zhǔn)備金 國際上較為通行的估計壞帳損失的方法主要有三種，應(yīng)收帳款余額百分比法、帳齡分析法和銷貨百分比法。 是指以某一期間的賒銷金額和估計壞帳百分比來計算預(yù)提壞帳損失的一種方法。 物業(yè)管理企業(yè)全年提供管理、服務(wù)發(fā)生應(yīng)收勞務(wù)費(fèi)50000元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗(yàn)，估計壞帳百分比為1％。 年末估計壞帳損失為：50000元1％＝500(元) 借：管理費(fèi)用 500 貸：壞帳準(zhǔn)備 500 2．帳齡分析法 帳齡分析法是根據(jù)應(yīng)收帳款入帳時間的長短來估計壞帳損失的方法。 估計壞帳損失表 應(yīng)收帳款帳齡 應(yīng)收帳款金額 估計壞帳率 估計損失金額30天內(nèi)3160天6190天90天以上破產(chǎn)或追訴中 23000 8000 31000 31000 800 %1％ 2％ 5％ 7％ 115 80 620 1550 56合計 93800 　 242l3．應(yīng)收帳款余額百分比法 應(yīng)收帳款余額百分比法，是根據(jù)會計期末應(yīng)收帳款的余額乘以一定百分比估計壞帳損失的一種方法。 按照年末應(yīng)收帳款余額的3%一5%計提壞帳準(zhǔn)備金。 物業(yè)管理企業(yè)2000年應(yīng)收帳款余額為1200000元，按規(guī)定的3‰提取壞帳準(zhǔn)備金。(1)l200000元3%＝3600元 借：管理費(fèi)用 3600 貸：壞帳準(zhǔn)備 3600 (2)2001年某客戶所欠應(yīng)收帳款3000元，已確實(shí)無法收回，經(jīng)批準(zhǔn)確認(rèn)為壞帳。 借：壞帳準(zhǔn)備 3000 貸：應(yīng)收帳款 3000 （3）2001年末應(yīng)收帳款余額為2000000元公司按3%提取壞帳準(zhǔn)備金。 2001年末按應(yīng)收帳款余額計算提取壞帳準(zhǔn)備，壞帳準(zhǔn)備余額為6000元(2000000元3%)