消費(fèi)稅節(jié)稅與風(fēng)險規(guī)避(編輯修改稿)
2025-05-14 06:08 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 零。因此，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該并購行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)的方式實現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用交納企業(yè)所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按照稅法規(guī)定，不用交納營業(yè)稅，其他各項開支又比較小，因此甲酒廠的支出不會太大。(2)并購可以遞延部分稅款。合并前，甲酒廠向乙酒廠提供的糧食酒，每年應(yīng)該交納的稅款為：應(yīng)交消費(fèi)稅=2000020％=4000(萬元)而這筆稅款在合并后，甲乙兩個企業(yè)變成一個企業(yè)，兩個企業(yè)的交易活動變成內(nèi)部兩個部門的半成品傳遞活動，就不用馬上繳納(當(dāng)然，并不是真的不用繳納，而是向后面的銷售環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移了)。這樣，甲酒廠就通過合并，延緩了部分稅款的交納，獲得了資金的時間價值。(3)乙酒廠生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，也符合百姓注重健康的主流。甲酒廠合并乙酒廠后，可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而且經(jīng)過轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)交的消費(fèi)稅將減少。由于糧食酒的消費(fèi)稅率為20％，而藥酒的消費(fèi)稅率為10％，如果企業(yè)轉(zhuǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則稅負(fù)會大大減輕。以每年的藥酒銷售額為2億元計算，則合并后甲酒廠應(yīng)交的消費(fèi)稅是：2000010％=2000(萬元)而合并前，甲酒廠同樣數(shù)量的銷售額應(yīng)該交納消費(fèi)稅為4000萬元，兩者相差2000萬元。而這2000萬元就是節(jié)約的消費(fèi)稅稅金。案例3：選擇稅負(fù)最輕的加工方式，減輕消費(fèi)稅“擇優(yōu)錄取”就是選擇不同的方式，獲取最大的利益。甲卷煙廠有一批價值100萬元的煙葉要加工成煙絲，煙絲消費(fèi)稅稅率為30％，卷煙消費(fèi)稅稅率為45％，有以下幾種方案可以選擇。方案一：收回委托加工的煙絲后，自己繼續(xù)加工成香煙。甲卷煙廠委托乙廠將一批價值100萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)75萬元；加工的煙絲運(yùn)回甲廠后，甲廠繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計95萬元，該批卷煙售出價格700萬元。(1)甲廠向乙廠支付加工費(fèi)的同時，要向乙廠支付代收代交的消費(fèi)稅。按國家規(guī)定，消費(fèi)稅組成計稅價格收入=(材料成本+加工費(fèi))247。(1消費(fèi)稅稅率)=(100+75)247。(130％)=250(萬元)甲廠在委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)交消費(fèi)稅=25030％=75(萬元)(2)甲廠銷售卷煙后，應(yīng)交納消費(fèi)稅為：70045％(全部應(yīng)交納的)75(在委托加工環(huán)節(jié)已經(jīng)交納的)=240(萬元)(3)甲廠的稅后利潤(所得稅稅率25％)：稅后利潤=[700(收入)100(材料成本)75(加工費(fèi))75(加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅)95(繼續(xù)加工成本費(fèi)用)240(消費(fèi)稅)](125％)=11575％=8625(萬元)方案二：委托乙廠把煙葉加工成香煙，收回直接對外銷售。甲廠委托乙廠將煙葉直接加工成甲類卷煙，煙葉成本100萬元不變，加工費(fèi)用為170萬元。加工完畢，運(yùn)回甲廠后，甲廠對外售價仍然是700萬元。(1)甲廠向乙廠支付加工應(yīng)稅消費(fèi)品時應(yīng)由受托方代扣代交消費(fèi)稅。其計算如下：應(yīng)交消費(fèi)稅=(100+170)247。(145％)45％=(萬元)(2)由于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品直接對外銷售，甲廠在銷售時，必再交納消費(fèi)稅。其稅后利潤計算如下：稅后利潤=[700(收入)100(材料成本)170(加工費(fèi))(消費(fèi)稅)](125％)=(萬元)方案三：甲廠自行加工后對外銷售。甲廠將價值100萬元的煙葉自行加工成甲類卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計170萬元，售價700萬元。有關(guān)計算如下：應(yīng)交消費(fèi)稅=70045％=315(萬元)稅后利潤=[700(收入)100(材料成本)170(加工費(fèi))315(消費(fèi)稅)](125％)=(萬元)從這個案例可以看出，在各有關(guān)生產(chǎn)要素相同的條件下，方案一(委托半加工)和方案三(自行加工方式)的稅后利潤較小，稅負(fù)也最重；方案二(徹底的委托加工方式)的利潤較大，稅負(fù)也最低。在相同的納稅環(huán)境中，我們應(yīng)該選擇方案二，以求稅負(fù)最低，利潤最大。消費(fèi)稅的最高稅率為45％，屬于重稅。但只要我們掌握了政策和節(jié)稅技巧，消費(fèi)稅的節(jié)稅籌劃同樣有文章可做。相關(guān)閱讀 消費(fèi)稅的節(jié)稅技巧 消費(fèi)稅的納稅籌劃 消費(fèi)稅的低價籌劃 避稅空間受限酒企財技迎考 消費(fèi)稅案例問題某酒廠為增值稅一般納稅人，2009年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）銷售薯類白酒200公斤，開具防偽稅控專用發(fā)票，收取不含稅銷售額1000元。（2）購入機(jī)械化生產(chǎn)線一套，取得防偽稅控專用發(fā)票，支付價款100000元、增值稅17000元。支付運(yùn)費(fèi)6000元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。（3）銷售糧食白酒20噸，開具防偽稅控專用發(fā)票，應(yīng)收取不含稅銷售額30000元。由于5天內(nèi)將全部貨款收回，根據(jù)合同規(guī)定，給予購買方5%的銷售折扣，實際收取28500元。（4）銷售給某超市果酒500瓶（500毫升/瓶），開具普通發(fā)票，收取含稅銷售額12500元。酒廠負(fù)責(zé)
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