消費(fèi)稅節(jié)稅與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避-免費(fèi)閱讀
【正文】 關(guān)于調(diào)整部分乘用車進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的通知 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于卷煙生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)卷煙直接銷售不再征收消費(fèi)稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[2001]955號(hào)）的規(guī)定，從2001年12月20日起，對(duì)既有自產(chǎn)卷煙，同時(shí)又委托聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號(hào)、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱卷煙回購企業(yè)），從聯(lián)營(yíng)企業(yè)購進(jìn)后再直接銷售的卷煙，對(duì)外銷售時(shí)不論是否加價(jià)，凡是符合下述條件的，不再征收消費(fèi)稅；不符合下述條件的則征收消費(fèi)稅：①回購企業(yè)在委托聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工卷煙時(shí)，除提供給聯(lián)營(yíng)企業(yè)所需加工卷煙牌號(hào)外，還須同時(shí)提供稅務(wù)機(jī)關(guān)己公示的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格；聯(lián)營(yíng)企業(yè)必須按照己公示的調(diào)撥價(jià)格申報(bào)繳稅；②回購企業(yè)將聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查；如不分開核算，則一并計(jì)入自產(chǎn)卷煙銷售收入，征收消費(fèi)稅。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應(yīng)稅消費(fèi)品。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅消費(fèi)品）的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)。 0419消費(fèi)稅觸雷五糧液可能存在避稅行為 （1－比例稅率）⑥酒廠以外購酒精為主要原料生產(chǎn)銷售白酒，應(yīng)按照酒精所用原料確定白酒的適用稅率，按照糧食白酒的稅率征收消費(fèi)稅。（1+4%）4%50%=（萬元）解析①酒廠購入的機(jī)械化生產(chǎn)線雖屬于固定資產(chǎn)，但2009年之后進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其購入固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，也準(zhǔn)予計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。5．該酒廠銷售廠房應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。（10）銷售廠房取得銷售收入1400萬元，該廠房為3年前以1000萬元購買。（6）向小規(guī)模納稅人購買大豆一批，取得普通發(fā)票上注明支付買價(jià)7200元。 避稅空間受限酒企財(cái)技迎考 消費(fèi)稅案例問題某酒廠為增值稅一般納稅人，2009年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）銷售薯類白酒200公斤，開具防偽稅控專用發(fā)票，收取不含稅銷售額1000元。有關(guān)計(jì)算如下：應(yīng)交消費(fèi)稅=70045％=315(萬元)稅后利潤(rùn)=[700(收入)100(材料成本)170(加工費(fèi))315(消費(fèi)稅)](125％)=(萬元)從這個(gè)案例可以看出，在各有關(guān)生產(chǎn)要素相同的條件下，方案一(委托半加工)和方案三(自行加工方式)的稅后利潤(rùn)較小，稅負(fù)也最重；方案二(徹底的委托加工方式)的利潤(rùn)較大，稅負(fù)也最低。(130％)=250(萬元)甲廠在委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)交消費(fèi)稅=25030％=75(萬元)(2)甲廠銷售卷煙后，應(yīng)交納消費(fèi)稅為：70045％(全部應(yīng)交納的)75(在委托加工環(huán)節(jié)已經(jīng)交納的)=240(萬元)(3)甲廠的稅后利潤(rùn)(所得稅稅率25％)：稅后利潤(rùn)=[700(收入)100(材料成本)75(加工費(fèi))75(加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅)95(繼續(xù)加工成本費(fèi)用)240(消費(fèi)稅)](125％)=11575％=8625(萬元)方案二：委托乙廠把煙葉加工成香煙，收回直接對(duì)外銷售。而這2000萬元就是節(jié)約的消費(fèi)稅稅金。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按照稅法規(guī)定，不用交納營(yíng)業(yè)稅，其他各項(xiàng)開支又比較小，因此甲酒廠的支出不會(huì)太大。甲廠主要經(jīng)營(yíng)糧食類白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進(jìn)行釀造，適用20％的稅率。某企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品(非從價(jià)征收的酒類產(chǎn)品)，單價(jià)100元其中包裝物10元，消費(fèi)稅稅率為20％。所以，我國(guó)涉稅企業(yè)——如酒廠、煙廠以及化妝品廠商等——節(jié)約消費(fèi)稅的普遍做法就是“復(fù)式經(jīng)營(yíng)”——用兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)來經(jīng)營(yíng)自己的產(chǎn)品：生產(chǎn)企業(yè)以出廠價(jià)把產(chǎn)品賣給(自己的)銷售公司，并按出廠價(jià)計(jì)算交納消費(fèi)稅；銷售公司把產(chǎn)品賣給消費(fèi)者，不再交納消費(fèi)稅，其中生產(chǎn)企業(yè)的出廠價(jià)決定消費(fèi)稅的大小。消費(fèi)稅可以說是個(gè)“特區(qū)”稅，你經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品處于這個(gè)“特區(qū)”，就需納這個(gè)稅；不處于這個(gè)“特區(qū)”，就不納這個(gè)稅。當(dāng)汽車制造公司將汽車輪胎提回時(shí)，該橡膠廠應(yīng)代扣代繳這筆應(yīng)納稅款，并按應(yīng)扣稅額做如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款 100 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 100 000 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，若是直接用于銷售的，委托方應(yīng)將受托方代扣代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的成本，借記“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”等賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等賬戶；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品并按規(guī)定可以抵扣的，委托方應(yīng)按受托方代扣代繳的消費(fèi)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等賬戶。所做的會(huì)計(jì)分錄為： 借：其他業(yè)務(wù)支出 2 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 2 000 公司實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶?！ 纠棵魈煜鹉z廠銷售汽車輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅額為36 000元。消費(fèi)稅節(jié)稅與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避消費(fèi)稅是在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基
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