【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ，按恢復(fù)增加的金額借：壞賬準(zhǔn)備（恢復(fù)增加的金額）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（恢復(fù)增加的金額）持有至到期投資減值準(zhǔn)備（恢復(fù)增加的金額）貸款損失準(zhǔn)備（恢復(fù)增加的金額）抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備（恢復(fù)增加的金額）損余物資跌價(jià)準(zhǔn)備（恢復(fù)增加的金額）貸：資產(chǎn)減值損失（恢復(fù)增加的金額）屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》調(diào)整范圍者不作賬務(wù)處理期末結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值損失將資產(chǎn)減值損失帳戶的余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶借：本年利潤(rùn)（資產(chǎn)減值賬戶的期末余額） 貸：資產(chǎn)減值損失（資產(chǎn)減值賬戶的期末余額）(二)例題:，由ABC三臺(tái)設(shè)備組成，價(jià)格分別為20萬(wàn)元、30萬(wàn)元、50萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限10年，按直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，2008年12月企業(yè)減值測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)，整條生產(chǎn)線的可收回金額為60萬(wàn)元，，假設(shè)不考慮其他因素（小數(shù)點(diǎn)后保留兩位）。蠟變黲癟報(bào)倀鉉錨鈰贅籜葦繯頹鯛潔。要求：（1）計(jì)算2008年末各設(shè)備應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄（列出明細(xì)科目）；（2）計(jì)算2009年末各設(shè)備應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄解答:（1）2008年末ABC三臺(tái)設(shè)備的賬面價(jià)值分別為18萬(wàn)元、27萬(wàn)元、45萬(wàn)元，整條生產(chǎn)線賬面價(jià)值為90萬(wàn)元，減值9060＝30萬(wàn)元 ，按賬面價(jià)值比例分?jǐn)偟饺_(tái)設(shè)備分別為：A設(shè)備＝3018247。90＝6萬(wàn)元買(mǎi)鯛鴯譖曇膚遙閆擷凄屆嬌擻歿鯰錆。B設(shè)備＝3027247。90＝9萬(wàn)元C設(shè)備＝3045247。90＝15萬(wàn)元A設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備后賬面價(jià)值為186＝12萬(wàn)元，低于其公允價(jià)值15萬(wàn)元，所以只能計(jì)提1815＝3萬(wàn)元減值準(zhǔn)備，剩下3萬(wàn)元減值準(zhǔn)備按比例分?jǐn)偟紹和C設(shè)備中綾鏑鯛駕櫬鶘蹤韋轔糴飆鈧麥蹣鯢殘。B設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備后賬面凈值為279＝18萬(wàn)元，C 設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備后賬面凈值為4515＝30萬(wàn)元，B設(shè)備應(yīng)補(bǔ)提減值準(zhǔn)備318247。（18+30）＝，C設(shè)備應(yīng)補(bǔ)提減值準(zhǔn)備330247。（18+30）＝，所以2008年末A設(shè)備應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備3萬(wàn)元，B 。借：資產(chǎn)減值損失—A設(shè)備3 — — 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—A設(shè)備3 — —（2）、15萬(wàn)元、25萬(wàn)元，＝2萬(wàn)元，其中A設(shè)備的賬面價(jià)值低于其公允價(jià)值，未發(fā)生減值，則該生產(chǎn)貓蠆驢繪燈鮒誅髏貺廡獻(xiàn)鵬縮職鯡樣。線減值金額應(yīng)按B和C設(shè)備的賬面價(jià)值比例分?jǐn)偟紹和C設(shè)備中，其中B設(shè)備應(yīng)提減值準(zhǔn)備＝215247。40＝ ，C設(shè)備應(yīng)提減值準(zhǔn)備＝225247。40＝。借：資產(chǎn)減值損失—B設(shè)備 —C設(shè)備 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—B設(shè)備 —C設(shè)備 ，主要經(jīng)營(yíng)電子設(shè)備電子產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷(xiāo)售，適用增值稅稅率為17％，2006年12月31日，A公司有關(guān)資產(chǎn)狀況如下：構(gòu)氽頑黌碩飩薺齦話騖門(mén)戲鷯瀏鯪晝。（1）存貨有關(guān)資料如下：品種數(shù)量單位成本（元）賬目余額（元）A產(chǎn)品150406000B產(chǎn)品203206400C產(chǎn)品4502090002006年12月31日，A產(chǎn)品的市場(chǎng)售價(jià)為65元，預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用，B產(chǎn)品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為310元，預(yù)計(jì)每單位產(chǎn)品發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用10元，C產(chǎn)品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為27元，A公司已與某企業(yè)簽訂了一份不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，合同約定公司與2007年1月20日向該公司銷(xiāo)售C產(chǎn)品400件，單位價(jià)格25元。輒嶧陽(yáng)檉籪癤網(wǎng)儂號(hào)澩蠐鑭釃邊鯽釓。（2）2006年12月31日，A公司對(duì)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)現(xiàn)其銷(xiāo)售凈價(jià)為40000元，而截至2006年12月31日該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)原賬面凈值為55000元堯側(cè)閆繭絳闕絢勵(lì)蜆贅瀝紕縭墾鯇換。（3）2006年12月31日，A公司某項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的銷(xiāo)售價(jià)格為50000元，該固定資產(chǎn)于2005年12月20日購(gòu)入，賬面原值為65000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法計(jì)提折舊識(shí)饒鎂錕縊灩筧嚌儼淒儂減攙蘇鯊運(yùn)。要求：（1）計(jì)算A公司2006年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（2）計(jì)算A公司2006年12月31日應(yīng)計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值損失，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（3）計(jì)算A公司2006年12月31日應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊和減值損失，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄凍鈹鋨勞臘鍇癇婦脛糴鈹賄鶚驥鯀戲。答案：（1）可變現(xiàn)凈值＝15065＝9750，大于成本6000元，A 產(chǎn)品不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝20（31010）＝6000，小于成本6400元，B 產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失 400 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—B產(chǎn)品 400C產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝45025＝11250，大于成本9000元，C產(chǎn)品不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（2）2006年計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝5500040000＝15000借：資產(chǎn)減值損失 15000 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 15000（3）2006年固定資產(chǎn)計(jì)提折舊額＝65000247。10＝6500 2006年12月31日，固定資產(chǎn)賬面原值＝650006500＝58500，固定資產(chǎn)的銷(xiāo)售價(jià)格為50000元恥諤銪滅縈歡煬鞏鶩錦聰櫻鄶燈鰷軫。借：資產(chǎn)減值損失 8500 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 8500第十一章 債務(wù)重組(例題)，甲企業(yè)于2005年6月30日向乙企業(yè)出售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)款2000000元，應(yīng)收增值稅額340000元，乙企業(yè)于同年6月30日開(kāi)出期限為6個(gè)月的票面年利率為4％的商業(yè)承兌匯票購(gòu)買(mǎi)該產(chǎn)品。在該票據(jù)到期日，乙企業(yè)未按期兌付該票據(jù)，甲企業(yè)將該應(yīng)收票據(jù)按其到期價(jià)值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不再計(jì)算利息，至2006年12月31日，甲企業(yè)對(duì)該應(yīng)收賬款提取的壞賬準(zhǔn)備為10000元，乙企業(yè)由于財(cái)務(wù)困鯊腎鑰詘褳鉀溈懼統(tǒng)庫(kù)搖飭緡釷鯉憮。難，短期內(nèi)資金緊張，于2006年12月31日經(jīng)與甲企業(yè)協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：（1）乙企業(yè)以產(chǎn)品一批償還部分債務(wù)，該批產(chǎn)品的賬面價(jià)值為40000元，公允價(jià)值為60000元，應(yīng)交增值稅額為10200元，乙企業(yè)開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，乙企業(yè)將該產(chǎn)品作為商品驗(yàn)收入庫(kù)。（2）甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)所負(fù)全部債務(wù)扣除實(shí)物抵債后剩余債務(wù)的40％債務(wù)，其余債務(wù)的償還期延至2007年12月31日。要求：分別債權(quán)人和債務(wù)人作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理碩癘鄴頏謅攆檸攜驤蘞鷥膠據(jù)實(shí)鰹贏。解答：（1）乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：計(jì)算債務(wù)重組時(shí)應(yīng)付賬款的賬面余額＝（2000000+340000）（1+4％247。2）＝2386800元，計(jì)算債務(wù)重組后債務(wù)的公允價(jià)值＝［238680060000（1+17％）］60％閿擻輳嬪諫遷擇楨秘騖輛塤鵜蘞鰱幟。＝（238680070200）60％＝1389960元計(jì)算債務(wù)重組利得:應(yīng)付賬款賬面余額 2386800 減：所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值 70200 重組后債務(wù)公允價(jià)值 1389960 債務(wù)重組利得 926640會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款 2386800 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40000氬嚕躑竄貿(mào)懇彈瀘頷澩紛釓鄧鰲鱺貼。 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60000 貸：庫(kù)存商品 40000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）10200 應(yīng)付賬款—債務(wù)重組 1389960營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 926640（2）甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)收賬款賬面余額 2386800 減：受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值 70200 [60000(1+17％)] 重組后債權(quán)公允價(jià)值 1389960 [(238680070200)60％ ] 壞賬準(zhǔn)備 10000 債務(wù)重組損失 916640會(huì)計(jì)分錄 借：庫(kù)存商品 60000 應(yīng)收賬款—債務(wù)重組 1389960 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200 壞賬準(zhǔn)備 10000 營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失916640 貸：應(yīng)收賬款 23868002. A公司和B公司均為工業(yè)一般納稅企業(yè)，A公司于2006年6月30日向B公司出售一批產(chǎn)品，銷(xiāo)售價(jià)款1000000元，應(yīng)收增值稅170000元。B公司于同年6月30日開(kāi)出期限為6個(gè)月，票面年利率為10％的商業(yè)承兌匯票，在該票據(jù)到期日，B公司未按期兌付該票據(jù)，A公司將該應(yīng)收票據(jù)按其到期價(jià)值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不再計(jì)算利息，至2007年12月31日，A公司對(duì)該應(yīng)收賬款提取的壞賬準(zhǔn)備為5000元，B 公司由于資金周轉(zhuǎn)暫發(fā)生困難，于2007年12月31日與A公司協(xié)商，達(dá)成如下重組協(xié)議：（1）B 公司以現(xiàn)金支付債務(wù)10000元，（2）B公司以產(chǎn)品一批償還部分債務(wù)，用于償債的產(chǎn)品的成本為20000元，公允價(jià)值為30000元，應(yīng)交增值稅額為5100元，B公司開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，A公司將該產(chǎn)品作為產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫(kù)，（3）A公司同意減免B公司所負(fù)全部債務(wù)扣除現(xiàn)金和實(shí)物（價(jià)值為抵償物的市價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)）抵償后剩余債務(wù)的40％，其余債務(wù)的償還期限延至2008年12月31日，假定市場(chǎng)利率為10％。要求：分別編制A公司和B公司的會(huì)計(jì)處理及會(huì)計(jì)分錄釷鵒資贏車(chē)贖孫滅獅贅慶獷緞瑋鱘將。解答：B公司的會(huì)計(jì)處理：債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值＝（1000000+170000）（1+10％/2）＝1228500元 慫闡譜鯪逕導(dǎo)嘯畫(huà)長(zhǎng)涼馴鴇撟鉍鲞謠。已償還債務(wù)的金額＝10000+30000（1+17％）＝45100元尚未償還債務(wù)的賬面價(jià)值＝122850045100＝1183400元將來(lái)應(yīng)付金額的現(xiàn)值＝（122850045100）60％（P/F,10%,1）=。債務(wù)重組利得＝會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款 1228500 貸：銀行存款 10000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)售稅額）5100 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000 應(yīng)付賬款 營(yíng)業(yè)外收入（債務(wù)重組利得）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20000 貸：庫(kù)存商品 20000A公司的賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款 庫(kù)存商品 30000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100壞賬準(zhǔn)備 5000營(yíng)業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款 1228500第十三章 收入(一)商品銷(xiāo)售收入的核算環(huán)節(jié) 會(huì)計(jì)處理(1)發(fā)出商品的核算發(fā)出商品時(shí) 借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品 借:應(yīng)收帳款 貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅確認(rèn)收入 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品收回款項(xiàng) 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 (2)代銷(xiāo)商品的核算 委托方 受托方視同買(mǎi)斷方式交付商品借：委托代銷(xiāo)商品 貸：庫(kù)存商品借：受托代銷(xiāo)商品 貸：代銷(xiāo)商品款受托方實(shí)際銷(xiāo)售商品，委托方收到代銷(xiāo)清單 借：應(yīng)收賬款—受托方 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：受托代銷(xiāo)商品借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：受托代銷(xiāo)商品借：代銷(xiāo)商品款 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款—委托方結(jié)算貨款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款—受托方借：應(yīng)付賬款—委托方 貸：銀行存款收取手續(xù)費(fèi)方式交付商品（委托方、受托方會(huì)計(jì)處理同上）受托方實(shí)際銷(xiāo)售商品、委托方收到代銷(xiāo)清單 借：應(yīng)收賬款—受托方 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷(xiāo)商品借：銀行存款 貸：應(yīng)付賬款—委托方 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：應(yīng)付賬款 借：代銷(xiāo)商品款 貸：受托代銷(xiāo)商品結(jié)算貨款和手續(xù)費(fèi)借：銷(xiāo)售費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款—受托方借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款—受托方借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）(3)采用遞延方式分期收款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的商品銷(xiāo)售銷(xiāo)售成立時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（按合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 未實(shí)現(xiàn)融資收益每期收回時(shí)：借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益（按折現(xiàn)率計(jì)算的當(dāng)期攤銷(xiāo)數(shù)）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用(4)售后回購(gòu)銷(xiāo)售商品時(shí) 借：銀行存款 貸：庫(kù)存商品（銷(xiāo)售的商品的成本） 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)（按售價(jià)計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）其他應(yīng)付賬款（銷(xiāo)售價(jià)與成本的差額）回購(gòu)期間每月末計(jì)提利息借：賬務(wù)費(fèi)用（銷(xiāo)售價(jià)回購(gòu)價(jià)）/月數(shù) 貸：其他應(yīng)付賬款回購(gòu)時(shí) 借：庫(kù)存商品（回購(gòu)價(jià)） 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)（按回購(gòu)價(jià)計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款借：其他應(yīng)付賬款 財(cái)務(wù)費(fèi)用（當(dāng)月應(yīng)計(jì)提的利息） 貸：庫(kù)存商品（回購(gòu)價(jià)與售價(jià)的差額）勞務(wù)收入的核算環(huán)節(jié) 會(huì)計(jì)處理提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠地估計(jì)(1)收到