【文章內(nèi)容簡介】 、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊不考慮預(yù)計凈殘值。　?。ㄋ模┬姓挝灰话銘?yīng)當按月計提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊。當月增加的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，當月照提折舊，從下月起不提折舊?！　。ㄎ澹┕潭ㄙY產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，也不再補提折舊；已提足折舊的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當繼續(xù)使用，規(guī)范管理。　?。┕潭ㄙY產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施因改建、擴建或修繕等原因而提高使用效能或延長使用年限的，應(yīng)當按照重新確定的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額?！　∥濉⒗塾嬚叟f的主要賬務(wù)處理如下：　?。ㄒ唬┌丛掠嬏峁潭ㄙY產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊時，按照應(yīng)計提折舊金額，借記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，貸記本科目?！　。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施處置時，按照所處置固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目[出售、置換換出、報廢、毀損、盤虧]或“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目[無償調(diào)出、對外捐贈]，按照固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施已計提折舊，借記本科目，按照固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目?！　×⒈究颇科谀┵J方余額，反映行政單位計提的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊累計數(shù)?！　?511　在建工程　　一、本科目核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）、設(shè)備安裝工程和信息系統(tǒng)建設(shè)工程的實際成本。不能夠增加固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施使用效能或延長其使用壽命的修繕、維護等，不通過本科目核算?！　《?、本科目應(yīng)當按照具體工程項目等進行明細核算；需要分攤計入不同工程項目的間接工程成本，應(yīng)當通過本科目下設(shè)置的“待攤投資”明細科目核算?！　∪?、行政單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映?！　⌒姓挝粦?yīng)當在本科目下設(shè)置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定?！　∷?、在建工程應(yīng)當在屬于在建工程的成本發(fā)生時確認?！　∥?、在建工程（非基本建設(shè)項目）的主要賬務(wù)處理如下：　?。ㄒ唬┙ㄖこ獭！　　U建或修繕等時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，按照固定資產(chǎn)已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目?！　　U建或修繕的建筑部分拆除時，按照拆除部分的賬面價值［沒有固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價值的，比照同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本或市場價格及其拆除部分占全部固定資產(chǎn)價值的比例確定］，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目?！「慕?、擴建或修繕的建筑部分拆除獲得殘值收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記“經(jīng)費支出”科目；同時，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目?！　?，按照實際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時按照相同的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目。　　根據(jù)工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，按照工程價款結(jié)算賬單上列明的金額（扣除已支付的金額），借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時，按照實際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，按照應(yīng)付未付的金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目?！　。栌洷究颇?，貸記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目?！　?.　　用設(shè)備資產(chǎn)..工程項目結(jié)束，需要分攤間接工程成本的，按照應(yīng)當分攤到該項目的間接工程成本，借記本科目（項目），貸記本科目（待攤投資）?！　。凑战桓妒褂霉こ痰膶嶋H成本，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目；同時，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目（交付使用的工程項目中有能夠單獨區(qū)分成本的無形資產(chǎn)），貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目?！　?，按照扣留的質(zhì)量保證金金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“長期應(yīng)付款”等科目?！　?、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施，將專用設(shè)施產(chǎn)權(quán)移交其他單位時，按照應(yīng)當交付專用設(shè)施的實際成本，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目?！　。瑧?yīng)當按照規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照不能形成資產(chǎn)的工程項目的實際成本，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。　?。ǘ┰O(shè)備安裝?！　?，按照購入的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時，按照實際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目?！　。凑諏嶋H支付的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目?！　。凑战桓妒褂迷O(shè)備的實際成本，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目；同時，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目（交付使用的設(shè)備中有能夠單獨區(qū)分成本的無形資產(chǎn)），貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目?！　。ㄈ┬畔⑾到y(tǒng)建設(shè)?！　。凑諏嶋H支付的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目?！　?，按照交付使用信息系統(tǒng)的實際成本，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目；同時，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目，貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目?！　。ㄋ模┰诮üこ痰臍p。　　毀損的在建工程成本，應(yīng)當轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行處理。轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目?！　×?、本科目期末借方余額，反映行政單位尚未完工的在建工程的實際成本?！　?601　無形資產(chǎn)　　一、本科目核算行政單位各項無形資產(chǎn)的原價?！　”究颇亢怂愕臒o形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能為行政單位提供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)，包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等?！　⌒姓挝毁徣氲牟粯?gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件，應(yīng)當作為無形資產(chǎn)核算。　　二、本科目應(yīng)當按照無形資產(chǎn)的類別、項目等進行明細核算?！　∪?、無形資產(chǎn)應(yīng)當在完成對其權(quán)屬的規(guī)定登記或其他證明單位取得無形資產(chǎn)時確認。　　四、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：　?。ㄒ唬┤〉脽o形資產(chǎn)時，應(yīng)當按照其實際成本入賬?！　?，其成本包括實際支付的購買價款、相關(guān)稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出?！　≠徣氲臒o形資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目；同時，按照實際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。　　購入無形資產(chǎn)尚未付款的，取得無形資產(chǎn)時，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目；同時，按照應(yīng)付未付的款項金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目?！　。曂赓彑o形資產(chǎn)進行處理。　?。?）軟件開發(fā)前按照合同約定預(yù)付開發(fā)費用時，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“資產(chǎn)基金——預(yù)付款項”科目；同時，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目?！　。?）軟件開發(fā)完成交付使用，并支付剩余或全部軟件開發(fā)費用時，按照軟件開發(fā)費用總額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目；按照實際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；按照沖銷的預(yù)付開發(fā)費用，借記“資產(chǎn)基金——預(yù)付款項”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目?！　?，按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用確定成本?！　∪〉脽o形資產(chǎn)時，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目；同時，按照實際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。　　依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)當于發(fā)生時直接計入當期支出，但不計入無形資產(chǎn)的成本。借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”、“銀行存款”等科目。　　，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價，加上為換入無形資產(chǎn)支付的其他費用（登記費等）確定。　　置換取得的無形資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目；按照實際支付的補價、相關(guān)稅費等，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。　　、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本應(yīng)當按照評估價值加上相關(guān)稅費確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，也未經(jīng)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費確定；沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估，其同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得，所取得的無形資產(chǎn)應(yīng)當按照名義金額入賬。　　接受捐贈、無償調(diào)入無形資產(chǎn)時，按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目?！　。ǘ┌丛掠嬏釤o形資產(chǎn)攤銷時，按照應(yīng)計提的金額，借記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，貸記“累計攤銷”科目。　?。ㄈ┡c無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，分以下情況處理：　　，如對軟件進行升級改造或擴展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當計入無形資產(chǎn)的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目；同時，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目?！　?，如對軟件進行的漏洞修補、技術(shù)維護等所發(fā)生的支出，應(yīng)當計入當期支出但不計入無形資產(chǎn)的成本，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目?！　。ㄋ模﹫蠼?jīng)批準出售、置換換出無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照待出售、置換換出無形資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按照已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目?！　。ㄎ澹﹫蠼?jīng)批準無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)，按照無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)的賬面價值，借記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，按照已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔的相關(guān)費用支出等，按照實際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目?！　。o形資產(chǎn)預(yù)期不能為行政單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟利益的，應(yīng)當按規(guī)定報經(jīng)批準后將無形資產(chǎn)的賬面價值予以核銷?！　〈虽N的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照待核銷無形資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按照已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。　　五、本科目期末借方余額，反映行政單位無形資產(chǎn)的原價。　　1602　累計攤銷　　一、本科目核算行政單位無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。　　二、本科目應(yīng)當按照無形資產(chǎn)的類別、項目等進行明細核算?！　∪⑿姓挝粦?yīng)當對無形資產(chǎn)進行攤銷，以名義金額計量的無形資產(chǎn)除外?！　備N是指在無形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)攤銷金額進行系統(tǒng)分攤。有關(guān)說明如下：　　（一）行政單位應(yīng)當按照以下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限：　　，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；　　，按照相關(guān)合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限；　　、相關(guān)合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷?！　　蝺r小于1000元的無形資產(chǎn)，可以于購買的當期，一次將成本全部攤銷?！　。ǘ┬姓挝粦?yīng)當采用年限平均法計提無形資產(chǎn)攤銷?！　。ㄈ┬姓挝粺o形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本。　?。ㄋ模┬姓挝粦?yīng)當自無形資產(chǎn)取得當月起，按月計提攤銷；無形資產(chǎn)減少的當月，不再計提攤銷。　　（五）無形資產(chǎn)提足攤銷后，無論能否繼續(xù)帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟利益，均不再計提攤銷；核銷的無形資產(chǎn)，如果未提足攤銷，也不再補提攤銷。　?。┮虬l(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的，應(yīng)當按照重新確定的無形資產(chǎn)成本，重新計算攤銷額?！　∷摹⒗塾嫈備N的主要賬務(wù)處理如下：（一）按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照應(yīng)計提攤銷金額，借記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目?！　。ǘo形資產(chǎn)處置時，按照所處置無形資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目[出售、置換換出、核銷]或“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目[無償調(diào)出、對外捐贈]，按照已計提攤銷，借記本科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目?！　∥?、本科目期末貸方余額，反映行政單位計提的無形資產(chǎn)攤銷累計數(shù)?！　?701　待處理財產(chǎn)損溢　　一、本科目核算行政單位待處理財產(chǎn)的價值及財產(chǎn)處理損溢?！　⌒姓挝回敭a(chǎn)的處理包括資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、盤盈、盤虧，以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等?！　《?、本科目應(yīng)當按照待處理財產(chǎn)項目進行明細核算；對于在財產(chǎn)處理過程中取得收入或發(fā)生相關(guān)費用的項目，還應(yīng)當設(shè)置“待處理財產(chǎn)價值”、“處理凈收入”明細科目，進行明細核算?！　∪⑿姓挝回敭a(chǎn)的處理，一般應(yīng)當先記入本科目，按照規(guī)定報經(jīng)批準后及時進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。年終結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢?！　∷?、待處理財產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理如下：　　（一）按照規(guī)定報經(jīng)批準處理無法查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余?！　。瑘蠼?jīng)批準核銷的，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記本科目?！　?，報經(jīng)批準后，借記本科目，貸記“其他收入”科目。　?。ǘ┌凑找?guī)定報經(jīng)批準核銷無法收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款。