【文章內(nèi)容簡介】 0。無形資產(chǎn)攤銷是指專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的費(fèi)用，在下列限額內(nèi)據(jù)實(shí)列入管理費(fèi)用：全年?duì)I運(yùn)收入在１５００萬元（不含１５００萬元）以下的，不超過年?duì)I運(yùn)收入的５‰；超過１５００萬元（含１５００萬元）但不足５０００萬元的，不超過該部分的３‰；超過５０００萬元（含５０００萬元）但不足一億元的，不超過該部分的２‰；超過一億元（含一億元）的，不超過該部分的１‰。第四十條 財務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括企業(yè)營運(yùn)期間發(fā)生的利息支出（減利息收入），匯兌凈損失，買賣外匯手續(xù)費(fèi)，金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌資發(fā)生的其他財務(wù)費(fèi)用等。第四十一條 職工福利費(fèi)按照企業(yè)職工工資總額的１４％提取。職工福利費(fèi)主要用于職工的醫(yī)藥費(fèi)（包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險交納的醫(yī)療保險費(fèi)），醫(yī)護(hù)人員的工資，醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)，職工生活困難補(bǔ)助費(fèi)，職工浴室，理發(fā)室，幼兒園、托兒所人員的工資以及按國家規(guī)定開支的其他職工福利支出。第四十二條 企業(yè)一次支付，分期攤銷的待攤費(fèi)用，按照費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限確定分?jǐn)偟臄?shù)額，分?jǐn)偲谙抟话悴怀^１２個月。在費(fèi)用尚未發(fā)生以前，需要從成本中預(yù)提的費(fèi)用項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，由企業(yè)根據(jù)具體情況確定，預(yù)提數(shù)與實(shí)際發(fā)生數(shù)發(fā)生差異時，應(yīng)及時調(diào)整提取標(biāo)準(zhǔn)。多提數(shù)一般應(yīng)在年終沖減成本、費(fèi)用，年終財務(wù)決算時不留余額，需要保留余額的，在年度財務(wù)報告中予以說明。第四十三條 企業(yè)的下列支出，不得列入成本、費(fèi)用。為購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出；對外投資的支出；被沒收的財物；支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金，以及企業(yè)贊助、捐贈支出；國家法律、法規(guī)規(guī)定之外的各種付費(fèi)；國家規(guī)定不得列入成本、費(fèi)用的其他支出。第九章 營運(yùn)支出項(xiàng)目的核算第四十四條 企業(yè)的營運(yùn)支出包括企業(yè)在營運(yùn)生產(chǎn)過程中所發(fā)生的一切直接支出，企業(yè)管理部門為管理和組織營運(yùn)生產(chǎn)活動，以及輔助營運(yùn)部門為企業(yè)的在建工程，職工福利部門等非營運(yùn)部門提供產(chǎn)品、勞務(wù)所發(fā)生的支出。但不包括企業(yè)的在建工程、職工福利部門等非營運(yùn)部門所發(fā)生的支出。營運(yùn)支出按項(xiàng)目可分為：工資及職工福利費(fèi)，燃料、材料和動力照明費(fèi)用，輪胎，低值易耗品，折舊費(fèi)，修理費(fèi)，事故損失費(fèi)，稅金，租費(fèi)，無形資產(chǎn)攤銷，遞延資產(chǎn)攤銷，待攤預(yù)提費(fèi)用和其他費(fèi)用。第一節(jié) 工資和職工福利費(fèi)的核算第四十五條 工資總額的組成企業(yè)職工工資總額的組成和內(nèi)容，應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。計入營運(yùn)支出項(xiàng)目的工資應(yīng)包括企業(yè)從事營運(yùn)生產(chǎn)活動人員的工資、獎金、副食品價格補(bǔ)貼、肉貼、糧價補(bǔ)貼、少數(shù)民族伙食補(bǔ)貼、保健津貼、節(jié)假日加班工資、船員伙食津貼、航行津貼、船岸差、油輪津貼、危險品津貼、司機(jī)行車津貼等各項(xiàng)工資性津貼和補(bǔ)貼。財會、勞資等部門有關(guān)工資總額的口徑，應(yīng)相互一致。不列入職工范圍人員的勞動報酬和不應(yīng)包括在工資總額范圍內(nèi)的工資，一律不得計入工資總額。第四十六條 工資的計算依據(jù)企業(yè)的各項(xiàng)工資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)手續(xù)完備的原始憑證計算支付。有關(guān)職工考勤、勞動定員、工資基金計劃，以及有關(guān)獎金、津貼、工時消耗等應(yīng)由勞資等部門審查，并及時送交財會部門，作為監(jiān)督、計算、支付職工工資的依據(jù)。企業(yè)的勞資和組織部門，對職工的錄用、調(diào)動、離職、退休、離休、借用以及職務(wù)和工資等級變動等情況，應(yīng)及時辦理手續(xù)通知財會部門。第四十七條 工資的計算和發(fā)放企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)手續(xù)完備的原始憑證，規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)和工資等級，以及考勤記錄等資料，正確計算應(yīng)付的職工工資、應(yīng)扣的款項(xiàng)和實(shí)際發(fā)放的數(shù)，按部門、單位或船舶等編制“工資計算表”，并按照規(guī)定的發(fā)放日期，及時發(fā)放工資。營運(yùn)生產(chǎn)人員的伙食津貼、航行津貼、油輪津貼等各項(xiàng)工資性質(zhì)的津貼，非工作時間應(yīng)付的各項(xiàng)工資，以及病、傷、產(chǎn)假工資等，應(yīng)當(dāng)根據(jù)考勤記錄有關(guān)原始憑證，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計算支付。第四十八條 工資的審核企業(yè)必須嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)、核定的人員編制和工資基金計劃，加強(qiáng)工資的審核工作，切實(shí)防止重發(fā)、漏發(fā)、多算、少算、虛報冒領(lǐng)和不按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付工資、獎金、各項(xiàng)津貼和補(bǔ)貼等事項(xiàng)。第四十九條 工資總額的管理實(shí)行工效掛鉤的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)上級部門下達(dá)的工效掛鉤辦法實(shí)行工資總額的總量管理。所屬的各企事業(yè)單位的工資基金額度由勞資部門核定，各單位根據(jù)勞資部門審核批準(zhǔn)的《工資額度通知單》按月提取工資基金。不實(shí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，按兩個不超過原則進(jìn)行工資總量管理。企業(yè)工資總額增長超過企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長，企業(yè)人均工資增長超過勞動生產(chǎn)率增長，其超過計稅工資部分，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時予以調(diào)整。第五十條 職工福利費(fèi)的提取企業(yè)的職工福利費(fèi)，應(yīng)按職工工資總額的１４％提取。第五十一條 工資及職工福利費(fèi)的核算企業(yè)支付的工資和提取的職工福利費(fèi)應(yīng)按用途和費(fèi)用項(xiàng)目匯集分配。本月應(yīng)付的全部職工工資，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)當(dāng)在本月內(nèi)通過“應(yīng)付工資”科目歸集，并按照不同的成本計算對象和成本責(zé)任部門，分配計入有關(guān)業(yè)務(wù)成本和費(fèi)用。（一）運(yùn)輸船舶的船員，營運(yùn)車輛的司機(jī)工資和職工福利費(fèi)，應(yīng)由客、貨運(yùn)業(yè)務(wù)成本負(fù)擔(dān)，計入“運(yùn)輸支出”中的“工資”和“職工福利費(fèi)”項(xiàng)目。１．海洋運(yùn)輸企業(yè)的替補(bǔ)公休船員、后備船員、培訓(xùn)船員的工資和職工福利費(fèi)，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)計入“運(yùn)輸支出——船舶共同費(fèi)用”中的“工資”和“職工福利費(fèi)”項(xiàng)目。２．內(nèi)河運(yùn)輸企業(yè)后備船員（包括待分配船員），在岸待命期間發(fā)生的工資和職工福利費(fèi)，如能直接計入各船舶類型（或各船舶，下同）“運(yùn)輸支出”中的“工資”和“職工福利費(fèi)”項(xiàng)目的，則直接計入；如不能直接計入的，則按各類船舶在船船員工資總額比例分配，計入各船舶類型運(yùn)輸成本的“工資”和“職工福利費(fèi)”項(xiàng)目。計算公式如下：應(yīng)分配的在岸后備船員工資總額工資分配率＝－－－－－－－－－－－－－－在船船員工資總額某船舶類型應(yīng)分配 該船舶類型在＝ 工資分配率后備船員工資 船船員工資３．客貨輪船員中直接與客運(yùn)有關(guān)的客運(yùn)業(yè)務(wù)人員、客運(yùn)服務(wù)員等人員的工資和職工福利費(fèi)，以及直接與貨運(yùn)有關(guān)的貨運(yùn)業(yè)務(wù)員、理貨員等人員的工資和職工福利費(fèi)，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)分別計入客貨輪的客運(yùn)和貨運(yùn)成本。客貨輪（或客輪）上專為旅客服務(wù)的餐務(wù)、理發(fā)和小賣部人員的工資和職工福利費(fèi)，以及船舶修理期間船員調(diào)離船舶從事其他工作所發(fā)生的工資和職工福利費(fèi)，應(yīng)由所從事的其他業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)。４．有封凍、枯水等非通航期的企業(yè)，非通航期留船船員工資和職工福利費(fèi)，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)計入“船舶維護(hù)費(fèi)用”中的“工資”和“職工福利費(fèi)”項(xiàng)目。非通航期參加船舶修理和從事其他業(yè)務(wù)的船員工資及提取的職工福利費(fèi)，應(yīng)分別由船舶修理費(fèi)和其他業(yè)務(wù)成本負(fù)擔(dān)。５．有固定車輛的汽車司機(jī)和助手，其工資和職工福利費(fèi)應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)直接計入運(yùn)輸成本；沒有固定車輛以及后備的司機(jī)和助手，其工資、職工福利費(fèi)應(yīng)按營運(yùn)車日或營運(yùn)車噸（座）日分配，計入成本，計算公式如下：每營運(yùn)車日〔或車噸 應(yīng)分配的司機(jī)及助手工資總額＝－－－－－－－－－－－－－（座）日〕工資分配額 總營運(yùn)車日〔噸（座）日〕客車（貨車）營運(yùn)車 每營運(yùn)車日〔噸（座）客車（貨車）應(yīng)分配工資＝ 日〔噸（座）日〕 日〕工資分配額（二）從事裝卸、堆存、港務(wù)管理業(yè)務(wù)的職工工資和職工福利費(fèi)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生數(shù)，直接計入“裝卸支出”、“堆存支出”、“港務(wù)管理支出”中的“工資”和“職工福利費(fèi)”項(xiàng)目。（三）從事其他業(yè)務(wù)人員的工資及職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)種類歸集，直接計入“其他業(yè)務(wù)支出”中的“工資”和“職工福利費(fèi)”項(xiàng)目。（四）輔助營運(yùn)部門（含輔助船舶和輔助生產(chǎn)，下同）人員及企業(yè)自營港埠人員、船（車）隊(duì)（處）管理等人員的工資及職工福利費(fèi)，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)在“輔助營運(yùn)費(fèi)用”和“營運(yùn)間接費(fèi)用”中的“工資”及“職工福利費(fèi)”項(xiàng)目中歸集，并按規(guī)定的分配方法，計入有關(guān)業(yè)務(wù)成本和費(fèi)用。（五）為管理和組織營運(yùn)生產(chǎn)活動的企業(yè)行政管理人員的工資和職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生數(shù)，計入“管理費(fèi)用”中的有關(guān)項(xiàng)目。（六）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)“工資計算表”，編制“工資費(fèi)用分配表”，據(jù)此編制憑證登記營運(yùn)支出明細(xì)帳和總帳。第二節(jié) 燃料、材料和水費(fèi)、動力及照明費(fèi)用的核算第五十二條 燃料、材料的計價企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定，正確計算耗用的燃料、材料的實(shí)際成本。（一）外購燃料、材料的實(shí)際成本包括：１．買價；２．運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)，裝卸費(fèi)，保險費(fèi)，包裝費(fèi)，倉儲費(fèi)等）；３．運(yùn)輸途中的合理損耗；４．入庫前的整理挑選費(fèi)用（包括整理挑選中發(fā)生工費(fèi)支出和必要的損耗，并扣除回收的下腳、廢料價值）；５．應(yīng)由購入材料負(fù)擔(dān)的其他費(fèi)用。（二）自制材料的實(shí)際成本包括制造過程中耗用的材料、工資、加工費(fèi)等直接費(fèi)用及分配的制造費(fèi)用。（三）委托加工材料的實(shí)際成本包括實(shí)際耗用的原材料或者半成品，運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、加工費(fèi)等。（四）投資者投入的材料、燃料，按照評估確認(rèn)或者合同，協(xié)議約定的價值計價。（五）盤盈的材料，按照同類庫存材料的實(shí)際成本計價；沒有同類庫存材料的，按市價計價。（六）接受捐贈的材料、燃料，按照發(fā)票帳單所列金額加企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)等計價；無發(fā)票帳單的，按照同類材料、燃料的市價計價。第五十三條 燃、材料按計劃成本和實(shí)際成本的核算（一）采用計劃成本進(jìn)行燃料、材料核算的企業(yè)，應(yīng)正確計算材料成本差異，月末應(yīng)將耗用的燃、材料等物資的計劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。材料成本差異應(yīng)當(dāng)按照材料類別或品種進(jìn)行核算，不能使用一個綜合差異率。材料的類別由企業(yè)根據(jù)本單位的具體情況和加強(qiáng)管理的要求自行確定。材料成本差異必須按月計算分?jǐn)偅坏冒醇净蚰杲K一次分?jǐn)?。耗用材料?yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，可按當(dāng)月的成本差異率計算，也可以按上月的成本差異率計算，但不得用估計差異率計算。計算方法一經(jīng)確定，不得任意變動。（二）材料成本差異的計算公式如下：月初結(jié)存材料的成本差異＋本月收入材料的成本差異本月材料成本差異率＝－－－－－－－－－－－－１００％月初結(jié)存材料的計劃成本＋本月收入材料的計劃成本月初結(jié)存材料的成本差異上月材料成本差異率＝－－－－－－－－－－－１００％月初結(jié)存材料的計劃成本本月耗用材料 本月（上月）材料本月采用材料的成本差異額＝ 的計劃成本 成本差異率（三）采用實(shí)際成本進(jìn)行燃、材料核算的企業(yè)，其消耗和結(jié)存的燃、材料的實(shí)際成本，可以采用“先進(jìn)先出法”、“加權(quán)平均法”、“移動平均法”、“后進(jìn)先出法”等方法計算。對不同的燃、材料可以采用不同的計價方法。其計價方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。第五十四條 燃料、潤料耗用的計算（一）企業(yè)為進(jìn)行營運(yùn)活動而耗用的一切燃、潤料，應(yīng)當(dāng)及時填制領(lǐng)料的原始憑證，并根據(jù)手續(xù)完備的原始憑證，核算耗用燃、潤料的數(shù)量和金額。各種燃、潤料應(yīng)按實(shí)際消耗數(shù)計入成本。已領(lǐng)未用的燃、潤料，應(yīng)在月末辦理退料手續(xù)，需留待下月繼續(xù)使用的，要辦理“假退料”手續(xù)。（二）企業(yè)船舶領(lǐng)用及外購燃料，應(yīng)作為“船存燃料”處理，不得以領(lǐng)代耗。期末應(yīng)實(shí)地盤點(diǎn)，查明存量，根據(jù)輪機(jī)日志計算填制輪機(jī)報告，填明燃料上期結(jié)存，本期補(bǔ)給，本期結(jié)存的數(shù)量，經(jīng)審核后，送交財會部門匯總編制“燃潤料消耗表”。（三）營運(yùn)車輛行車耗用的燃料，必須根據(jù)行車跑單或其他有關(guān)燃料消耗報告所列實(shí)際消耗量計算。為了保證實(shí)際消耗數(shù)量的準(zhǔn)確，燃料結(jié)算的范圍、時期應(yīng)與車輛運(yùn)行情況一致，每月實(shí)際消耗數(shù)，應(yīng)當(dāng)是當(dāng)月車輛行駛總車公里和所完成周轉(zhuǎn)量的燃料，做到計入成本的燃料消耗數(shù)量，油庫領(lǐng)出的消耗數(shù)量和外地加油數(shù)量，車隊(duì)燃料定額統(tǒng)計的實(shí)耗量三者核對相符。實(shí)行滿油箱制的企業(yè)，在月初、月末油箱加滿的前提下，車輛當(dāng)月各次加油的累計數(shù)就是當(dāng)月燃料實(shí)際消耗數(shù)。實(shí)行實(shí)地盤存制的企業(yè)，應(yīng)在月底實(shí)地測量車輛油箱存油數(shù)，并根據(jù)行車路單加油記錄結(jié)算的各車當(dāng)月領(lǐng)用燃料數(shù)，按下式計算當(dāng)月燃料實(shí)際消耗：當(dāng)月實(shí)耗數(shù)＝月初車存數(shù)＋本月領(lǐng)用數(shù)－月末車存數(shù)車輛在本企業(yè)以外的油庫加油或企業(yè)外購燃料直接發(fā)交車輛使用時，可按實(shí)際加油數(shù)和購入燃料數(shù)直接計入車輛的分類運(yùn)輸成本，不必辦理虛收虛發(fā)手續(xù)。（四）裝卸機(jī)械燃料的實(shí)際消耗，可采用“滿油箱制”等辦法，實(shí)行油票管理，每月由供應(yīng)部門按定額發(fā)給司機(jī)油票，月終結(jié)算。第五十五條 燃、潤料耗用的核算月終，企業(yè)財會部門應(yīng)根據(jù)有關(guān)部門提供的原始憑證和“燃潤料消耗匯總表”，核算本月運(yùn)輸船舶、運(yùn)輸車輛、裝卸機(jī)械等實(shí)際耗用的燃、潤料，按照成本計算對象和成本責(zé)任部門，分別計入有關(guān)業(yè)務(wù)成本和費(fèi)用：（一）運(yùn)輸船舶、運(yùn)輸車輛耗用的燃、潤料，應(yīng)由客、貨運(yùn)業(yè)務(wù)成本負(fù)擔(dān)，計入“運(yùn)輸支出”中的“燃料”和“潤料”項(xiàng)目。（二）有封凍、枯水等非通航期的企業(yè)，非通航期用于船舶照明、取暖等所耗用的燃料、計入“船舶維護(hù)費(fèi)用”中的“燃料”項(xiàng)目。（三）裝卸機(jī)械耗用的燃、潤料，計入“裝卸支出”中的“燃料”、“潤料”項(xiàng)目。（四）從事其他業(yè)務(wù)所耗用的燃、潤料，計入“其他業(yè)務(wù)支出”中的“燃、潤料”項(xiàng)目。（五）企業(yè)的輔助營運(yùn)部門及企業(yè)自營港埠、船（車）隊(duì)（處）等耗用的各種燃料，應(yīng)計入“輔助營運(yùn)費(fèi)用”和“營運(yùn)間接費(fèi)用”的有關(guān)成本項(xiàng)目，并按規(guī)定的分配方法，計入有關(guān)業(yè)務(wù)成本和費(fèi)用。（六）企業(yè)行政管理部門所耗用的各種燃、潤料，按照不同的責(zé)任部門，計入“管理費(fèi)用”中的有關(guān)項(xiàng)目。第五十六條 材料、備品配件、通訊導(dǎo)航器材的核算（一）企業(yè)消耗的各種材料、備品配件、通訊導(dǎo)航器材，應(yīng)根據(jù)倉庫轉(zhuǎn)來的領(lǐng)退料憑證，按照用途進(jìn)行歸集。運(yùn)輸業(yè)務(wù)，裝卸業(yè)務(wù)，堆存業(yè)務(wù)，港務(wù)管理和其他業(yè)務(wù)領(lǐng)用的材料，應(yīng)按成本計算對象進(jìn)行歸集，分別計入“運(yùn)輸支出”、“裝卸支出”、“堆存支出”、“港務(wù)管理支出”和“其他業(yè)務(wù)支出”中的“材料”等有關(guān)成本項(xiàng)目；有封凍、枯水等非通航期的企業(yè)，船舶在非通航期領(lǐng)用的維護(hù)用材料（如木材、索具、鐵釘?shù)龋嬋搿按熬S護(hù)費(fèi)用”中的“材料”項(xiàng)目；輔助營運(yùn)