【正文】 變化以及實際單位成本與計劃單位成本、上期單位成本比較的差異；第二十九條 營運(yùn)支出由歸口管理成本、費(fèi)用的責(zé)任部門進(jìn)行分析，具體要求如下：（一）運(yùn)輸、裝卸、堆存、港務(wù)管理業(yè)務(wù)考核成本降低率。企業(yè)必須把成本、費(fèi)用考核作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的一項重要內(nèi)容，按年、季、月分口和逐級考核成本、費(fèi)用計劃執(zhí)行的結(jié)果，采取一定的獎懲措施。第三十二條 企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，應(yīng)根據(jù)內(nèi)部審計的職權(quán)范圍對企業(yè)的成本、費(fèi)用管理進(jìn)行檢查和監(jiān)督。構(gòu)成犯罪的，由司法機(jī)關(guān)依法追究直接責(zé)任人的刑事責(zé)任。第八章 成本費(fèi)用開支范圍第三十六條 企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一規(guī)定的各項成本、費(fèi)用提取率和各項成本、費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)。（一）劃清資本性支出和收益性支出的界限。企業(yè)應(yīng)按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的原則，根據(jù)其受益期間來確定各期的成本、費(fèi)用，凡屬本期成本、費(fèi)用負(fù)擔(dān)的支出，不論款項是否支付，均應(yīng)計入本期成本、費(fèi)用；凡不屬于本期成本、費(fèi)用負(fù)擔(dān)的支出，即使款項已經(jīng)支付，也不應(yīng)計入本期成本、費(fèi)用。凡不能分清的支出，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配計入各項營運(yùn)業(yè)務(wù)成本。（四）劃清營運(yùn)成本與期間費(fèi)用的界限。企業(yè)不得以計劃成本、估計成本、定額成本代替實際成本。營運(yùn)成本是與企業(yè)營運(yùn)生產(chǎn)活動有關(guān)而發(fā)生的支出；營業(yè)外支出是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的支出，不屬企業(yè)的營運(yùn)耗費(fèi)，不能列入營運(yùn)成本。（一）企業(yè)直接從事營運(yùn)生產(chǎn)活動人員的工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼以及按工資總額一定比例提取的職工福利費(fèi)。船舶修理用材料、備品配件等，也應(yīng)計入有關(guān)業(yè)務(wù)成本。（四）企業(yè)在營運(yùn)生產(chǎn)過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)修理支出。以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)在租賃有效期限內(nèi)分期攤銷，計入成本。（七）參加保險的企業(yè)，實際交納的營運(yùn)財產(chǎn)保險費(fèi)用和人身保險費(fèi)用。第三十九條 管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織營運(yùn)生產(chǎn)活動的各項費(fèi)用，包括公司經(jīng)費(fèi)，工會經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，勞動保險費(fèi)，待業(yè)保險費(fèi)，董事會費(fèi)，咨詢費(fèi)，審計費(fèi)，訴訟費(fèi)，排污費(fèi)，綠化費(fèi)，稅金，土地使用費(fèi)（海域使用費(fèi)），土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，技術(shù)開發(fā)費(fèi)，無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)，開辦費(fèi)攤銷，業(yè)務(wù)招待費(fèi)，廣告費(fèi)，展覽費(fèi)，壞帳損失，存貨盤虧（減盤盈）、毀損和報廢以及其他管理費(fèi)用。工會經(jīng)費(fèi)是指按職工工資總額２％計提撥交給工會的經(jīng)費(fèi)。勞動保險費(fèi)是指企業(yè)支付離退休職工的退休金（包括按照規(guī)定交納的離退休統(tǒng)籌金）、價格補(bǔ)貼、醫(yī)藥費(fèi)（包括企業(yè)支付離退休人員參加醫(yī)療保險的費(fèi)用），易地安家補(bǔ)助費(fèi)，職工退職金，６個月以上病假人員工資，職工死亡喪葬費(fèi)，撫恤費(fèi)，按規(guī)定支付給離退休職工的各項經(jīng)費(fèi)。董事會費(fèi)是指企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)（如董事會）及其成員為執(zhí)行職能而發(fā)生的各項費(fèi)用，包括差旅費(fèi)、會議費(fèi)等。審計費(fèi)是指企業(yè)聘請中國注冊會計師進(jìn)行查帳驗資以及進(jìn)行資產(chǎn)評估等發(fā)生的各項費(fèi)用。排污費(fèi)是指企業(yè)按規(guī)定交納的排污費(fèi)用。土地使用費(fèi)（海域使用費(fèi)）是指企業(yè)使用土地（海域）而支付的費(fèi)用。技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)是指企業(yè)使用非專利技術(shù)而支付的費(fèi)用。無形資產(chǎn)攤銷是指專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷。第四十條 財務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費(fèi)用，包括企業(yè)營運(yùn)期間發(fā)生的利息支出（減利息收入），匯兌凈損失，買賣外匯手續(xù)費(fèi)，金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌資發(fā)生的其他財務(wù)費(fèi)用等。職工福利費(fèi)主要用于職工的醫(yī)藥費(fèi)（包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險交納的醫(yī)療保險費(fèi)），醫(yī)護(hù)人員的工資，醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)，職工生活困難補(bǔ)助費(fèi)，職工浴室，理發(fā)室，幼兒園、托兒所人員的工資以及按國家規(guī)定開支的其他職工福利支出。在費(fèi)用尚未發(fā)生以前，需要從成本中預(yù)提的費(fèi)用項目和標(biāo)準(zhǔn)，由企業(yè)根據(jù)具體情況確定，預(yù)提數(shù)與實際發(fā)生數(shù)發(fā)生差異時，應(yīng)及時調(diào)整提取標(biāo)準(zhǔn)。為購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出；對外投資的支出；被沒收的財物；支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金，以及企業(yè)贊助、捐贈支出；國家法律、法規(guī)規(guī)定之外的各種付費(fèi)；國家規(guī)定不得列入成本、費(fèi)用的其他支出。但不包括企業(yè)的在建工程、職工福利部門等非營運(yùn)部門所發(fā)生的支出。第四十五條 工資總額的組成不列入職工范圍人員的勞動報酬和不應(yīng)包括在工資總額范圍內(nèi)的工資，一律不得計入工資總額。有關(guān)職工考勤、勞動定員、工資基金計劃，以及有關(guān)獎金、津貼、工時消耗等應(yīng)由勞資等部門審查，并及時送交財會部門，作為監(jiān)督、計算、支付職工工資的依據(jù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)手續(xù)完備的原始憑證，規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)和工資等級，以及考勤記錄等資料，正確計算應(yīng)付的職工工資、應(yīng)扣的款項和實際發(fā)放的數(shù)，按部門、單位或船舶等編制“工資計算表”，并按照規(guī)定的發(fā)放日期，及時發(fā)放工資。第四十八條 工資的審核實行工效掛鉤的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)上級部門下達(dá)的工效掛鉤辦法實行工資總額的總量管理。企業(yè)工資總額增長超過企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長，企業(yè)人均工資增長超過勞動生產(chǎn)率增長，其超過計稅工資部分，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時予以調(diào)整。客貨輪（或客輪）上專為旅客服務(wù)的餐務(wù)、理發(fā)和小賣部人員的工資和職工福利費(fèi)，以及船舶修理期間船員調(diào)離船舶從事其他工作所發(fā)生的工資和職工福利費(fèi)，應(yīng)由所從事的其他業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)。第五十二條 燃料、材料的計價１．買價；５．應(yīng)由購入材料負(fù)擔(dān)的其他費(fèi)用。（三）委托加工材料的實際成本包括實際耗用的原材料或者半成品，運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、加工費(fèi)等。（五）盤盈的材料，按照同類庫存材料的實際成本計價；沒有同類庫存材料的，按市價計價。第五十三條 燃、材料按計劃成本和實際成本的核算材料的類別由企業(yè)根據(jù)本單位的具體情況和加強(qiáng)管理的要求自行確定。已領(lǐng)未用的燃、潤料，應(yīng)在月末辦理退料手續(xù)，需留待下月繼續(xù)使用的，要辦理“假退料”手續(xù)。實行滿油箱制的企業(yè)，在月初、月末油箱加滿的前提下，車輛當(dāng)月各次加油的累計數(shù)就是當(dāng)月燃料實際消耗數(shù)。車輛在本企業(yè)以外的油庫加油或企業(yè)外購燃料直接發(fā)交車輛使用時，可按實際加油數(shù)和購入燃料數(shù)直接計入車輛的分類運(yùn)輸成本，不必辦理虛收虛發(fā)手續(xù)。第五十五條 燃、潤料耗用的核算（二）有封凍、枯水等非通航期的企業(yè)，非通航期用于船舶照明、取暖等所耗用的燃料、計入“船舶維護(hù)費(fèi)用”中的“燃料”項目。（四）從事其他業(yè)務(wù)所耗用的燃、潤料，計入“其他業(yè)務(wù)支出”中的“燃、潤料”項目。（六）企業(yè)行政管理部門所耗用的各種燃、潤料，按照不同的責(zé)任部門，計入“管理費(fèi)用”中的有關(guān)項目。運(yùn)輸業(yè)務(wù)，裝卸業(yè)務(wù)，堆存業(yè)務(wù)，港務(wù)管理和其他業(yè)務(wù)領(lǐng)用的材料，應(yīng)按成本計算對象進(jìn)行歸集，分別計入“運(yùn)輸支出”、“裝卸支出”、“堆存支出”、“港務(wù)管理支出”和“其他業(yè)務(wù)支出”中的“材料”等有關(guān)成本項目；有封凍、枯水等非通航期的企業(yè)，船舶在非通航期領(lǐng)用的維護(hù)用材料（如木材、索具、鐵釘?shù)龋?，計入“船舶維護(hù)費(fèi)用”中的“材料”項目；輔助營運(yùn)部門及企業(yè)自營港埠、船（車）隊（處）等領(lǐng)用的材料，應(yīng)按成本計算對象進(jìn)行歸集，計入“輔助營運(yùn)費(fèi)用”和“營運(yùn)間接費(fèi)用”中的“材料”項目，并按規(guī)定的分配方法，計入有關(guān)業(yè)務(wù)成本和費(fèi)用；企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用的材料，計入“管理費(fèi)用”中的有關(guān)項目。燃料、材料的盤盈、盤虧和毀損，按下列規(guī)定處理：（三）煤炭等大堆材料，領(lǐng)用時應(yīng)按規(guī)定辦理領(lǐng)料手續(xù)。企業(yè)自營的供電、供水、供汽、排水等部門所發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)通過“輔助營運(yùn)費(fèi)用”科目核算，并按照各部門耗用的數(shù)量進(jìn)行分配。第六十二條 報廢的外胎，應(yīng)按照新胎到報廢（經(jīng)翻新）平均里程定額計算其超、虧里程，按月分車別計算超、虧駛里程的差異，調(diào)整運(yùn)輸成本。裝卸機(jī)械其他業(yè)務(wù)部門以及企業(yè)管理部門耗用的外胎、內(nèi)胎、墊帶（包括輪胎翻新費(fèi)和零星修補(bǔ)費(fèi)），應(yīng)按實際發(fā)生數(shù)一次計入有關(guān)成本、費(fèi)用項目。第六十六條 購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品，比照“燃料”、“材料”的有關(guān)方法進(jìn)行核算。對在清查盤點中發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的低值易耗品，使用單位不得自行修改帳、卡，應(yīng)查明原因，分清責(zé)任，由管理部門會同財會部門提出處理意見，經(jīng)批準(zhǔn)后才能調(diào)整帳、卡。企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，對低值易耗品采用一次或者分期攤銷的方法。（二）“分期攤銷法”：是指根據(jù)低值易耗品的原價和預(yù)計使用期限，將低值易耗品的價值分次攤?cè)氤杀?、費(fèi)用的方法。第五節(jié) 折舊費(fèi)用的核算下列固定資產(chǎn)不計提折舊：房屋和建筑物以外的未使用或不需用的固定資產(chǎn)，以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)，以及已經(jīng)估價單獨(dú)入帳的土地等。（二）企業(yè)固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)根據(jù)有關(guān)方法和規(guī)定的計算公式，按月計提。其計算公式如下：２月折舊率＝年折舊率247。１０００月折舊額＝千車公里折舊額月實際行駛車公里１／１０００（三）企業(yè)的折舊方法和折舊年限一經(jīng)確定，不得隨意變更。（一）企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊應(yīng)按月計提。月終，企業(yè)應(yīng)當(dāng)匯總編制“船舶（或車輛）折舊計算表”和“其他固定資產(chǎn)折舊計算表”，按照不同的成本計算對象和成本責(zé)任部門，分別計入“運(yùn)輸支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“集裝箱固定費(fèi)用”、“輔助營運(yùn)費(fèi)用”、“營運(yùn)間接費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”中的“折舊費(fèi)”項目。第六節(jié) 修理費(fèi)用的核算采用預(yù)提辦法的，實際發(fā)生的修理支出沖減預(yù)提費(fèi)用，實際支出數(shù)大于預(yù)提費(fèi)用的差額，計入有關(guān)成本、費(fèi)用；小于預(yù)提費(fèi)用的差額沖減有關(guān)成本、費(fèi)用，年終財務(wù)決算不留余額，需要保留余額的，在年度財務(wù)決算中予以說明。月終，企業(yè)應(yīng)當(dāng)匯總編制“船舶（車輛）修理費(fèi)用預(yù)提計算表”、“其他固定資產(chǎn)修理費(fèi)用預(yù)提計算表”，或根據(jù)修理費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，按照不同的成本計算對象和成本責(zé)任部門，分別計入“運(yùn)輸支出”、“裝卸支出”、“堆存支出”、“港務(wù)管理支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“集裝箱固定費(fèi)用”、“輔助營運(yùn)費(fèi)用”、“營運(yùn)間接費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”中的“修理費(fèi)”項目。１０００總行駛里程預(yù)計大修理次數(shù)＝－－－－－－－－－ －１大修理間隔里程定額大修理費(fèi) 千車公里大修 實際行駛 １＝ －－－－用預(yù)提額 理費(fèi)用預(yù)提額 車公里 １０００車輛實際大修理間隔里程與大修理間隔里程定額比較，所發(fā)生的超、虧里程的差異以及大修竣工后實際大修費(fèi)用和計劃每次大修費(fèi)用的差異，應(yīng)按規(guī)定調(diào)整運(yùn)輸成本，超、虧駛 千車公里大修 （大修間隔 實際大修）＝ （ － ）里程差異 理費(fèi)用預(yù)提額 （里程定額 間隔里程）大修費(fèi)用差異＝實際大修理費(fèi)用－大修理費(fèi)用預(yù)提額第七節(jié) 事故損失費(fèi)用的核算第七十八條 企業(yè)發(fā)生的貨損、貨差等事故損失（包括貨物在運(yùn)輸過程中，因承運(yùn)方責(zé)任所發(fā)生的貨物丟失、短缺、毀損、受潮、污染、差錯等事故，以及受損貨物的削價損失費(fèi)用等），屬于定額貨損貨差率以內(nèi)的部分，在扣除過失人支付的賠償金額后，按凈損失計入有關(guān)成本、費(fèi)用的“事故損失”項目；超過定額貨損貨差的部分，應(yīng)查明原因，分清責(zé)任，經(jīng)批準(zhǔn)后，按凈損失計入有關(guān)成本、費(fèi)用的“事故損失”項目。企業(yè)以融資租賃方式租入其他單位的固定資產(chǎn)，從事營運(yùn)活動而發(fā)生的租費(fèi)，不計入成本、費(fèi)用。投資者作為資本金或者合作條件投入的按照評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議的金額計價。企業(yè)自行開發(fā)并通過法律手段取得的無形資產(chǎn)，按照開發(fā)過程中的實際支出計價。除企業(yè)合并外，商譽(yù)不得作價入帳。第八十三條 無形資產(chǎn)的攤銷：第十一節(jié) 遞延資產(chǎn)的核算開辦費(fèi)應(yīng)從企業(yè)開始營運(yùn)月份的次月起，按照不短于五年的期限分期攤銷，計入“管理費(fèi)用”中的“開辦費(fèi)攤銷”項目。（三）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出，在租賃有效期限內(nèi)分期攤銷；第八十五條 企業(yè)對于應(yīng)由本期成本、費(fèi)用負(fù)擔(dān)的各項支出，應(yīng)在發(fā)生的當(dāng)期計入成本、費(fèi)用，不得任意提前或者延后。分?jǐn)偲谙抟话悴怀^１２個月。月終，企業(yè)財會部門應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計算、編制“待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用分配表”，按照不同的成本計算對象和成本責(zé)任部門分別計入有關(guān)業(yè)務(wù)成本、費(fèi)用。第十三節(jié) 其他費(fèi)用的核算第九十四條 輔助營運(yùn)費(fèi)用是指企業(yè)輔助營運(yùn)生產(chǎn)部門在營運(yùn)生產(chǎn)期間發(fā)生的輔助船舶費(fèi)用和輔助生產(chǎn)部門生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)所發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用。１．工資：指按規(guī)定支付給輔助船船員的工資；５．材料：指輔助船舶在營運(yùn)中耗用的各種物料；９．事故損失：指輔助船舶在營運(yùn)過程中所發(fā)生的海損、機(jī)損等事故凈損失；１３．其他費(fèi)用：指輔助船舶發(fā)生的不包括在上述項目內(nèi)的其他費(fèi)用，包括應(yīng)由輔助船舶負(fù)擔(dān)的各種營運(yùn)間接費(fèi)用。（二）企業(yè)應(yīng)設(shè)置“輔助營運(yùn)費(fèi)用——輔助生產(chǎn)費(fèi)用”科目，按輔助生產(chǎn)部門及產(chǎn)品和勞務(wù)等成本核算對象設(shè)置明細(xì)帳，并按相應(yīng)的成本項目設(shè)置專欄，進(jìn)行輔助生產(chǎn)明細(xì)核算。（１）工資：指按規(guī)定支付給生產(chǎn)工人的工資；（５）其他直接費(fèi)用：指其他直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)和提供勞務(wù)作業(yè)發(fā)生的直接費(fèi)用。（２）職工福利費(fèi)：指按車間管理人員的工資提取的職工福利費(fèi)；（６）修理費(fèi)：指車間各類固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)用；（四）對于輔助生產(chǎn)部門生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)直接耗用的人工、材料及其他直接費(fèi)用可按產(chǎn)品或勞務(wù)類別和工號直接匯集，記入成本計算對象，不能直接計入產(chǎn)品或勞務(wù)類別和工號的制造費(fèi)用，可按消耗定額或產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配計入產(chǎn)品或勞務(wù)成本。月終，應(yīng)將歸集的制造費(fèi)用按合理標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟礁鞒杀居嬎銓ο?。第九十七條 營運(yùn)間接費(fèi)用是企業(yè)營運(yùn)過程中所發(fā)生的不能直接計入成本核算對象的各種間接費(fèi)用，包括企業(yè)實行內(nèi)部獨(dú)立核算單位的車站費(fèi)用，車隊費(fèi)用，裝卸隊（站）費(fèi)用，自營港埠費(fèi)用。第九十八條 企業(yè)應(yīng)根據(jù)成本管理和核算的特點及費(fèi)用發(fā)生的用途和性質(zhì)設(shè)置“營運(yùn)間接費(fèi)用”明細(xì)分類帳，并按費(fèi)用項目設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。月終，按實際發(fā)生數(shù)進(jìn)行分配，編制“營運(yùn)間接費(fèi)用分配表”，據(jù)此記入各成本或費(fèi)用核算對象的明細(xì)分類帳。（一）運(yùn)輸綜合業(yè)務(wù)：以企業(yè)的旅客、貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)為成本計算對象；（一）運(yùn)輸綜合成本計算單位為“千換算噸公里”；16