【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，客觀上產(chǎn)生了兩個(gè)控制主體，即所有者控制經(jīng)營(yíng)者、經(jīng)營(yíng)者控制主體，兩者之間是“控制與被控制”的關(guān)系。所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)制約失衡使內(nèi)部控制權(quán)責(zé)不清。內(nèi)部控制是控制主體意志的體現(xiàn)，控制者都希望成為控制主體以實(shí)現(xiàn)其控制目標(biāo)，他們期望獲得真實(shí)的企業(yè)信息，并據(jù)此客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、正確估計(jì)其財(cái)務(wù)狀況以便進(jìn)行未來(lái)投資決策。另外，他們還希望能夠控制會(huì)計(jì)政策使其向維護(hù)所有者利益方面傾斜，比如貫徹謹(jǐn)慎性原則，足額并加速補(bǔ)償固定資產(chǎn)成本等，確保自己投人資本的保值與增值。而對(duì)于經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，則可能因其不會(huì)過(guò)多地關(guān)心企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展而采取與所有者相反的會(huì)計(jì)政策，因?yàn)樵诙鄶?shù)情況下他們會(huì)更看重短期經(jīng)營(yíng)效益給自己帶來(lái)的利益，這種短期利益驅(qū)動(dòng)體現(xiàn)在會(huì)計(jì)上則為張揚(yáng)或夸大經(jīng)營(yíng)成果，掩蓋決策失誤和經(jīng)營(yíng)損失，侵占或者損害所有者利益，如提前確認(rèn)收人，不足額提取費(fèi)用，在職時(shí)的過(guò)度消費(fèi)等。 　　，導(dǎo)致內(nèi)部控制得不到重視。 政府包辦企業(yè)一切事務(wù)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)大鍋飯思想是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的兩個(gè)鮮明特點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)體制改革后，理論上要求政企分開，但在實(shí)踐中執(zhí)行并不徹底，一方面，以各種形式改頭換面但仍然存在的主管部門，基于權(quán)利和利益的雙重考慮，仍把持著對(duì)企業(yè)的行政干預(yù)，客觀上企業(yè)并無(wú)真正的理財(cái)自主權(quán)。另一方面，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，被國(guó)家“呵護(hù)長(zhǎng)大”的企業(yè)，主觀上還保留著吃“大鍋飯”的意念。而政府對(duì)經(jīng)營(yíng)不善企業(yè)的盲目保護(hù)機(jī)制，又助長(zhǎng)了這種意念，企業(yè)干好干壞一個(gè)樣，致使加強(qiáng)內(nèi)部控制的動(dòng)力不足。 　　。 事實(shí)上，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中會(huì)受到來(lái)自企業(yè)以外的各種監(jiān)督機(jī)制的約束，為其“保駕護(hù)航”。但由于這些監(jiān)督機(jī)制隸屬于不同職能部門沒(méi)有形成一個(gè)綜合整治的合力，使得監(jiān)督機(jī)制弱化。財(cái)政、稅務(wù)、銀行、審計(jì)等各社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，工作中各行其是，未能形成綜合監(jiān)督的合力，對(duì)企業(yè)的威懾力不夠。對(duì)審計(jì)的獨(dú)立監(jiān)督、公正職能未予以充分重視，審計(jì)未形成規(guī)范化、法制化和經(jīng)常化。對(duì)查出問(wèn)題的處罰，往往就人不就事，重人情而輕規(guī)定，執(zhí)法的剛性被扭曲。 　　、內(nèi)部控制執(zhí)行者素質(zhì)不高，使得與內(nèi)部控制要求不協(xié)調(diào)。 企業(yè)文化與企業(yè)管理的素質(zhì)是密切相關(guān)的。只有管理者有高尚的道德、健康的人格和完善的價(jià)值觀念，才能影響和激勵(lì)企業(yè)文化的建設(shè)。而企業(yè)形成獨(dú)立的文化氛圍的基礎(chǔ)在于員工素質(zhì)的提高，所以，必須重視和加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)教育。 3企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策 內(nèi)部控制制度作為現(xiàn)代管理的一個(gè)重要內(nèi)容，是保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)所采取的一系列必要的管理措施，是一個(gè)系統(tǒng)工程，涉及企業(yè)的方方而面，作為一項(xiàng)制度建設(shè)，其客觀的成份越多，科學(xué)性就越強(qiáng)。在今天，內(nèi)部控制已不再是簡(jiǎn)單的差錯(cuò)防弊機(jī)制，而是涉及企業(yè)的各個(gè)層面、各種資源、各個(gè)方而，直接關(guān)系到企業(yè)的整體效率、關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展。 　　，形成有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的法治機(jī)制。 實(shí)施內(nèi)部控制，首先需要規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)。從所有者的立場(chǎng)出發(fā)，不但要把企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者行使權(quán)力的過(guò)程納人內(nèi)部控制的監(jiān)控范圍，而且要將其作為內(nèi)部控制的重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象，明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)，使決策系統(tǒng)一、管理系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)各司其職、各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡。 　　“約束+激勵(lì)”作為引導(dǎo)、規(guī)范經(jīng)營(yíng)者行為的主要方法。 在存在雙重控制主體的現(xiàn)代企業(yè)中，最為突出的矛盾是雙方“利益不一致”和“信息不對(duì)稱”，企業(yè)所有者希望通過(guò)經(jīng)營(yíng)獲利使資產(chǎn)增值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。因此決定了在雙重控制主體構(gòu)架下的企業(yè)內(nèi)部控制首要的也是基本的目標(biāo)應(yīng)該是協(xié)調(diào)雙方的利益和矛盾，只有通過(guò)切實(shí)有效的協(xié)調(diào)，找到所有者和經(jīng)營(yíng)者共處的均衡點(diǎn)和平衡點(diǎn)，才能實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的以上兩個(gè)基本目的。企業(yè)人力資本管理的現(xiàn)實(shí)對(duì)策論證中國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)對(duì)象轉(zhuǎn)變的緊迫性，分析國(guó)有企業(yè)人力資本管理的現(xiàn)狀，指出我國(guó)國(guó)有企業(yè)人力資本管理應(yīng)加大國(guó)有資產(chǎn)管理體制改革力度，建立對(duì)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)與約束機(jī)制，注重人力資源結(jié)構(gòu)調(diào)整。 以“三項(xiàng)制度”改革為中心的人力資源管理，涉及到人員的配置、吸引、激勵(lì)、任用、管理、教育等，較之傳統(tǒng)人事管理時(shí)期的做法有了明顯的進(jìn)步。其運(yùn)作方式是: 。中國(guó)國(guó)有企業(yè)人力資本管理的現(xiàn)實(shí)對(duì)策 首先，國(guó)有企業(yè)改革要實(shí)現(xiàn)制度創(chuàng)新，必須把建立科學(xué)的法人治理結(jié)構(gòu)放在首位。而要真正建立起科學(xué)的法人治理結(jié)構(gòu)，必須以所有者結(jié)構(gòu)的完整與規(guī)范為前提。因?yàn)榉ㄈ酥卫斫Y(jié)構(gòu)是在委托代理的現(xiàn)實(shí)條件下發(fā)生的，委托代理關(guān)系的成立，首先要明確委托人即所有者是誰(shuí)。所有者不明確，委托代理關(guān)系就很難確立，企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)就不可能真正建立起來(lái)。 其次，所有者必須明確到位。明確所有者是必要的，但更重要的是所有者必須真正到位，這樣委托才能是有責(zé)任的委托，代理才能是有約束的代理。國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)期存在的所有者缺位問(wèn)題，導(dǎo)致代理者通過(guò)損害資產(chǎn)獲取利益、法人犯罪、資產(chǎn)流失等問(wèn)題的大量發(fā)生。 第三，所有者結(jié)構(gòu)是完整的，而且與法人治理結(jié)構(gòu)相對(duì)應(yīng)，才能使得委托代理真實(shí)地發(fā)生。企業(yè)改制以后，隨著所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分開，特別是隨著國(guó)有企業(yè)投資主體多元化的構(gòu)造，企業(yè)擁有“法人財(cái)產(chǎn)權(quán)”，在此基礎(chǔ)上開始構(gòu)造“法人治理結(jié)構(gòu)”。 以建立現(xiàn)代企業(yè)制度為方向的國(guó)有企業(yè)改革，在進(jìn)人攻堅(jiān)階段以后所面臨的深層次問(wèn)題，就是加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)和約束問(wèn)題。這既是現(xiàn)代企業(yè)需要長(zhǎng)期解決的問(wèn)題，也是當(dāng)前國(guó)有企業(yè)改革一個(gè)不容忽視的課題。就當(dāng)前國(guó)有企業(yè)改革和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求來(lái)看，激勵(lì)和約束主要是要解決好激勵(lì)方面的問(wèn)題。 首先，國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)期偏離激勵(lì)的方向。正如美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家斯蒂格利茨所說(shuō)的，“問(wèn)題不在于社會(huì)主義體制不存在激勵(lì)，而在于社會(huì)主義體制內(nèi)的許多激勵(lì)被誤導(dǎo)了”。國(guó)有企業(yè)過(guò)去在激勵(lì)方面比較多地強(qiáng)調(diào)以精神激勵(lì)替代物質(zhì)激勵(lì)，以無(wú)私奉獻(xiàn)取代合理的報(bào)酬，這在一定程度上弱化了激勵(lì)機(jī)制的作用。 其次，激勵(lì)是最深層次的約束。企業(yè)是以人為主體組織的，企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力來(lái)自于人的能動(dòng)性和創(chuàng)造性的發(fā)揮，而要使人的能動(dòng)性和創(chuàng)造性得以最大限度的發(fā)揮，關(guān)鍵是要真正激勵(lì)到位。在我國(guó)企業(yè)改革實(shí)踐中，一些企業(yè)通過(guò)探索試行經(jīng)營(yíng)者和員工持股等激勵(lì)形式，有效地調(diào)動(dòng)了經(jīng)營(yíng)者和員工的積極性，并把這種積極性轉(zhuǎn)化為自覺(jué)行動(dòng)，變他律為自律，變外在約束為內(nèi)在約束，形成加倍的激勵(lì)與效果。 再次，加大激勵(lì)度有利于經(jīng)營(yíng)者隊(duì)伍的穩(wěn)定。當(dāng)前，在多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展、多種分配方式并存的條件下，如何穩(wěn)定國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者隊(duì)伍和科技人才隊(duì)伍，是一個(gè)突出的問(wèn)題。從總的情況看，國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的總體收人水平偏低。不能否認(rèn)，一些企業(yè)的高薪收人機(jī)會(huì)對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng) 者很具有吸引力，國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者流失問(wèn)題成為 不可回避的現(xiàn)實(shí)。所以，現(xiàn)代企業(yè)在建立科學(xué)的 法人治理結(jié)構(gòu)以后，首要的是解決對(duì)經(jīng)營(yíng)者的激 勵(lì)問(wèn)題。 實(shí)踐表明，股票期權(quán)制度相對(duì)有效地解決了企業(yè)內(nèi)部“信息不對(duì)稱”問(wèn)題，盡可能地使經(jīng)營(yíng)者的長(zhǎng)期報(bào)酬與股東的長(zhǎng)期利益保持一致，從而提高了經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)的關(guān)切度。 經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整要符合市場(chǎng)規(guī)律，人力資源結(jié)構(gòu)調(diào)整同樣要遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，特別是人才資源的開發(fā)與利用，更要注重堅(jiān)持市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)原則。所謂人力資本，是靠知識(shí)的不斷充填而增值的。而人力資本的增值對(duì)環(huán)境的需求是苛刻的。不能創(chuàng)造人才可以提高的環(huán)境，那么對(duì)人才的吸引就是十分有限的。在這個(gè)問(wèn)題上，我們要樹立“不求所有，只求所用”的觀念，不能用小生產(chǎn)思維方式對(duì)待人力資本，而要采取市場(chǎng)的方式。通過(guò)市場(chǎng)選用人才，采取市場(chǎng)的方式如契約、選聘等招納人才，不一定非要讓人才歸部門所有。當(dāng)然，這要首先讓人才進(jìn)人市場(chǎng)，形成人力資本市場(chǎng)，要求人才所在的部門進(jìn)一步向市場(chǎng)開放，不能搞人才的單位所有制。人力資本管理是現(xiàn)代管理發(fā)展的共同趨勢(shì)，也是人類文明發(fā)展的歷史必然。隨著知識(shí)更新的加快和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理中人才的能力開發(fā)與使用將越來(lái)越重要，人力資本開發(fā)和管理將成為企業(yè)管理的核心內(nèi)容。企業(yè)人力開發(fā)方法 　?、偃珕T培訓(xùn)隨著企業(yè)現(xiàn)代化的普及率越來(lái)越高,員工們現(xiàn)有知識(shí)既不能滿足企業(yè)的要求,也不利于個(gè)人素質(zhì)提高。進(jìn)行定期的全員培訓(xùn),將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)更有效地迅速傳播到每一個(gè)員工,使他們掌握必要的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)知識(shí)和技能,全心全意為企業(yè)服務(wù)。 　　②引進(jìn)高素質(zhì)人才高素質(zhì)人才的引進(jìn)可以迅速改變企業(yè),隨著企業(yè)人事制度改革的不斷深入發(fā)展,人才部門所有制將不復(fù)存在,企