公司會計審計管理制度(編輯修改稿)
2025-05-12 00:14 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 ，另一方面由于持股比例較低缺乏監(jiān)督的內(nèi)在動力。通過建立外部審計制度，由注冊會計師代表委托人對經(jīng)營者履行合約的情況鑒證。由于不能完全依賴資本市場、經(jīng)理人市場和外部審計等外部機制來約束經(jīng)營者，需要在公司內(nèi)部建立審計委員會或監(jiān)事會等組織機構實施內(nèi)部控制。就象持續(xù)經(jīng)營假設是會計核算的前提一樣，會計控制是內(nèi)部控制永恒的主題。成功的企業(yè)由于會計控制有效而得以擴張；會計控制失效必將使企業(yè)蒙受重大損失，甚至破產(chǎn)。美國忠誠與保證公司的調(diào)查結論是：在20世紀70年代，70%的公司破產(chǎn)是由于內(nèi)部控制不力所導致的。20世紀90年代，新加坡巴林銀行倒閉，深層次原因是總部對海外分支機構會計控制存在缺陷，最后因資金控制失當而破產(chǎn)。內(nèi)部控制的關鍵要素是人員（組織結構）、資金和信息，因而基于公司治理的會計控制理論模式[M]，由會計組織結構及運行機制[f]、資金監(jiān)控機制[g]、會計與審計信息網(wǎng)絡[i]三大要素構成，即M={f，g，i}.二、基于公司治理結構的會計組織結構及運行機制基于公司治理結構的會計組織結構是從會計組織機構設置、權責安排、人員配備、會計控制中心定位等方面來確定股東會、董事會或監(jiān)事會、經(jīng)理層等不同權力主體之間關系的制度安排。涉及兩方面內(nèi)容，一是公司治理結構導致股東會、董事會或監(jiān)事會、經(jīng)理層等權力主體之間形成不同的權力邊界，分權與制衡的治理結構和會計控制注重股東會、董事會或監(jiān)事會、經(jīng)理層之間的制衡?；诠局卫斫Y構的會計組織結構是針對不同的權力主體確立會計控制權，建立會計組織結構和運行機制。二是針對投資中心、利潤中心、成本中心分別確立不同層次權力中心的會計控制權。企業(yè)集團針對非全資控股子公司設計內(nèi)部控制時，由于子公司存在中小股東，要注意會計控制制度安排以及實施的合法性，以避免大股東（控股母公司）對中小股東權益的損害，避免發(fā)生違法行為。兩權分離公司當前普遍存在的問題是股東會形同虛設、董事會或監(jiān)事會效率低下，需要強化股東會權力、細化董事會或監(jiān)事會內(nèi)部結構。基于公司治理的會計控制，實行決策、執(zhí)行、監(jiān)督分權制衡制度。在法律框架內(nèi)，基于公司治理結構設計會計組織結構，應建立所有者層次和經(jīng)營者層次會計組織。所有者層次會計組織代表所有利益相關者利益，例如，股東會委派財務董事、財務監(jiān)事或財務總監(jiān)，主要債務人列席董事會，董事會中建立財務委員會、審計委員會或內(nèi)部控制委員會、設立獨立董事等。建立財務委員會，作為投資中心的核心組織，對財務負責人實施制衡，提高財務決策科學性；會計控制包含對管理風險的防范，因而當經(jīng)營管理風險較大時，有必要建立風險控制委員會；建立的審計委員會與經(jīng)營者獨立，同時要確立審計委員會與內(nèi)部審計經(jīng)理之間的信息溝通與制約關系，避免或減少信息不對稱。經(jīng)營者層次會計組織主要為經(jīng)營者控制資金流、物流、信息流服務，為履行其經(jīng)營管理責任而發(fā)揮作用。公司存在各類弱勢群體，在公司治理結構設計和會計組織結構設計時需要考慮如何維護弱勢群體的權益。獨立董事或外部董事代表弱勢群體利益，對大股東或內(nèi)部人形成制衡。1992年英國《公司治理財務方面的報告》（The CadburyReport）指出，董事會負責公司治理，審計委員會（外部董事為主）的有效性和獨立性是公司治理的重要保障；內(nèi)部審計代表審計委員會進行調(diào)查，有權追蹤任何欺詐行為。會計人員管理體制創(chuàng)新思路一、會計人員管理體制創(chuàng)新思路綜述 會計人員管理體制的實質(zhì)是會計人員的隸屬關系，也就是單位會計機構和會計人員歸誰領導、歸誰管理以及會計人員直接對誰負責的關系。長期以來，人們對會計人員隸屬關系的認識存在以下幾種： 1．會計人員獨立論?！ 嬋藛T獨立論是指會計人員獨立于委托者和受托者等利益主體，不受其中任何一方的管理,只受會計準則的約束。該觀點認為，由于委托者的多樣化，各個委托者之間往往存在利害沖突，這種情況下為了保證財務會計信息的客觀與中立，會計人員不能歸屬于多元利益主體，比如投資者、經(jīng)營者、債權人以及勞動者等任何一方，只能處于多元利益的邊緣。會計人員只能以第三者的身份出現(xiàn)，他們只能受會計法律、法規(guī)約束。在這種情況下,政府通過社會中介機構(會計民間社團) 管理全國的會計人員?！ 〕执擞^點的代表人物是井尻雄士。井尻雄士顯然是從經(jīng)營責任學說的角度來闡述這一問題，并以委托人與經(jīng)營者兩方面利益主體為例進行假設。他強調(diào)：會計人員與資源委托者和受托者之間的雙重關系，將會計人員看成是處于委托者和受托者之間的中介角色，即會計人員從客觀的立場上參與到委托和受托責任關系之中，反映受托經(jīng)營責任及其履行情況，會計人員的行為不受資源委托者和受托者的影響，只受會計準則的約束。按照這一觀點，其代理關系可以表述為： 委托人 委托 經(jīng)理人員 會計人員 2．投資者主體權益論?！ ⊥顿Y者主體權益論又稱為委托人主體權益論。該觀點認為，會計人員應當從投資者(包括權益資本投資者和債務資本投資者)或委托人的利益出發(fā)，服務于投資者的需要，向投資者報告經(jīng)營者的財產(chǎn)經(jīng)管責任。 該觀點主張，會計應獨立于經(jīng)營者，代表國家（所有者）對企業(yè)會計信息的生成過程進行實時控制，以便對經(jīng)營者進行強有力的約束，防止其道德風險等行為的發(fā)生?！ ?．企業(yè)主體權益論?！ ∑髽I(yè)主體權益論又稱為經(jīng)營者主體權益論。該觀點認為,會計應當完全站在企業(yè)及其經(jīng)營者的立場上，從法人財產(chǎn)權主體企業(yè)的角度來處理會計事務，實行徹底的企業(yè)化。會計人員由所在單位管理,不代表國家對單位進行會計監(jiān)督。對單位監(jiān)督應由國家及社會監(jiān)督承擔。其標志是不直接干預會計人員的任免與管理,由國家財政部門采用間接方式進行政策性管理,比如國家作出會計人員必須持有會計證上崗的要求等。近年來流行的會計回歸企業(yè)論即屬于此類。讓會計作為企業(yè)管理的主要職能部門回歸企業(yè)，由經(jīng)營者自行聘任和管理的理由在于：第一，隨著經(jīng)濟體制改革深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)擁有自主經(jīng)營權，如果選擇國家委派、會計獨立模式，國家對企業(yè)的經(jīng)濟控制則依然沒有脫離宏觀直接控制的范疇。選擇由國家對會計人員直接管理，企業(yè)單位聘用的模式仍然不能解決會計人員雙重人格的矛盾。第二，會計回歸企業(yè)有利于企業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟體制改革的進行。會計從來不能獨立于生產(chǎn)經(jīng)營活動之外，它與經(jīng)濟活動有著不可分割的聯(lián)系。
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