【文章內(nèi)容簡介】 ，另一方面由于持股比例較低缺乏監(jiān)督的內(nèi)在動力。通過建立外部審計制度，由注冊會計師代表委托人對經(jīng)營者履行合約的情況鑒證。由于不能完全依賴資本市場、經(jīng)理人市場和外部審計等外部機(jī)制來約束經(jīng)營者，需要在公司內(nèi)部建立審計委員會或監(jiān)事會等組織機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)部控制。就象持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是會計核算的前提一樣，會計控制是內(nèi)部控制永恒的主題。成功的企業(yè)由于會計控制有效而得以擴(kuò)張；會計控制失效必將使企業(yè)蒙受重大損失，甚至破產(chǎn)。美國忠誠與保證公司的調(diào)查結(jié)論是：在20世紀(jì)70年代，70%的公司破產(chǎn)是由于內(nèi)部控制不力所導(dǎo)致的。20世紀(jì)90年代，新加坡巴林銀行倒閉，深層次原因是總部對海外分支機(jī)構(gòu)會計控制存在缺陷，最后因資金控制失當(dāng)而破產(chǎn)。內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素是人員（組織結(jié)構(gòu)）、資金和信息，因而基于公司治理的會計控制理論模式[M]，由會計組織結(jié)構(gòu)及運(yùn)行機(jī)制[f]、資金監(jiān)控機(jī)制[g]、會計與審計信息網(wǎng)絡(luò)[i]三大要素構(gòu)成，即M={f，g，i}.二、基于公司治理結(jié)構(gòu)的會計組織結(jié)構(gòu)及運(yùn)行機(jī)制基于公司治理結(jié)構(gòu)的會計組織結(jié)構(gòu)是從會計組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)安排、人員配備、會計控制中心定位等方面來確定股東會、董事會或監(jiān)事會、經(jīng)理層等不同權(quán)力主體之間關(guān)系的制度安排。涉及兩方面內(nèi)容，一是公司治理結(jié)構(gòu)導(dǎo)致股東會、董事會或監(jiān)事會、經(jīng)理層等權(quán)力主體之間形成不同的權(quán)力邊界，分權(quán)與制衡的治理結(jié)構(gòu)和會計控制注重股東會、董事會或監(jiān)事會、經(jīng)理層之間的制衡?；诠局卫斫Y(jié)構(gòu)的會計組織結(jié)構(gòu)是針對不同的權(quán)力主體確立會計控制權(quán)，建立會計組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制。二是針對投資中心、利潤中心、成本中心分別確立不同層次權(quán)力中心的會計控制權(quán)。企業(yè)集團(tuán)針對非全資控股子公司設(shè)計內(nèi)部控制時，由于子公司存在中小股東，要注意會計控制制度安排以及實(shí)施的合法性，以避免大股東（控股母公司）對中小股東權(quán)益的損害，避免發(fā)生違法行為。兩權(quán)分離公司當(dāng)前普遍存在的問題是股東會形同虛設(shè)、董事會或監(jiān)事會效率低下，需要強(qiáng)化股東會權(quán)力、細(xì)化董事會或監(jiān)事會內(nèi)部結(jié)構(gòu)。基于公司治理的會計控制，實(shí)行決策、執(zhí)行、監(jiān)督分權(quán)制衡制度。在法律框架內(nèi)，基于公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)計會計組織結(jié)構(gòu)，應(yīng)建立所有者層次和經(jīng)營者層次會計組織。所有者層次會計組織代表所有利益相關(guān)者利益，例如，股東會委派財務(wù)董事、財務(wù)監(jiān)事或財務(wù)總監(jiān)，主要債務(wù)人列席董事會，董事會中建立財務(wù)委員會、審計委員會或內(nèi)部控制委員會、設(shè)立獨(dú)立董事等。建立財務(wù)委員會，作為投資中心的核心組織，對財務(wù)負(fù)責(zé)人實(shí)施制衡，提高財務(wù)決策科學(xué)性；會計控制包含對管理風(fēng)險的防范，因而當(dāng)經(jīng)營管理風(fēng)險較大時，有必要建立風(fēng)險控制委員會；建立的審計委員會與經(jīng)營者獨(dú)立，同時要確立審計委員會與內(nèi)部審計經(jīng)理之間的信息溝通與制約關(guān)系，避免或減少信息不對稱。經(jīng)營者層次會計組織主要為經(jīng)營者控制資金流、物流、信息流服務(wù)，為履行其經(jīng)營管理責(zé)任而發(fā)揮作用。公司存在各類弱勢群體，在公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)計和會計組織結(jié)構(gòu)設(shè)計時需要考慮如何維護(hù)弱勢群體的權(quán)益。獨(dú)立董事或外部董事代表弱勢群體利益，對大股東或內(nèi)部人形成制衡。1992年英國《公司治理財務(wù)方面的報告》（The CadburyReport）指出，董事會負(fù)責(zé)公司治理，審計委員會（外部董事為主）的有效性和獨(dú)立性是公司治理的重要保障；內(nèi)部審計代表審計委員會進(jìn)行調(diào)查，有權(quán)追蹤任何欺詐行為。會計人員管理體制創(chuàng)新思路一、會計人員管理體制創(chuàng)新思路綜述　　　　會計人員管理體制的實(shí)質(zhì)是會計人員的隸屬關(guān)系，也就是單位會計機(jī)構(gòu)和會計人員歸誰領(lǐng)導(dǎo)、歸誰管理以及會計人員直接對誰負(fù)責(zé)的關(guān)系。長期以來，人們對會計人員隸屬關(guān)系的認(rèn)識存在以下幾種：　　1．會計人員獨(dú)立論?！　嬋藛T獨(dú)立論是指會計人員獨(dú)立于委托者和受托者等利益主體，不受其中任何一方的管理,只受會計準(zhǔn)則的約束。該觀點(diǎn)認(rèn)為，由于委托者的多樣化，各個委托者之間往往存在利害沖突，這種情況下為了保證財務(wù)會計信息的客觀與中立，會計人員不能歸屬于多元利益主體，比如投資者、經(jīng)營者、債權(quán)人以及勞動者等任何一方，只能處于多元利益的邊緣。會計人員只能以第三者的身份出現(xiàn)，他們只能受會計法律、法規(guī)約束。在這種情況下,政府通過社會中介機(jī)構(gòu)(會計民間社團(tuán)) 管理全國的會計人員。　　持此觀點(diǎn)的代表人物是井尻雄士。井尻雄士顯然是從經(jīng)營責(zé)任學(xué)說的角度來闡述這一問題，并以委托人與經(jīng)營者兩方面利益主體為例進(jìn)行假設(shè)。他強(qiáng)調(diào)：會計人員與資源委托者和受托者之間的雙重關(guān)系，將會計人員看成是處于委托者和受托者之間的中介角色，即會計人員從客觀的立場上參與到委托和受托責(zé)任關(guān)系之中，反映受托經(jīng)營責(zé)任及其履行情況，會計人員的行為不受資源委托者和受托者的影響，只受會計準(zhǔn)則的約束。按照這一觀點(diǎn)，其代理關(guān)系可以表述為：　　委托人　　委托　　經(jīng)理人員 會計人員　　2．投資者主體權(quán)益論。　　投資者主體權(quán)益論又稱為委托人主體權(quán)益論。該觀點(diǎn)認(rèn)為，會計人員應(yīng)當(dāng)從投資者(包括權(quán)益資本投資者和債務(wù)資本投資者)或委托人的利益出發(fā)，服務(wù)于投資者的需要，向投資者報告經(jīng)營者的財產(chǎn)經(jīng)管責(zé)任?！　≡撚^點(diǎn)主張，會計應(yīng)獨(dú)立于經(jīng)營者，代表國家（所有者）對企業(yè)會計信息的生成過程進(jìn)行實(shí)時控制，以便對經(jīng)營者進(jìn)行強(qiáng)有力的約束，防止其道德風(fēng)險等行為的發(fā)生。　　3．企業(yè)主體權(quán)益論?！　∑髽I(yè)主體權(quán)益論又稱為經(jīng)營者主體權(quán)益論。該觀點(diǎn)認(rèn)為,會計應(yīng)當(dāng)完全站在企業(yè)及其經(jīng)營者的立場上，從法人財產(chǎn)權(quán)主體企業(yè)的角度來處理會計事務(wù)，實(shí)行徹底的企業(yè)化。會計人員由所在單位管理,不代表國家對單位進(jìn)行會計監(jiān)督。對單位監(jiān)督應(yīng)由國家及社會監(jiān)督承擔(dān)。其標(biāo)志是不直接干預(yù)會計人員的任免與管理,由國家財政部門采用間接方式進(jìn)行政策性管理,比如國家作出會計人員必須持有會計證上崗的要求等。近年來流行的會計回歸企業(yè)論即屬于此類。讓會計作為企業(yè)管理的主要職能部門回歸企業(yè)，由經(jīng)營者自行聘任和管理的理由在于：第一，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)擁有自主經(jīng)營權(quán)，如果選擇國家委派、會計獨(dú)立模式，國家對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)控制則依然沒有脫離宏觀直接控制的范疇。選擇由國家對會計人員直接管理，企業(yè)單位聘用的模式仍然不能解決會計人員雙重人格的矛盾。第二，會計回歸企業(yè)有利于企業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)行。會計從來不能獨(dú)立于生產(chǎn)經(jīng)營活動之外，它與經(jīng)濟(jì)活動有著不可分割的聯(lián)系。