【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 和理論方面“充電”。 　　2．實(shí)證研究與制度背景相結(jié)合 　　在我們看來(lái)，會(huì)計(jì)(包括審計(jì))問(wèn)題從來(lái)都不是孤立的，它決定于在特定經(jīng)濟(jì)制度之上建立的企業(yè)制度和證券市場(chǎng)運(yùn)作體系，而經(jīng)濟(jì)制度又取決于特定的民族心理、文化或價(jià)值觀念。這些就是所謂的制度背景。因此，中國(guó)與西方國(guó)家在制度背景上顯然是不同的，研究中國(guó)會(huì)計(jì)問(wèn)題必須將假設(shè)、數(shù)據(jù)以及對(duì)研究結(jié)論的解釋基于中國(guó)的制度背景，必須按照從會(huì)計(jì)、企業(yè)制度與證券市場(chǎng)運(yùn)作體系、經(jīng)濟(jì)制度到民族心理與文化的路徑，層層刨析會(huì)計(jì)問(wèn)題的意義。 　　3．?dāng)?shù)量分析與人類行為分析相結(jié)合 　　心理學(xué)早已經(jīng)證明古典行為主義的“刺激反應(yīng)”模式所存在的主要缺陷是沒(méi)有充分考慮行為者之間的差別。為克服這一缺陷，心理學(xué)家又發(fā)展出中間變量理論，其數(shù)學(xué)表達(dá)式為： 　　F(e，p)=Y。其中，Y表示行為，e表示環(huán)境因素，p表示個(gè)體特征(相對(duì)西方，民族心理與文化因素對(duì)此影響最大)。換句話說(shuō)，個(gè)體行為是環(huán)境和個(gè)體特征的函數(shù)，是環(huán)境與個(gè)體特征綜合作用的結(jié)果。這樣，可以明確地看到，我們的實(shí)證研究或多或少地忽略了p這個(gè)(組)因素。不考慮這個(gè)(組)因素，研究結(jié)論難免流于空泛和淺薄。 4．包容以資本市場(chǎng)為基礎(chǔ)的文獻(xiàn)法之外的方法，并在管理會(huì)計(jì)研究中推廣應(yīng)用 　　其實(shí)，即使在西方，除了以資本市場(chǎng)為基礎(chǔ)的研究之外，還很多行之有效的研究方法，而且在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用已取得豐碩成果。 　　(1)實(shí)驗(yàn)研究。包括現(xiàn)場(chǎng)實(shí)驗(yàn)研究(Field Experiment即“試點(diǎn)”)和實(shí)驗(yàn)室實(shí)驗(yàn)研究(Lab Experiment)，是在一個(gè)或一組因素(自變量)被操縱或控制條件下，觀察該組因素對(duì)另外一個(gè)或一組因素(因變量)的影響。實(shí)驗(yàn)研究的關(guān)鍵在于試驗(yàn)設(shè)計(jì)，如果設(shè)計(jì)合理，實(shí)驗(yàn)研究比較容易進(jìn)行。例如國(guó)外對(duì)預(yù)算松弛的試驗(yàn)研究，當(dāng)找到松弛的計(jì)量方法之后，我們作為高校老師就完全有條件召集學(xué)生參加試驗(yàn)。又如近年來(lái)，我國(guó)有些高校教師與工商企業(yè)、金融等服務(wù)組織以及政府機(jī)關(guān)合作研究解決運(yùn)行中的問(wèn)題，則帶有“試點(diǎn)”的性質(zhì)。 　　(2)案例研究。就目的而言，包括用于傳播和學(xué)習(xí)知識(shí)的(案例教學(xué))和用于創(chuàng)造知識(shí)的兩種。中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)和我國(guó)財(cái)政部曾于1999年資助近10位學(xué)者進(jìn)行“現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)發(fā)展與典型案例研究”，已取得可喜成果，對(duì)我國(guó)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展起到了積極推動(dòng)作用。該項(xiàng)研究屬于“創(chuàng)造知識(shí)的”之列。這種研究關(guān)鍵解決兩個(gè)問(wèn)題：一是如何將個(gè)案類化，即從個(gè)案分析中提煉一般原理或規(guī)律；二是如何取得案例研究所需要的真實(shí)資料。根據(jù)西方學(xué)者的研究，取得真實(shí)資料的方式依據(jù)不同的哲學(xué)觀點(diǎn)區(qū)分三種：一是芝加哥(大學(xué))學(xué)派，認(rèn)為研究者與研究對(duì)象之間越?jīng)]有聯(lián)系，所取得的資料越真實(shí)，因?yàn)檫@可以避免研究者本人的價(jià)值觀念介入到研究結(jié)果；二是存在主義學(xué)派，認(rèn)為研究者與研究對(duì)象之間的關(guān)系越密切，所取得的資料越真實(shí)，因?yàn)槿藗冊(cè)诒救后w內(nèi)部成員面前的表現(xiàn)與在本群體外部成員面前的表現(xiàn)不同，關(guān)系越密切，表現(xiàn)越真實(shí)；三是“充當(dāng)角色”學(xué)派，認(rèn)為研究者只有作為研究對(duì)象的一部分(即研究什么首先來(lái)做這件事，例如研究丐幫就得先去討飯)，才能取得真實(shí)資料。對(duì)我國(guó)學(xué)者來(lái)說(shuō)，存在主義學(xué)派的方法更適合我國(guó)，即必須依靠各種社會(huì)關(guān)系才能取得資料。(3)Kaplan的創(chuàng)造性實(shí)務(wù)研究。應(yīng)該說(shuō)，Kaplan教授對(duì)1985年以來(lái)管理會(huì)計(jì)的新發(fā)展做出了卓越的貢獻(xiàn)，特別是他將戰(zhàn)略引進(jìn)到管理會(huì)計(jì)，提煉出作業(yè)成本制度和平衡計(jì)分卡，為管理會(huì)計(jì)在高新技術(shù)和經(jīng)濟(jì)全球化條件下的應(yīng)用拓展出十分廣闊的空間。Kaplan教授之所以做出這些貢獻(xiàn)，是與他采用并稱之為創(chuàng)造性實(shí)務(wù)研究方法分不開的。在Kaplan看來(lái)，認(rèn)識(shí)世界的目的也是在于改造世界，而且要理解一種現(xiàn)象的最好途徑是改變這種現(xiàn)象。Kaplan教授也發(fā)現(xiàn)如果研究對(duì)象的狀態(tài)不是最優(yōu)或者為不可取、而你又想改變現(xiàn)狀使之成為最優(yōu)時(shí)，實(shí)證研究就沒(méi)有有效的處理方案。因此，Kaplan教授發(fā)明了創(chuàng)造性實(shí)務(wù)研究方法，其步驟包括：①觀察和說(shuō)明創(chuàng)造性實(shí)務(wù)；②講授創(chuàng)造性實(shí)務(wù)行的內(nèi)容；③撰寫和發(fā)表論文和著作；④應(yīng)用研究成果用于其他組織。 　　顯然，這種研究方法所遵循的是“從實(shí)踐到理論，又從理論回到實(shí)踐”的路徑，很有馬克思主義認(rèn)識(shí)論的味道，Kaplan教授本人已經(jīng)證明了這種方法的有效性，特別值得我們效法。 　　5．加強(qiáng)規(guī)范研究 　　這是一種通過(guò)邏輯推論獲取新知識(shí)的方法。用這種方法取得的研究成果通常用一個(gè)概念推演體系表述。馬克思的《資本論》是最典型的代表，從商品貨幣開始一直退演出當(dāng)時(shí)的整個(gè)資本主義社會(huì)。我國(guó)學(xué)者都接受過(guò)馬克思經(jīng)學(xué)教育，對(duì)此不應(yīng)該生疏，只可惜我們對(duì)馬克思《資本論》的語(yǔ)錄記得很多而忽略了其方法論意義。此外，規(guī)范研究可以借用數(shù)學(xué)語(yǔ)言，也可以完全文字性的論證。規(guī)范研究的另一個(gè)特點(diǎn)是邏輯與歷史(或現(xiàn)實(shí))的統(tǒng)一。當(dāng)我們?cè)趯?shí)證研究過(guò)程中考慮制度背景時(shí)，如何將過(guò)去和現(xiàn)在的那些零散的文件、資料和時(shí)間整理起來(lái)，依靠的是嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嬁蚣?，在我?guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)研究中這還是一個(gè)明顯的缺陷，需要加以改進(jìn)。 　　三、熱點(diǎn)實(shí)務(wù) 　　1985年以來(lái)，以美國(guó)為代表的西方國(guó)家的管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)主要是引進(jìn)戰(zhàn)略思想、流程理念以及行為科學(xué)的概念、理論和方法。在美國(guó)管理會(huì)計(jì)的影響下，加上企業(yè)制度、證券市場(chǎng)運(yùn)作體系和經(jīng)濟(jì)體制的完善和改革，以及入世之后經(jīng)濟(jì)國(guó)際化進(jìn)程的加速，我國(guó)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展顯現(xiàn)出幾個(gè)熱點(diǎn)，值得我國(guó)理論和實(shí)際工作者進(jìn)一步探討。 　　(一)管理控制系統(tǒng) 　　對(duì)于管理控制系統(tǒng)，應(yīng)該按照高層、中層和基層的劃分進(jìn)行研究。但實(shí)際上，管理會(huì)計(jì)對(duì)中基層管理控制系統(tǒng)研究較多，對(duì)高層控制系統(tǒng)的研究歷來(lái)就比較薄弱。其原因是高層管理控制與法人治理有很多重疊，而法人治理又是管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、甚至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等學(xué)科的研究專利。我國(guó)公司法人治理或高層控制主要比照西方個(gè)國(guó)家的公司建立起來(lái)的，對(duì)此，我國(guó)理論界和實(shí)務(wù)界都有誤區(qū)： 　　1．我國(guó)公司能否成功地引進(jìn)西方公司的法人治理結(jié)構(gòu)?回答并不能肯定。原因是西方公司的法人治理結(jié)構(gòu)是西方政治上三權(quán)分立體制在經(jīng)濟(jì)生活中的翻版，兩者互為條件。我國(guó)政治上不是、甚至在可預(yù)見的將來(lái)也不可能搞三權(quán)分立，在這樣的條件下，公司獨(dú)立地引進(jìn)法人治理結(jié)構(gòu)，其成功幾率很小。觀察資料告訴我們：一個(gè)公司的法人治理結(jié)構(gòu)與該公司所處國(guó)家政治治理結(jié)構(gòu)是一致的。我國(guó)現(xiàn)實(shí)的公司法人治理結(jié)構(gòu)根本沒(méi)有引入西方公司的做法(盡管我們已經(jīng)寫在公司法中)，相反，其中董事長(zhǎng)與總經(jīng)理的關(guān)系卻更接近我國(guó)政治上黨委書記和行政首長(zhǎng)的關(guān)系①?！　?．西方的法人治理結(jié)構(gòu)并不是最優(yōu)的，問(wèn)題很多。其中之一是將法人治理結(jié)構(gòu)的核心固定在如何讓所有者“管住”經(jīng)營(yíng)者。中國(guó)和外國(guó)的實(shí)踐證明，這是徒勞的!無(wú)助于解決內(nèi)部人控制問(wèn)題。另外，西方特別是美國(guó)公司的法人治理結(jié)構(gòu)隨著歷史演化已經(jīng)不符合美國(guó)人的價(jià)值觀念。 　　3．對(duì)法人治理結(jié)構(gòu)的誤解導(dǎo)源于對(duì)所有制的誤解(類似的誤解，在國(guó)家權(quán)威性文件中都存在)。在很多人那里，私有制是指所有者和經(jīng)營(yíng)者兩位一體的企業(yè)，而公有制則是指國(guó)家獨(dú)資的企業(yè)。實(shí)際上，比照我國(guó)的集體所有制，公司制也是公有制。此外，對(duì)公司或者說(shuō)對(duì)公司資產(chǎn)的所有與對(duì)公司一部分權(quán)益資本的所有是兩個(gè)根本不同的概念(可以說(shuō)“國(guó)有資產(chǎn)”作為概念是不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?。自改革開放以來(lái)，將所有制改革看成經(jīng)濟(jì)體制改革的核心是一種相當(dāng)流行的觀點(diǎn)，今天來(lái)解讀，它無(wú)非是說(shuō)將作為股東的國(guó)家“驅(qū)逐出企業(yè)”。但事情并未就此終結(jié)，企業(yè)仍有問(wèn)題，再靠所有制改革已經(jīng)失靈。應(yīng)該看到，按照公司主體或者跨越所有制的觀點(diǎn)，公司就是公司本身，它是一個(gè)場(chǎng)所：企業(yè)家來(lái)展現(xiàn)管理才能謀取報(bào)酬，股東來(lái)投資謀取紅利，信貸者來(lái)發(fā)放貸款謀取利息，員工提供勞動(dòng)謀取工資，供應(yīng)商來(lái)提供產(chǎn)品謀取銷售收入，顧客來(lái)購(gòu)買產(chǎn)品或服務(wù)用于消費(fèi)或進(jìn)一步生產(chǎn)，諸如此類。上述分析表明：法人治理結(jié)構(gòu)是所有當(dāng)事人契約關(guān)系的網(wǎng)絡(luò)，是一種內(nèi)控制度。這不僅需要研究?jī)?nèi)控制度，而且要研究與這種內(nèi)控制度相適應(yīng)的控制程序設(shè)計(jì)、激勵(lì)制度等等。 　　(二)預(yù)算管理 　　預(yù)算管理是西方國(guó)家的管理慣例。在我國(guó)企業(yè)，從1990年代開始搞預(yù)算管理，目前已經(jīng)相當(dāng)普及。原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、財(cái)政部都曾發(fā)布專門文件，要求國(guó)有企業(yè)推行預(yù)算管理，剛剛閉幕的16屆3中全會(huì)《關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)若干問(wèn)題的決定》明確要求國(guó)有企業(yè)實(shí)行“資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度”。但還必須看到，我國(guó)預(yù)算管理并不到位，主要問(wèn)題是： 　　1．如何將戰(zhàn)略與預(yù)算有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。按照國(guó)外的思路，實(shí)現(xiàn)結(jié)合的中間紐帶是平衡計(jì)分卡。這無(wú)疑是對(duì)的，但在實(shí)際操作上問(wèn)題很多。例如選擇多少指標(biāo)、如何將戰(zhàn)略指標(biāo)在公司各個(gè)部門之間分割、非財(cái)務(wù)指標(biāo)如何分解和與財(cái)務(wù)指標(biāo)配合等等。 　　2．預(yù)算松弛。在經(jīng)濟(jì)學(xué)上屬于信息不對(duì)稱，在我國(guó)實(shí)務(wù)上就是“扯皮”。因?yàn)槌镀?wèn)題導(dǎo)致預(yù)算失靈、甚至放棄預(yù)算管理系統(tǒng)的企業(yè)并非少見。為減緩預(yù)算松弛而需要研究的問(wèn)題很多，包括：(1)如何發(fā)現(xiàn)預(yù)算動(dòng)因，并使之標(biāo)準(zhǔn)化；(2)如何建立標(biāo)桿庫(kù)(Benchmark Pool)，為預(yù)算編制與審批提供一個(gè)參照系；(3)如何在流程優(yōu)化的基礎(chǔ)上，編制作業(yè)預(yù)算(ABB)；(4)如何從預(yù)算松弛的角度設(shè)計(jì)激勵(lì)制度；(5)如何利用多種管理方法的配合，綜合治理預(yù)算松弛。 　　3．預(yù)算指標(biāo)水平。在存在風(fēng)險(xiǎn)和不確定的條件下，預(yù)算指標(biāo)水平多高算高、多低算低，是無(wú)法判斷的，因而指標(biāo)水平的確定就成為一個(gè)重要的問(wèn)題。傳統(tǒng)上，確定“可行”(Practical)水平和“理想”(Ideal)水平的方法已不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境。國(guó)內(nèi)外一些企業(yè)實(shí)行高指標(biāo)預(yù)算(Stretching Budgeting)，歐洲一些學(xué)者又倡導(dǎo)超越預(yù)算(Beyond Budgeting)，都切中現(xiàn)行預(yù)算管理實(shí)務(wù)的弊端。高指標(biāo)預(yù)算和超越預(yù)算的共同點(diǎn)就是只要下級(jí)能夠接受，指標(biāo)水平能高則高。但這需要靈活的激勵(lì)制度相配合，需要與若干非財(cái)務(wù)指標(biāo)相銜接。所謂“靈活的激勵(lì)制度”在構(gòu)造上應(yīng)該是什么樣、預(yù)算與非財(cái)務(wù)指標(biāo)如何銜接起來(lái)等問(wèn)題，都還懸而未決。 (三)成本控制 　　盡管“邯鋼經(jīng)驗(yàn)”被宣傳了近10年，但我國(guó)大多數(shù)企業(yè)仍然不重視成本問(wèn)題。在美國(guó)，降低1元成本，相當(dāng)于增加67元的銷售；質(zhì)量成本占銷售收入的比重應(yīng)該在4％左右，而實(shí)際上則在19％左右，提高質(zhì)量無(wú)異于開采一座金礦。我國(guó)的成本的主要問(wèn)題一是勞動(dòng)力成本低、土地資源廉價(jià)，但單位成本卻比國(guó)外高；二是銷售毛利率很高，但稅前利率則很低；三是跑冒滴漏即白領(lǐng)職業(yè)犯罪嚴(yán)重。為了保障入世后在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)舞臺(tái)上立于不敗之地，下列問(wèn)題特別值得研究。 　　(1)如何將建立在流程理念基礎(chǔ)上的作業(yè)成本推廣到制造業(yè)中的管理和服務(wù)部門，推廣到非制造業(yè)、政府機(jī)構(gòu)和非贏利組織，以便降低制造業(yè)的管理成本和整個(gè)社會(huì)的服務(wù)成本。 　　(2)如何通過(guò)目標(biāo)成本，將新產(chǎn)品的開發(fā)與設(shè)計(jì)、將新技術(shù)采納與成本管理系統(tǒng)地結(jié)合起來(lái)，依靠技術(shù)降低成本。 　　(3)我國(guó)企業(yè)成本理念落后，是否可以說(shuō)通過(guò)采用管理技術(shù)和科學(xué)技術(shù)降低成本，并盡快將職工工資與國(guó)際接軌。 　　(4)建立健全內(nèi)部控制制度。以COSO報(bào)告為代表的內(nèi)控制度不完全適合一個(gè)組織設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)控制度的需要。所謂內(nèi)控制度至少應(yīng)該定義為：“一種最優(yōu)化、最簡(jiǎn)潔和最理性(合乎邏輯)的作業(yè)方式或作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)”和“一種授權(quán)體系和責(zé)任體系”。如何站在企業(yè)立場(chǎng)上設(shè)計(jì)這樣一套可操作的內(nèi)控制度并付諸于實(shí)踐仍然是一個(gè)挑戰(zhàn)性課題?！　?四)激勵(lì)制度 　　激勵(lì)制度是管理會(huì)計(jì)的新課題，而且重點(diǎn)是針對(duì)公司中下層經(jīng)理和員工。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究激勵(lì)制度在時(shí)間上稍長(zhǎng)一些，但重點(diǎn)在高層，而且以每股受益、股票價(jià)格等財(cái)務(wù)指標(biāo)作為業(yè)績(jī)考核指標(biāo)。平衡計(jì)分卡的問(wèn)世證明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究激勵(lì)制度的方式是不恰當(dāng)?shù)?。按照我們的理解，所謂激勵(lì)制度就是業(yè)績(jī)指標(biāo)與獎(jiǎng)懲資源的結(jié)合，是一個(gè)組織實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)、貫徹組織戰(zhàn)略和塑造積極的組織文化的最強(qiáng)有力杠桿。需要研究的問(wèn)題包括：(1)如何設(shè)計(jì)獎(jiǎng)金庫(kù)?(2)如從戰(zhàn)略出發(fā)，設(shè)計(jì)一套既具有個(gè)性化又具有整體統(tǒng)一性的指標(biāo)體系?(3)如何將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合起來(lái)?(4)如何評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)指標(biāo)?客觀、主觀、還是主客觀結(jié)合的打分方法?(五)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì) 　　由于管理會(huì)計(jì)的重點(diǎn)是組織結(jié)構(gòu)和責(zé)任者，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重點(diǎn)則是組織整體和產(chǎn)品或服務(wù)，在很多企業(yè)，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是相互分離的。另外，由于國(guó)內(nèi)許多軟件公司缺乏“大牌”的管理專家和會(huì)計(jì)專家，國(guó)外軟件公司又有“水土不服”問(wèn)題，我國(guó)絕大多數(shù)有MRERP、CIMs、MIS等信息技術(shù)的企業(yè)并沒(méi)有考慮到管理會(huì)計(jì)問(wèn)題。那么，為了發(fā)揮管理會(huì)計(jì)作用，如何在計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)和實(shí)施可運(yùn)行、可操作的管理控制系統(tǒng)呢?我們認(rèn)為有三種系統(tǒng)可供選擇： 　　1．獨(dú)立的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。包括標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)、作業(yè)成本系統(tǒng)、目標(biāo)成本系統(tǒng)、質(zhì)量成本系統(tǒng)、預(yù)算管理(包括編制和執(zhí)行)系統(tǒng)、結(jié)算系統(tǒng)等等。該系統(tǒng)的實(shí)施將大大簡(jiǎn)化管理會(huì)計(jì)工作。 　　2．管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的集成系統(tǒng)。集成的關(guān)鍵在于成本和組織結(jié)構(gòu)，即如何設(shè)計(jì)一體化的成本系統(tǒng)，使之在輸出環(huán)節(jié)上“一箭雙雕”，既能滿足編制財(cái)務(wù)報(bào)表的需要，又能滿足分解差異、追溯責(zé)任的需要；如何在現(xiàn)行的賬簿系統(tǒng)中反映組織結(jié)構(gòu)節(jié)8點(diǎn)上各個(gè)責(zé)任者的責(zé)任，以滿足管理控制的需要，諸如此類的問(wèn)題都需要進(jìn)一步研究?！　?．會(huì)計(jì)與ERP、CIMs的集成系統(tǒng)。這是最理想、最完備和最現(xiàn)代的信息系統(tǒng)。根據(jù)我們的理解，企業(yè)計(jì)算機(jī)的應(yīng)用分成三個(gè)領(lǐng)域：生產(chǎn)(production)、業(yè)務(wù)(Business)和辦公室(Office)。對(duì)應(yīng)這三個(gè)領(lǐng)域所建立的以計(jì)算機(jī)為基礎(chǔ)的系統(tǒng)則分別為CIMs、ERP和OA(辦公室自動(dòng)化)。管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)是ERP的組成部分，與CIMs也關(guān)系密切。會(huì)計(jì)與ERP、CIMs的集成關(guān)鍵在于三點(diǎn)：一是以流程作為集成的基礎(chǔ)；二是將ERP、CIMs的輸出與相關(guān)的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)輸入連接起來(lái)；三是用管理會(huì)計(jì)特別是其中的成本系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)綜合ERP中的其他部分，使ERP在經(jīng)濟(jì)性原則的基礎(chǔ)上渾然一體。 　　四、人才培養(yǎng) 　　隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，我國(guó)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上對(duì)人才的需求呈現(xiàn)出新的特點(diǎn)：(1)對(duì)人才的知識(shí)和技能等方面的要求兩極化趨勢(shì)明顯。一方面，使高中畢業(yè)生培訓(xùn)一段時(shí)間足以滿足要求(所謂“組織末端低能化”)；另一方面如何設(shè)計(jì)和維護(hù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)、如何結(jié)合企業(yè)內(nèi)外環(huán)境中相關(guān)因素協(xié)助公司決策者