【正文】 管理會計學習指導（五）同學們：大家好！為幫助大家對本課程的內容進行深入的了解和掌握，現將與本課程有關的理論研究提供給你們，希望能夠對你們的學習有所啟發(fā)。戰(zhàn)略管理會計：應用、謀略一、管理會計發(fā)展的態(tài)勢管理會計對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有很大的應用價值，其在經濟社會中應該隨著經濟的發(fā)展而不斷地發(fā)展。（一）管理會計發(fā)展的追述最早可追溯到西方管理理論中古典學派代表人物泰羅的管理會計，被美國會計學會(AAA)下屬的管理會計委員會(CCMA定義為“是運用適當的技術和概念來處理某個主體的歷史的和預期的經濟數據，幫助管理當局制定具有適當經濟目標的計劃，并以實現這些目標做出合理的決策為目的?！蓖ㄟ^對該定義的詮釋，不難看出管理會計對幫助企業(yè)合理地規(guī)劃生產經營策略和目標具有極為重要的意義。鑒于管理會計更注重企業(yè)發(fā)展的預期，這樣其與側重于分析歷史數據的財務會計比較，對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有更大的應用價值。然而，盡管理論界和實務界都在不斷地強調管理會計是如何地重要，可其在經濟社會中卻并未隨著經濟的發(fā)展而得以更多地應用。而事實上管理會計的發(fā)展遠不能與財務會計的發(fā)展相媲美。這一態(tài)勢的成因是多方面的。其一，管理會計的研究領域界定待明。管理會計作為一門邊緣學科，其主要研究范圍與管理學、成本會計、財務管理的內容相互重疊，真正完全專屬于管理會計的內容不僅相對較少，而且其特定的研究領域還有待于明確界定，理論工作者對管理會計的研究還應該予以進一步深入。其二，管理會計的實際應用差強人意。管理會計作為一種先進的會計方法，其在企業(yè)中推廣應用的前提條件較高，不僅需要在企業(yè)內部建立較為完善的管理系統(tǒng)，而且還要求從業(yè)人員具有較高的素質水準，我國的許多企業(yè)尚不具備充分運用管理會計的條件。據此，管理會計在我國陷入“重而不重”的發(fā)展困境已是不爭的事實。學界中研究、探索管理會計的團隊不是很強，經濟社會中掌控、推行管理會計的企業(yè)不是很多，這與我國的經濟社會的發(fā)展要求顯然是不相適應的。（二）管理會計發(fā)展的新趨勢——戰(zhàn)略管理會計20世紀80年代引入我國的戰(zhàn)略管理會計，對順利地解脫處于發(fā)展困境中的管理會計，使之在與企業(yè)的需求緊密結合的基礎上，為完善企業(yè)管理制度發(fā)揮應有的功能，無疑起到了較好的促進作用。戰(zhàn)略管理會計從最初的標準成本、責任會計、決策會計起步，一直到將管理會計的內容涵蓋到成本性態(tài)分析、本量利分析、投資決策分析、成本控制、責任會計以及作業(yè)管理等范疇，其發(fā)展趨勢為理論界和實務界所看好。簡稱為SMA的戰(zhàn)略管理會計是傳統(tǒng)管理會計的拓展和延伸，其本質是為企業(yè)實施戰(zhàn)略管理的特定信息而服務的管理會計的信息系統(tǒng)。企業(yè)應用戰(zhàn)略管理會計可有效地協(xié)助高層管理當局制定競爭戰(zhàn)略、實施戰(zhàn)略規(guī)劃。戰(zhàn)略管理會計不僅可以為企業(yè)提供競爭對手與其顧客相關的外向型信息，而且還可以對企業(yè)內部整個價值鏈相關的信息進行戰(zhàn)略分析，從而協(xié)助高層管理者有的放矢地進行企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，有條不紊地實現企業(yè)戰(zhàn)略目標。戰(zhàn)略管理會計與傳統(tǒng)管理會計相比較，其主要的特點在于，長期性、層次性、全局性和外向性等方面。其一，戰(zhàn)略管理會計的長期性特點體現在，戰(zhàn)略管理會計主要針對的是企業(yè)的長期規(guī)劃，服務于企業(yè)的長期利益。戰(zhàn)略管理會計體系的運行，既可為維持企業(yè)長期穩(wěn)定的可持續(xù)發(fā)展奠定基礎，亦可摒棄以犧牲長期利益為代價的急功近利的短視行為。其二，戰(zhàn)略管理會計的層次性特點體現在，戰(zhàn)略管理會計在服務于大型企業(yè)集團時，可以根據不同的管理層次，將戰(zhàn)略管理會計劃分為集團層戰(zhàn)略管理會計、經營層戰(zhàn)略管理會計、職能層戰(zhàn)略管理會計，從而使得集團的不同層面均有相應的管理會計為之服務。其三，戰(zhàn)略管理會計的全局性特點體現在，戰(zhàn)略管理會計所為之服務的企業(yè)整體往往是由各個分部構成的，戰(zhàn)略管理會計并不僅限于服務于企業(yè)的某個部門或某個生產環(huán)節(jié)，而且還貫穿于企業(yè)運營過程中的整個價值鏈，以求達到全局利益的最大化，而非僅限于保障一般意義上的部門局部利益。其四，戰(zhàn)略管理會計的外向性特點體現在，戰(zhàn)略管理會計能夠科學地對企業(yè)的宏觀發(fā)展策略進行預期和規(guī)劃，就必須高度地關注企業(yè)的外部環(huán)境。因之，戰(zhàn)略管理會計在了解企業(yè)自身的基礎上，利用多種途徑搜集競爭對手和顧客的各種信息，以期通過對企業(yè)的競爭對手和未來顧客群的深層次了解，做出準確的判斷、合理的預測、科學的決策。二、戰(zhàn)略管理會計在我國的應用戰(zhàn)略管理會計在我國應用的領域還是較為寬泛的。戰(zhàn)略管理會計在我國的應用表明，其可有效地彌補財務會計信息相關性、及時性的不足。然而，戰(zhàn)略管理會計在我國的應用還確實存在一定的缺憾。（一）戰(zhàn)略管理會計的應用領域戰(zhàn)略管理會計應用的主要領域有以下幾個方面：。在殘酷的市場競爭中能夠準確定位、揚長避短，對于企業(yè)則是生死攸關的大事。戰(zhàn)略管理會計的戰(zhàn)略定位分析，可幫助企業(yè)對自身所處的外部和內部經營環(huán)境進行全面分析。企業(yè)的外部經營環(huán)境主要包括企業(yè)不可左右的政治、法律、經濟、產業(yè)等宏觀因素；而企業(yè)的內部經營環(huán)境主要包括企業(yè)的人力、物力、財力條件以及經營管理者的風格和能力。按照美國哈佛大學商學院邁克爾波特教授在其《競爭優(yōu)勢》（1985）一書中的闡述：潛在競爭對手的進入威脅、替代產品威脅、買方砍價能力、供方砍價能力、現有競爭對手的競爭這五種競爭作用力共同決定產業(yè)競爭的強度以及產業(yè)利潤率等。通過戰(zhàn)略定位分析，企業(yè)可以對以上五個方面做出綜合的判斷，做到知己知彼，從而判斷出自己在同行業(yè)中的競爭力。據此，企業(yè)可以決定在未來是實施穩(wěn)定型戰(zhàn)略、增長型戰(zhàn)略還是收縮型戰(zhàn)略，或將以上戰(zhàn)略進行組合。目標市場定位是美國學者阿爾?賴斯于20世紀70年代，提出的一個重要營銷學概念。目標市場定位的實質是使本企業(yè)與其他企業(yè)區(qū)分開來，并且使顧客明顯感覺和認識到這種區(qū)分，從而在特定顧客心目中占有特殊的位置。企業(yè)即使生產能力再強，也不可能完全占有整個市場份額，也不可能使整個市場上的消費者都對自己的產品滿意。明智的企業(yè)應當運用戰(zhàn)略管理會計的目標市場定位分析，依據自己的產品特點和不同層次的顧客需求對市場進行細分，選擇出適宜的目標市場、計算盈虧平衡點、保本點、邊際收益、邊際成本等基本管理會計方法進行盈利能力預測和敏感性分析。鑒于影響企業(yè)決策和預測的因素眾多，且關系復雜，故在諸多的不確定性因素中，企業(yè)管理當局更加關注敏感性高的因素，找出對關鍵指標反應敏感的因素，確定其影響程度，從而使企業(yè)可以集中有限的資源，來處理這些關鍵問題。 。價值鏈分析是戰(zhàn)略管理會計在企業(yè)中的重要運用，實行了戰(zhàn)略管理會計也就相當于對企業(yè)進行了價值鏈分析。由邁克爾波特教授提出的價值鏈概念，認為將企業(yè)視為一個整體無法認識競爭優(yōu)勢，競爭優(yōu)勢來源于企業(yè)在設計、生產、營銷、交貨等過程及輔助過程中所進行的許多相互分離的活動?；诓ㄌ氐膬r值鏈思想和企業(yè)經營活動的實際情況，可以將價值鏈劃分為縱向價值鏈，橫向價值鏈和企業(yè)內部價值鏈三類?？v向價值鏈是指供應商、企業(yè)和顧客之間相聯(lián)系的鏈條，企業(yè)通過在這種鏈條之間的價值轉移過程獲取競爭優(yōu)勢；橫向價值鏈是指處于同等地位的企業(yè)之間的聯(lián)系，通過橫向價值鏈的分析，可以促使企業(yè)采取差異化戰(zhàn)略；內部價值鏈就是對企業(yè)內部的人力資源管理、經營活動管理等價值活動進行分析，并采取措施降低成本。價值鏈分析融合了企業(yè)的采購部門、生產部門、銷售部門等所有與產品相關聯(lián)作業(yè)活動的追蹤、分析，盡可能優(yōu)化“作業(yè)鏈”，消除價值鏈過程中的“不增值作業(yè)”、改進“增值作業(yè)”、減少損失、浪費，最終達到提高企業(yè)的市場競爭能力和獲利能力的目的。平衡計分卡是一種先進的集團戰(zhàn)略管理工具。平衡計分卡分析打破了傳統(tǒng)的只注重財務指標的業(yè)績評價方法。基于歷史數據的財務指標雖然能夠對企業(yè)以往的經營業(yè)績量化評價，但對于指導企業(yè)未來決策的作用則非常有限。在信息日新月異的競爭條件下，企業(yè)需要更為全面，時效性更強的信息處理過程來做出正確的決策，以保證可持續(xù)發(fā)展的能力。正是基于這樣的認識，平衡計分卡分析方法認為，企業(yè)應分別從學習與成長、業(yè)務流程、顧客、財務四個角度審視自身業(yè)績。使用平衡計分卡分析可以充分反映財務與非財務指標、長期與短期目標、管理和經營業(yè)績等多個方面的平衡，使企業(yè)在追求財務結果的同時，為未來的成長和商譽的增加積累力量。（二）戰(zhàn)略管理會計在我國應用的態(tài)勢戰(zhàn)略管理會計對于我國的絕大多數企業(yè)而言，尚屬于較為超前的管理范疇。雖然近幾年戰(zhàn)略管理會計的應用取得了不凡的成績，但其總體態(tài)勢還不容樂觀。戰(zhàn)略管理會計作為新興的學科，只有其研究對象、研究方法、研究目標明確，才可能在實踐中得以順利地推廣運用。然而，戰(zhàn)略管理會計研究對象、研究方法、研究目標等，目前在理論界尚未達成共識。名不正則言不順，理論研究的這一缺憾，對戰(zhàn)略管理會計在實踐中運用的消極影響是不容諱言的。據此，有人將我國戰(zhàn)略管理會計處境尷尬的首要原因，歸結為戰(zhàn)略管理會計理論研究的滯后確有其一定的道理。因之，戰(zhàn)略管理會計的理論研究確實有待于進一步深入。規(guī)范戰(zhàn)略管理會計的應用是推行戰(zhàn)略管理會計的前提，規(guī)范戰(zhàn)略管理會計的應用需要相應的規(guī)章制度。然而，目前我國企業(yè)管理會計準則尚未出臺，戰(zhàn)略管理會計管理制度尚未建立健全，注冊管理會計師協(xié)會尚未成立，注冊管理會計師考試尚未舉辦。這一態(tài)勢必然導致各企業(yè)在應用戰(zhàn)略管理會計時，因為沒有統(tǒng)一規(guī)則而隨心所欲、各行其是。長此以往，在全國范圍內依法推行戰(zhàn)略管理會計就只能成為一句空話。因之，戰(zhàn)略管理會計的行為規(guī)范確實有待于進一步強化。3. 戰(zhàn)略管理會計的企業(yè)注重有待增加。戰(zhàn)略管理會計的應用涉及到企業(yè)的整體規(guī)劃，需要企業(yè)各個部門的通力配合，只有得到企業(yè)管理當局的指令，才可能在企業(yè)真正應用戰(zhàn)略管理會計。但國內許多企業(yè)的管理當局，重財務會計、輕管理會計的心態(tài)仍未得以扭轉。許多企業(yè)不單獨設置管理會計部門，而將管理會計從屬于財務部門。財務會計負責人往往可以直接參與企業(yè)的高層決策，管理會計人員則往往與企業(yè)的高層決策無緣。鑒于財務會計與管理會計的基本職能是不相同的，這種機構設置方式對管理會計功能的衰減是不言而喻的。因之，企業(yè)管理當局對戰(zhàn)略管理會計的注重確實有待于進一步增加。4. 戰(zhàn)略管理會計的資源利用有待優(yōu)化。戰(zhàn)略管理會計作為應用性較強的學科，只有保證對其資源給予充分的利用，才可能使其在實際應用過程中發(fā)揮應有的功效。然而，在戰(zhàn)略管理會計的人力資源利用方面，我國因財經類院校尚未開設專門培養(yǎng)管理會計人才的對口專業(yè)，而不利于對從業(yè)人員的培養(yǎng)和對其專業(yè)素質的及時提升；在戰(zhàn)略管理會計的系統(tǒng)資源利用方面，我國因企業(yè)電算化信息系統(tǒng)尚不完善，手工信息系統(tǒng)尚難滿足戰(zhàn)略管理會計的信息處理要求，而不利于企業(yè)對獲取的信息進行的有效處理。因之，戰(zhàn)略管理會計的資源利用有待進一步優(yōu)化。三、推進戰(zhàn)略管理會計在我國應用的謀略鑒于戰(zhàn)略管理會計在我國應用的不盡人意，因之，有必要根據我國的國情，運用適當的謀略使其能夠在更多的企業(yè)予以推廣應用。（一）加快管理會計準則的制定管理會計是企業(yè)經營過程中的潤滑劑。合理的利用管理會計，可以減輕企業(yè)運營過程中的磨擦，在企業(yè)實物資產總量不變的情況下創(chuàng)造出更大的利潤。在經濟社會中，管理會計與財務會計實際上是一個飛行器一體的兩個機翼，這個兩機翼只有保持平衡才能更好地維護經濟社會的可持續(xù)發(fā)展。因之，國家應當比照制定企業(yè)會計準則的形式，制定出企業(yè)管理會計準則，用來作為指導企業(yè)管理的規(guī)范。企業(yè)管理會計準則的制定并實施，可促使管理會計真正能夠與財務會計得以并列，這樣即可加大戰(zhàn)略管理會計的可操作性，從而強化戰(zhàn)略管理會計在企業(yè)管理中的實際作用。（二）規(guī)范戰(zhàn)略管理會計的應用我國應該借鑒西方發(fā)達國家推行戰(zhàn)略管理會計的相應方法，在全國范圍內依法推行戰(zhàn)略管理會計。即，建立健全戰(zhàn)略管理會計管理制度、成立注冊管理會計師協(xié)會、舉辦注冊管理會計師的考試事宜，從而，使得注冊管理會計師成為國內一種新的、獨立的執(zhí)業(yè)人員。注冊管理會計師協(xié)會依法成立后，應該聘請專家對全國范圍內的管理會計從業(yè)人員進行理論和實務培訓，同時，還應該在相關企業(yè)中大力推廣戰(zhàn)略管理會計的應用。這樣不僅可以迅速提升基層管理會計人員的執(zhí)業(yè)能力，而且，尚可有效敦促有條件實施戰(zhàn)略管理會計的企業(yè)，早日推行戰(zhàn)略管理會計。（三）拓展先進企業(yè)的示范效應戰(zhàn)略管理會計引入我國以來，一些率先運用其方法的企業(yè)業(yè)已取得了許多成功經驗。例如：湖南韶峰水泥集團有限公司，實行“水泥散裝優(yōu)勢”的戰(zhàn)略，有效地擴大了市場份額；河南油田采油八隊在業(yè)績考評中，把崗位責任制、按勞計酬等傳統(tǒng)做法與戰(zhàn)略業(yè)績評價的平衡記分卡有機結合起來，有效地控制了生產成本；河北旭日集團在企業(yè)文化、決策和控制等方面進行準確的戰(zhàn)略定位，拓展了低成本擴張的發(fā)展之路等等，利用戰(zhàn)略管理會計推動企業(yè)發(fā)展的成功范例，為其他企業(yè)起到很好的示范效應。其無疑會吸引更多的企業(yè)，調整管理方略、創(chuàng)造條件，早日采用戰(zhàn)略管理會計?！　≡谛轮R經濟時代條件下，企業(yè)在經濟社會競爭中以“無形”勝“有形”的態(tài)勢日趨凸顯。戰(zhàn)略管理會計作為一種能夠提升企業(yè)軟實力的信息系統(tǒng)，在國內企業(yè)的廣泛應用，可促使企業(yè)科學地確定發(fā)展規(guī)劃，合理地調控人、財、物，在強手如林的市場環(huán)境下取得相對的戰(zhàn)略優(yōu)勢。在世界經濟趨向一體化條件下，各國在國際競爭中以“科技”勝“制造”的態(tài)勢已成定局。戰(zhàn)略管理會計作為一種能夠提升國家軟實力的信息系統(tǒng)，在國內企業(yè)的廣泛應用，可促使我國掌控核心技術、進行科技創(chuàng)新、調整產品結構、促進產業(yè)升級，實現從制造大國向科技強國的順利轉化。簡論戰(zhàn)略管理會計的審美意蘊　　戰(zhàn)略管理會計(strategicmanagementaccounting簡稱sma),是以企業(yè)戰(zhàn)略管理(strategic management)的相關理論為基礎,以管理會計為手段,運用會計信息有效地服務于企業(yè)戰(zhàn)略的新領域,是以戰(zhàn)略管理為服務對象而建立的數量化體系。 　　在從事教學和研究的過程中,筆者在不斷感受著戰(zhàn)略管理會計帶來全新沖擊的同時,也不斷地享受著它帶來的美的感受。 　　 　　一、戰(zhàn)略管理會計理念,磅礴大氣之美 　　 　　戰(zhàn)略管理會計的理念之美,源自氣勢磅礴的市場競爭環(huán)境。戰(zhàn)略管理會計源起于 20世紀80年代,高新技術的發(fā)展和日益加劇的國際化市場競爭,使傳統(tǒng)管理會計越來越不能適應市場和競爭環(huán)境的變化,因為:傳統(tǒng)管理會計的理論和方法僅以企業(yè)內部為視點,未能把企業(yè)的內部信息與外部環(huán)境變化聯(lián)系起來考察,缺乏諸如質量、可靠性、生產彈性、顧客滿意程度、時間等一系列與企業(yè)戰(zhàn)略目標密切相關的指