【正文】 術(shù)、技能與人力、靈活管理三者有效結(jié)合，對千變?nèi)f化的市場機會作出迅速的響應(yīng)。它強調(diào)人力、組織和技術(shù)的有機結(jié)合，使企業(yè)能實現(xiàn)其最終目標即企業(yè)在不斷發(fā)展變化、無法預(yù)測的環(huán)境下，增強競爭能力。（三）構(gòu)建ＳＣＭ管理會計模式 供應(yīng)鏈（ＳＣＭ）是指在生產(chǎn)及流通過程中，為將貨物或服務(wù)提供給最終消費者，連結(jié)上游與下游創(chuàng)造價值而形成的組織網(wǎng)絡(luò)，由供應(yīng)、運輸和需求三要素組成。有專家預(yù)言，２１世紀的市場競爭將超越企業(yè)與企業(yè)、產(chǎn)品與產(chǎn)品之間的競爭，取而代之的是供應(yīng)鏈與供應(yīng)鏈之間的競爭。敏捷制造實施的組織保證是虛擬企業(yè)，這僅僅是一種新的指導(dǎo)思想，其付諸實現(xiàn)的具體途徑就是供應(yīng)鏈管理。當運作系統(tǒng)形成網(wǎng)絡(luò)時，不確定性就會像瘟疫一樣在網(wǎng)絡(luò)中傳播。敏捷制造模式的成功運作必須基于有效的供應(yīng)鏈管理，否則將根本無法獲取基于ＡＭ的競爭優(yōu)勢。敏捷制造和供應(yīng)鏈管理的概念都是把企業(yè)資源的范疇從過去單個企業(yè)擴大到整個社會，使企業(yè)為了共同的市場利益而結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟，更有效合理地利用外部資源，以解決客戶個性化的需求，構(gòu)成虛擬企業(yè)的供應(yīng)及協(xié)作組織，形成一次性或短期的供應(yīng)鏈關(guān)系。借助敏捷制造戰(zhàn)略的實施，供應(yīng)鏈管理得到了越來越多的關(guān)注，成為當代國際上具有影響力的一種企業(yè)運作模式。（四）三大模式運行平臺的構(gòu)建 １．構(gòu)建電子商務(wù)模式管理會計信息系統(tǒng)?；趧討B(tài)會計信息，企業(yè)管理層將能夠?qū)?jīng)濟環(huán)境的變化做出及時反應(yīng)，通過各種經(jīng)營和管理會計指令實現(xiàn)在線管理，部署經(jīng)營活動，作出安排。電子商務(wù)消除了管理會計與業(yè)務(wù)活動運作上的時間差，實現(xiàn)了管理會計與業(yè)務(wù)的協(xié)同化，使企業(yè)的資源配置與業(yè)務(wù)運作協(xié)調(diào)同步，有利于實現(xiàn)資源配置最優(yōu)化。會計信息的及時生成，實現(xiàn)了管理會計從靜態(tài)向動態(tài)的跨越，管理會計人員也能及時參與企業(yè)價值鏈分析、企業(yè)資源規(guī)劃、供應(yīng)鏈管理、企業(yè)流程重組等工作。 ２．需要建立一個扁平、有機、充滿活力而低控制的管理會計組織結(jié)構(gòu)，并且采用相應(yīng)的管理系統(tǒng)對目標價值和工作標準以及業(yè)績反饋進行溝通，從全局上把握各個經(jīng)營單位是如何支持核心競爭管理會計的整體使命和戰(zhàn)略等。扁鵲兄弟的故事與管理會計的運用　　 　　魏文王問名醫(yī)扁鵲說:“你們家兄弟三人都精于醫(yī)術(shù),到底哪一位最高明呢?”扁鵲回答:“長兄最好,中兄次之,我最差?！蔽耐踉賳?“為何你最出名”?扁鵲答:“長兄治病是治病于病情發(fā)作之前。由于一般人不知道他事先能鏟除病因,所以他的名氣無法傳出去。中兄治病,是治病于病情初起時。一般人以為他只能治輕微的小病,所以他的名氣只及本鄉(xiāng)里。而我治病于病情嚴重之時,一般人都看到我在經(jīng)脈上穿針管放血、在皮膚上敷藥等大手術(shù),所以以為我的醫(yī)術(shù)高明,名氣因此響遍全國?！?　　如果把管理會計看成是事前控制,則財務(wù)會計和審計可算是事中控制和事后控制。對于管理會計、財務(wù)會計和審計對企業(yè)的作用,楊繼良先生用球賽作了一個淺顯的比喻:管理會計的責任在于幫助球隊提高得分的能力,也就是提高球藝。財務(wù)會計就好比是球賽的記分。審計人員則是對記分的結(jié)果進行復(fù)評,以確認是否正確。一個球隊“業(yè)績”好壞,決定于進了幾個球即兩隊的球藝,而不是記分。 　　 　　一、管理會計被忽略的原因及現(xiàn)狀 　　 　　在實際工作中,管理會計的工作涉及了設(shè)計和評估企業(yè)流程、監(jiān)控、反映、報告和預(yù)測企業(yè)經(jīng)營成果,執(zhí)行和監(jiān)控企業(yè)內(nèi)部控制,以及收集、分析和整合企業(yè)信息來實現(xiàn)驅(qū)動經(jīng)濟價值的目標管理。管理會計人員需要具備較高的素質(zhì)和專業(yè)能力,就像扁鵲大哥一樣“醫(yī)術(shù)精湛”。但為什么管理會計的名氣不大,沒有像財務(wù)會計和審計一樣受到人們的青睞呢?其原因二,一是內(nèi)部原因即管理會計的特性。二是外部原因即管理會計的作用沒有被重視尤其是被管理者重視,所以名聲傳不出去。 　　(一)管理會計自身的特性 　　。管理會計主要是為管理者的決策提供依據(jù),主要是對上、對內(nèi)默默無聞的工作,是一個無名英雄。一般人對其工作性質(zhì)、任務(wù)、工作方法、工作程序不了解,似乎是看不見、摸不著,可有可無的工作,就像人們在得病之前看不見預(yù)防的作用一樣,管理會計的工作往往被人們忽略。財務(wù)會計、審計則具有外部性,他們被要求定期對外出具財務(wù)報告和審計報告,給相關(guān)利益人提供信息,是家喻戶曉的,所以名聲很大。 　　。管理會計不受公認會計準則的約束、沒有統(tǒng)一的標準、形式和程序,自由度非常大,很多企業(yè)也因此沒有設(shè)立專門的機構(gòu)和崗位。財務(wù)會計、審計則不然,企業(yè)如何進行會計核算、如何披露其信息、如何接受審計都以法律形式表現(xiàn)出來。除了有《會計法》、財經(jīng)法規(guī)、會計準則、會計制度約束和規(guī)范其工作,更有各種審計條例、內(nèi)部控制、內(nèi)外部審計等監(jiān)督其工作,可見其強制性程度非同一般。 　　。管理會計只是為管理者的決策提供依據(jù),它只是勤勤懇懇的做著參謀工作,它本身并沒有決策的權(quán)利。而財務(wù)會計、審計卻不然,財務(wù)會計的基本職能是反映和監(jiān)督,審計的職能是糾錯防弊?！稌嫹ā芬?guī)定:上市公司的財務(wù)報告必須接受會計師事務(wù)所的審計,會計師事務(wù)所根據(jù)審計的結(jié)果出具有保留或無保留意見。國家審計署在每年的審計中,都會查處一些重大案件和責任人。因此,這使從事和研究它們的人趨之若鶩,就像人們只看到扁鵲在病人身上穿針管放血、在皮膚上敷藥等大手術(shù)一樣,很快就名聲大揚了。 　　(二)外部原因 　　由于人們尤其是管理者錯誤的認識,造成對管理會計與財務(wù)會計重要性看法失衡。只要談到會計就想到記賬、算賬、編制報表等的財務(wù)會計,完全忽略了預(yù)算、分析、決策等的管理會計。在有些人眼里,管理會計師的意見無足輕重,沒有管理會計企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營照常進行。他們認為,關(guān)鍵的問題是如何把賬做的漂亮、如何應(yīng)付上級部門、審計部門的檢查。因此,財務(wù)會計、審計就變得格外的吃香,提起財務(wù)會計、審計,那是“路人皆知”,提起管理會計,則知其者甚少。 　　(三)招生專業(yè)稀少 　　在大學(xué)本科和專科招生的專業(yè)目錄中,似乎沒有見到管理會計的蹤影,會計學(xué)專業(yè)也多側(cè)重于財務(wù)會計的學(xué)習(xí),即使開設(shè)了管理會計的課程,也大都只介紹其理論構(gòu)架和計算方法,而沒有深入了解其在企業(yè)的具體運用情況。在就業(yè)導(dǎo)向上也存在重財務(wù)會計和審計,輕管理會計的傾向。據(jù)調(diào)查,有95%的會計教授引導(dǎo)學(xué)生選擇財務(wù)會計、注冊會計師作為職業(yè)。會計師事務(wù)所的待遇比較高,當然成了畢業(yè)生擇業(yè)的首選。如果在校期間還沒有獲得CPA,那么畢業(yè)后第一件事就是要通過CPA考試,這已成為普遍現(xiàn)象(楊繼良)。中國總會計師協(xié)會副會長表示:我國管理會計人才缺乏,缺口達到300多萬人。 　　(四)管理會計地位低 　　在2003年制造業(yè)國際高級聯(lián)合會的一次調(diào)查顯示:80%的美國企業(yè)仍在使用傳統(tǒng)的成本間接費用分配制度,只有23%的答卷者對與決策有關(guān)的信息提供情況表示滿意。也就是說,多數(shù)人既不滿意提供的信息又不銳意進取。這種現(xiàn)象足以表明,在美國財務(wù)會計與管理會計的相對地位被輕重倒置了。 　　(五)管理層不夠重視 　　羅伯特卡普蘭教授是管理會計領(lǐng)域卓越的理論家與實踐家。他基于對ABC(作業(yè)成本法)和BSC(平衡計分卡)應(yīng)用成功和不成功案例20年的觀察,以對General Motor公司和Chrysler公司實施ABC的對比研究為例,發(fā)現(xiàn)Chrysler公司在應(yīng)用ABC方面比General Motor公司成功得多。因為Chrysler公司實施ABC時受到公司CEO和董事局主席直接領(lǐng)導(dǎo)和支持,而General Motor公司引入ABC則早得多,但該項目從未走出過財務(wù)辦公室的范圍。在General Motor公司,ABC被應(yīng)用成“官方”的成本計算方法,這種做法也并非不可取,但卻從來沒有像Chrysler公司那樣將重點放到改進公司流程設(shè)計、工程和生產(chǎn)上。兩家公司在應(yīng)用ABC時領(lǐng)導(dǎo)力的不同可以解釋實施效果之間的差異?？梢姽芾韺訉芾頃嫷闹匾暢潭?直接影響到管理會計方法的運用效果。 　　 　　二、加強管理會計的建設(shè)和改革。 　　 　　現(xiàn)代會計的三大領(lǐng)域:管理會計、財務(wù)會計、審計,同源分流,任何一方都不可偏廢,更不能以其名小而不為之,以其名大而為之。實際上受托責任的循環(huán)也是會計的循環(huán),只重視結(jié)果而輕視決策,即便是好的結(jié)果也是短暫的。所以我們要從以下幾方面著手,重視管理會計的作用,加強管理會計的建設(shè)。 　　(一)加強對管理會計重要性的認識,明確管理會計在公司經(jīng)營中地位 　　、肖澤忠對中國財務(wù)管理、財務(wù)會計、管理會計、審計最需要研究的問題進行了實證調(diào)查,結(jié)果表明:財務(wù)管理、財務(wù)會計、管理會計、審計最需要研究的首要問題分別是“風險控制”、 “高質(zhì)量的會計信息”、 “投資風險”、審計風險”。這說明中國最需要解決的會計問題絕大部分是風險問題,而風險的預(yù)測和估算、決策問題都是事前控制問題。 　　2. 在代理理論的框架下,會計的一個核心目標就是反映經(jīng)營者受托責任的履行情況。財務(wù)會計借助會計的反映職能,通過財務(wù)報告對一個企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息的揭示,反映經(jīng)營者受托責任的履行情況。財務(wù)報告要取得公眾的信任,就必須接受公認(注冊)會計師的審核,以檢查其編制是否符合統(tǒng)一的會計規(guī)范,這就是審計的重要工作和任務(wù)。管理會計的目標在更大程度上被視為協(xié)調(diào)合約各方利益關(guān)系、促使合約各方降低代理成本、實現(xiàn)各方利益的有效信息系統(tǒng)。其作用是接受經(jīng)營者的委托,參與預(yù)算、控制、決策工作,是經(jīng)營者的軍師,履行“管理咨詢”的職能。正如重視了扁鵲大哥的工作(事前控制),扁鵲二哥及扁鵲的工作(事中控制、事后控制)就會變得輕松而簡單一樣,如果軍師英明、決策正確,則財務(wù)會計的工作就輕松、順利,無需弄虛作假,其產(chǎn)品就合格,從而也減輕了審計工作的負擔。由此來看,管理會計對于經(jīng)營者是格外重要的,他們是同一條船上的人,命運息息相關(guān),管理會計直接對經(jīng)營者負責。3. 人們注意到,現(xiàn)在公司外部對原本屬于管理會計范疇的信息也十分關(guān)注。隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展,市場競爭日趨激烈,企業(yè)外部環(huán)境發(fā)生了較大變化,企業(yè)管理面臨著許多新的挑戰(zhàn)。管理會計應(yīng)在保留原有內(nèi)容和方法的基礎(chǔ)上向外拓展,從內(nèi)向型的戰(zhàn)術(shù)管理會計轉(zhuǎn)向外向型的戰(zhàn)略管理會計。公開披露的財務(wù)會計信息和管理會計信息,在一定程度上都具有公共物品的特性。因此,不僅是財務(wù)會計信息,對管理會計信息的規(guī)范性,政府機構(gòu)同樣應(yīng)予關(guān)注。既要創(chuàng)造良好的企業(yè)環(huán)境以進一步發(fā)展管理會計,又要使管理會計的技術(shù)、方法更加適應(yīng)企業(yè)環(huán)境的要求。 　　(二)改進管理會計教育方法,提高從事管理會計的能力 　　目前管理會計的教育十分單薄,教學(xué)方法陳舊、單調(diào)。 “講課+討論”是中國管理會計教學(xué)的主要方式。調(diào)查顯示,在管理會計教學(xué)中,大約四分之三的課堂時間系“教師講、學(xué)生聽”,%的課堂時間用于公開討論課后作業(yè)中的習(xí)題與問題, %的課堂時間用于討論課后作業(yè)中的案例,約4%的課堂時間用于考試(周齊武等2005),學(xué)生只是學(xué)到一些計算方法和建立數(shù)學(xué)模型,根本不了解管理會計在企業(yè)的使用情況。校企聯(lián)合培養(yǎng)會計人員和“實證”教學(xué)法是行之有效的方法。管理會計教育必須深入企業(yè),“傾聽”企業(yè)的聲音,學(xué)生直接參與企業(yè)多職能的管理團隊,要充分、及時地了解信息使用者的要求,并與企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、管理職能的變革相適應(yīng)?？梢猿闪⑷珖蛥^(qū)域范圍的校企聯(lián)合會,定期交流信息,協(xié)調(diào)目標,并由權(quán)威機構(gòu)定期發(fā)布企業(yè)對會計人員素質(zhì)要求的動態(tài)信息。 　　在現(xiàn)有會計人員繼續(xù)教育方式下,增加管理會計新知識的學(xué)習(xí)內(nèi)容,也可單獨建立管理會計人員繼續(xù)教育體系 ,促進管理會計人員專業(yè)水平的提高和知識的更新。 　　(三)管理會計要逐步提倡強制性 　　實際上,從滿足企業(yè)系統(tǒng)的最終目的看,財務(wù)會計和管理會計并沒有本質(zhì)區(qū)別,都可以并且應(yīng)該為公司的內(nèi)外部服務(wù),一切形式上的不同均源于信息披露強制性程度的差異。因此要結(jié)合我國國情,建立一套具有中國特色的管理會計的管理體系和信息披露標準。管理會計要想在實踐中得到推廣與應(yīng)用,在很大程度上還取決于如何及時地將實踐中的成功經(jīng)驗進行科學(xué)、系統(tǒng)地歸納總結(jié)。國內(nèi)很多學(xué)者疾呼,要建立“管理會計師”的職稱考試和資格認證制度、擬訂“管理會計準則”、成立專業(yè)的協(xié)會、出版專門的刊物等等。若以上提議能夠?qū)崿F(xiàn)的話,對提升管理會計師的地位和待遇,提高對管理會計的重視程度有極其重要的作用。 　　(四)加大對決策失誤的懲罰力度,提高企業(yè)決策者與管理會計人員的素質(zhì) 　　與傳統(tǒng)的財務(wù)會計師不同,管理會計師在企業(yè)價值鏈的起始階段,進行著決策前的支持、計劃和控制的工作。企業(yè)經(jīng)營決策者對管理會計的態(tài)度,對管理會計在企業(yè)中的普遍應(yīng)用起著至關(guān)重要的作用,因此有必要加大對決策失誤的懲罰力度,提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的決策意識。目前國家頒布了一系列法律,如《中華人民共和國公務(wù)員法》、《中華人民共和國行政監(jiān)察法》等,各省也結(jié)合本省實際,制定了相應(yīng)的管理辦法,如廣東省的《廣東省各級政府部門行政首長問責暫行辦法》和《廣東省行政過錯責任追究暫行辦法》等,對決策程序不當和因決策失誤而造成重大損失的人追究相應(yīng)的法律責任,強調(diào)了預(yù)測、分析、決策等事前控制的重要性。 　　隨著管理會計理論在實踐應(yīng)用中的發(fā)展,將推動管理會計、財務(wù)會計、審計等學(xué)科交叉融合和發(fā)展,共同完成整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù),更好地履行受托責任。因此,在宣傳扁鵲醫(yī)術(shù)高超的同時,也不能低估扁鵲大哥、二哥的醫(yī)學(xué)成就。試論２１世紀管理會計的創(chuàng)新與發(fā)展　　至近代社會，當公司生產(chǎn)經(jīng)營制度取代家庭生產(chǎn)經(jīng)營制度，并占據(jù)統(tǒng)治地位之后，企業(yè)的經(jīng)濟管理工作便進入一個新的時代。正如馬克斯韋伯所指出的：以合理的資本會計制度作為公司的管理標準，是資本主義企業(yè)存在最起碼的先決條件。也正是在此階段，會計在企業(yè)里的管理功能作用日益突出起來，尤其是在進入20世紀之后，人們已經(jīng)認識到會計是企業(yè)經(jīng)濟管理工作中的一個組成部分。 　　 　　一、與財務(wù)會計相比，管理會計更應(yīng)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部 　　 　　近代大工業(yè)的發(fā)展，出現(xiàn)了一些多為等級制的組織形式，在這些組織中產(chǎn)生了對會計信息的新需求，從而產(chǎn)生近代的管理會計。管理會計信息系統(tǒng)不僅可以提供有關(guān)成本管理的及時、真實的信息，還逐步發(fā)展成為一種雙向溝通系統(tǒng)，在企業(yè)內(nèi)部的規(guī)劃、控制、交流、激勵、評價等方面發(fā)揮作用。 　　然而到了20世紀的二三十年代，當幾乎所有與管理會計有關(guān)的技術(shù)方法都出現(xiàn)以后，管理會計的發(fā)展卻似乎停步了。分析其原因，很重要的一條是因為采用管理會計信息系統(tǒng)的大型企業(yè)獲得成功，使得小型企業(yè)以其為范例，不再追求創(chuàng)新和改進。另一重要原因是