【文章內(nèi)容簡介】 一財務管理核算，加強監(jiān)督控制的迫切要求。 加之近年來，我國的集團企業(yè)正在迅速發(fā)展壯大，在面臨著來自國內(nèi)外的巨大壓力和挑戰(zhàn)的情況下，集團企業(yè)需要能及時掌握整個集團的經(jīng)營和財務情況，進行科學的分析，并及時、準確做出有關(guān)決策。因此，國際和國內(nèi)日趨激烈的競爭，也要求集團企業(yè)對自身有更全面的了解，而集團企業(yè)要想知道自己的資源、自己的實力到底在哪兒，這樣才能在競爭當中脫穎而出。但是，金字塔似的組織結(jié)構(gòu)一直是我國企業(yè)運營的構(gòu)架，這種層層分級的管理模式在傳統(tǒng)的經(jīng)濟環(huán)境下確實發(fā)揮了巨大作用。時至今日，企業(yè)經(jīng)濟活動量大大增加，所處的經(jīng)濟環(huán)境變化無常，原有的管理模式抑制了企業(yè)的快速反應和決策能力，同時可能導致企業(yè)整體目標欠優(yōu)化和各分部目標相沖突等問題。因此，為了整合財務資源，提高競爭力，集團企業(yè)往往需要集中式的財務管理模式。 （2）加強財務實時監(jiān)控，實現(xiàn)集中管理很困難 對于財務集中，有三種不同層次的集中，即報表的集中、憑證的集中、交易的集中。最普通的集中對一個集團企業(yè)來說，是每一家能夠給他提供比較完備的財務報表，這種集中很難避免有假賬、假表的情況。報表集中是最容易達到的，也是水平最低的集中。憑證集中，實際是財務信息系統(tǒng)的集中，財務的核算和處理，在一定程度上都集中到總部處理。交易的集中，則是更高層次的集中，即整個交易的數(shù)據(jù)從源頭來，減少中間的輸入環(huán)節(jié)。 財務系統(tǒng)作為我國應用最為普遍的企業(yè)應用系統(tǒng)，以前在大多數(shù)集團企業(yè)并沒有和其他信息系統(tǒng)相連接，更沒有和企業(yè)外部的信息系統(tǒng)相連接，企業(yè)中的財務信息和其他信息，是一個個信息孤島；甚至于在集團企業(yè)中，總部與各分子公司之間的財務信息也是一個個信息孤島。在這種情況下，很難加強財務的實時監(jiān)控，實現(xiàn)集中管理，之所以這樣，一個重要的障礙就是技術(shù)條件不成熟，管理軟件及其應用的發(fā)展步伐還沒有跟上集團企業(yè)的現(xiàn)實需要。 多報告系統(tǒng)是企業(yè)的必然要求 多種會計法規(guī)環(huán)境下的要求 世界上的會計制度和會計實務分為五大模式，即美國會計模式、英國會計模式、德國會計模式、法國會計模式和社會主義會計模式。這幾種會計模式的區(qū)別主要在于：美國會計模式遵循公認會計原則，主要是保護投資人，尤其是保護潛在權(quán)益投資人的利益；英國會計模式注重真實和公正，會計制度主要是保護債券、股票持有人和債權(quán)人；德國會計模式是以德國及北歐國家的會計實務為典型代表，以強調(diào)會計處理和財務報告規(guī)則應面向公司、保護公司利益；法國會計模式是以法國及周邊國家如西班牙、葡萄牙、意大利等國的會計實務為典型代表，以強調(diào)會計處理應服從稅法稅則的要求、并與其保持一致；社會主義會計模式是以前蘇聯(lián)和東歐國家的會計實務為典型代表，這種會計模式隨著蘇聯(lián)的解體和東歐國家政治經(jīng)濟制度的變革而逐步消失。 世界各國采用的會計規(guī)范在具體形式上分為兩種：一種是英美等英語國家普遍采用的會計準則的形式；另一種是以德國和法國為代表的歐洲大陸法系國家所采用的有關(guān)會計立法和會計制度的形式。近年來，隨著經(jīng)濟全球化形勢的發(fā)展，歐洲大陸法系國家的會計規(guī)范形式大有向英美海洋法系國家會計規(guī)范形式轉(zhuǎn)化的趨勢。一個明顯的例證是，德國與法國等近年來相繼成立了會計準則委員會。 目前，各個國家和地區(qū)大都依據(jù)自己的實際情況制定了公認會計原則或會計準則。 （1）幾種會計原則或會計準則體系介紹 ①國際財務報告準則 國際財務報告準則（IFRS International Financial Reporting Standards）是由國際會計準則委員會（IASB International Accounting Standards Board）制定的，包括30項準則和注釋。 由于各國會計體系水平參差不齊，以及各國會計準則的制定和頒布方式的差異，使得國際會計準則在各國被采納的程度有所不同，尤其是一些發(fā)達國家甚至不愿接受國際會計準則。在日本，會計準則是由日本政府制定的，而日本政府尚沒有意向采用國際會計準則。在英國，會計準則委員會制定與國際會計準則一致的會計準則，然而，如果他們覺得本國的會計準則更好，則會保留自己的會計準則，同時讓國際會計準則在實踐中試用三至五年后重新考慮是否采用國際會計準則。代表較高會計水平的美國，目前則要求外國公司必須采用美國會計準則或調(diào)整至美國的會計準則。美國甚至希望國內(nèi)公認會計準則能為全球所接受，等等。 歐盟決定采納國際財務報告準則，歐盟國家的上市公司自2005年起使用該準則，除此之外，國際財務報告準則還為許多國家的會計準則提供了基礎，譬如南非、馬來西亞、澳大利亞、新西蘭、印度、中國等。會計師在為歐盟公司及其聯(lián)營公司、子公司做賬或者審計時，都會用到國際財務報告準則。 ②美國公認會計原則 會計師在處理美國公司或在美國上市的外國公司的賬務時，就會接觸到美國公認會計原則。美國公認會計原則是為約12，000家美國上市的公司制定的，亦是美國證券交易委員會（SEC Securities and Exchange Commission）指定要求的。在美國有股票或者債券上市的外國公司并不需要按照美國公認會計原則公布賬目，但是必須準備相關(guān)的調(diào)節(jié)表，為美國投資者提供詳細信息，說明如果采用美國公認會計原則所報告的凈利潤和凈資產(chǎn)會有何出入。 　對于美國的非上市公司，雖然沒有一般的歸檔要求，但是，有大約15，000家非上市公司按照美國公認會計原則來準備賬目，有的是根據(jù)銀行借款的要求行事，有的則是自愿的。由美國財務會計準則委員會（FASB Financial Accounting Standards Board）制定的美國公認會計原則比國際財務報告準則更為廣泛，它包括數(shù)百條準則、注釋、觀點和其他權(quán)威性的規(guī)定。 ③中國會計準則和會計制度 隨著我國經(jīng)濟體制改革的進一步深化和社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步確立，中國經(jīng)濟逐步融入世界經(jīng)濟的大循環(huán)，中國市場也逐步與國際市場接軌。但這種接軌有一個先決條件，即：必須要有一種國際通用的“工商業(yè)語言”。因此，中國的會計必須進行進一步改革，使用國際上通用的會計準則模式，制定和發(fā)布具體會計準則。 我國實行會計改革的一大特點是要把會計處理的部分權(quán)力下放給企業(yè)，使企業(yè)有權(quán)根據(jù)自身的情況靈活確定所采用的會計政策和具體的會計處理方法。我國實行會計準則與會計制度并行的做法，這與大多數(shù)國家的做法是不同的。我國會計準則與會計制度并行，尤其是在1993年開始實施新的《 企業(yè)會計制度》后，會計準則似乎只是成為制定《企業(yè)會計制度》之的指導綱領，會計準則本身的可操作性相對就變得較差。 《中華人民共和國會計法》 (最近一次修訂是在2000 年7 月1 日生效) 是中國會計領域的最高權(quán)威。它規(guī)定了所有企業(yè)有關(guān)會計核算的一般要求及責任，包括對會計核算的性質(zhì)和作用的定義以及基本原則，另外，《會計法》亦授權(quán)財政部管理會計事務和建立統(tǒng)一的會計制度。在2000年，國務院發(fā)布了《企業(yè)財務會計報告條例》?！镀髽I(yè)財務會計報告條例》關(guān)注財務會計及報告的事宜，如賬簿記錄、財務報表的編制及報告實務。除不對外融資的小企業(yè)外，《企業(yè)財務會計報告條例》適用于所有企業(yè)。財政部于1993 年實施的《企業(yè)會計準則》作為中國會計的概念框架。但其中包含的很多定義和概念已被《企業(yè)財務會計報告條例》等后來發(fā)布的文件修訂或更新。 （2）不同會計原則或會計準則的差異 不同的國家和地區(qū)因社會歷史文化背景的不同，其制定的原則或準則就必定會有不同，因為任何一個國家和地區(qū)必然是從自己的立場和需要出發(fā)來制定適合自己的會計原則或會計準則。 ①發(fā)達國家和地區(qū)與發(fā)展中國家和地區(qū)之間會計準則存在的主要差異。 發(fā)達國家與發(fā)展中國家和地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平、社會歷史文化背景不同，也體現(xiàn)在會計準則的差異上。比如，金融工具計量、固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)的交易等。國際會計準則要求以“公允價值”計量。這在發(fā)達國家和地區(qū)是司空見慣理所當然的事，但是對發(fā)展中國家和地區(qū)來說卻是勉為其難。從供給角度看，發(fā)展中國家和地區(qū)市場機制不成熟，產(chǎn)權(quán)市場不完善，很難形成市場公允價值，而且發(fā)展中國家和地區(qū)的會計師在公允價值計量上也缺乏經(jīng)驗。從需求角度講，發(fā)展中國家和地區(qū)的投資者和其他會計信息使用者更關(guān)注的是會計信息的“可靠性”，而不是“相關(guān)性”；更希望獲得的是真實可靠地反映過去的交易和事項所形成的財務狀況和經(jīng)營成果的信息，而不是以公允價值為基礎的預測信息；更傾向于“歷史成本”計量，而不是“公允價值”計量。所以，發(fā)達國家和地區(qū)與發(fā)展中國家和地區(qū)對相關(guān)問題就會有不同的規(guī)定。 ②美國公認會計原則（US GAAP）與國際會計準則（IFRS）之間存在的主要差異。 在存貨成本的計算方法上， IFRS規(guī)定禁止使用后進先出法。US GAAP規(guī)定可以采用后進先出法。在存貨減值的轉(zhuǎn)回上， IFRS規(guī)定在滿足一定的條件時﹐需予以轉(zhuǎn)回。US GAAP規(guī)定不可以轉(zhuǎn)回。在現(xiàn)金流量表中收取和支付利息的分類上， IFRS規(guī)定可包括在來自經(jīng)營活動、投資活動或籌資活動的現(xiàn)金流量中。US GAAP規(guī)定必須歸類為經(jīng)營活動。在工比例無法確定的建造合同上，IFRS規(guī)定成本收回法。US GAAP規(guī)定合同完工法。在報告分部的基礎上，IFRS規(guī)定根據(jù)業(yè)務和地區(qū)劃分。US GAAP規(guī)定根據(jù)公司內(nèi)部向高層管理人員報告的信息組成進行劃分﹐可以是也可以不是根據(jù)業(yè)務和地區(qū)劃分。在廣場、廠房及設備的計量基礎上，IFRS規(guī)定可以使用重估價或歷史成本。如果是按重估價計量﹐會根據(jù)重估日的公允價值減之后的累計折舊和減值損失列示。US GAAP規(guī)定通常要求使用歷史成本。在辭退福利上，IFRS規(guī)定沒有區(qū)分開“特別”和其他辭退福利﹐在雇主表明承諾會支付時確認辭退福利。US GAAP規(guī)定當雇員接受了雇主提供的條件且金額能夠合理估計時﹐確認“特別”（一次性）辭退福利；當雇員很可能有權(quán)享有﹐且金額能夠合理估計時﹐確認合約性辭退福利。在確認與既定福利相關(guān)的過去服務的成本上，IFRS規(guī)定立即確認。US GAAP規(guī)定在剩余服務年限或生命期間攤銷。在在設定受益計劃中﹐最小應確認的負債金額上，IFRS規(guī)定沒有最小的要求。US GAAP規(guī)定應確認的負債金額最小為未注資的累積福利義務。在養(yǎng)老金資產(chǎn)確認上的限制上，IFRS規(guī)定確認的養(yǎng)老金資產(chǎn)不能超過未確認的過去服務成本、精算損失以及從該計劃返還資金或減少對計劃的未來提存金供款而得到的經(jīng)濟利益的現(xiàn)值之總凈額。US GAAP規(guī)定對確認的金額沒有這樣的限制。在確認縮減利得的時間上，IFRS規(guī)定當有關(guān)企業(yè)有明確表示將福利計劃縮減﹐且已經(jīng)對外宣布時﹐確認縮減利得和損失。US GAAP規(guī)定直到相關(guān)雇員被辭退或計劃被終止或修訂時﹐確認縮減利得﹐時間可能在明確表示和宣布之后。在福利計劃縮減產(chǎn)生的損益的計量上，IFRS規(guī)定縮減利得或損失包括設定受益義務現(xiàn)值上的改變；計劃資產(chǎn)公允價值上的任何改變；以前未予確認的任何相關(guān)精算利得和損失、因應用過渡條款而未確認的金額和過去服務成本的份額。US GAAP規(guī)定雖然未確認精算利得或損失要按未確認過渡性資產(chǎn)和負債的比例沖銷﹐但過渡期后的未確認精算利得和損失并不受計劃縮減的影響。在需要相當時間完成的資產(chǎn)的借款成本上，IFRS規(guī)定資本化是可選擇的會計政策。US GAAP規(guī)定必須采用資本化的政策。在可予資本化的借款成本的類型上，IFRS規(guī)定包括利息、某些輔助成本和作為利息調(diào)整的折算差額。US GAAP規(guī)定通常只包括利息。在為購建固定資產(chǎn)的專門借款的暫時性投資收益上，IFRS規(guī)定抵減可予資本化的借款費用。US GAAP規(guī)定一般不抵減可予資本化的借款費用。在投資者和聯(lián)營企業(yè)會計政策不同上，IFRS規(guī)定必須統(tǒng)一會計政策。US GAAP規(guī)定對統(tǒng)一會計政策沒有要求。在惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的經(jīng)營實體的財務報表調(diào)整上，IFRS規(guī)定在折算之前使用一般物價水平指數(shù)調(diào)整。US GAAP規(guī)定在惡性通貨膨脹經(jīng)濟中經(jīng)營的實體必須使用母公司的功能貨幣(而不是其處于的惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的貨幣)編制其財務報表。在合營企業(yè)的投資上，IFRS規(guī)定允許使用權(quán)益法或比例合并法。US GAAP規(guī)定通常使用權(quán)益法（建造和油氣行業(yè)除外）。在發(fā)行者對可轉(zhuǎn)換債券工具的分類上，IFRS規(guī)定在發(fā)行時將可轉(zhuǎn)換債券工具分為負債部分和權(quán)益部分列報。US GAAP規(guī)定將整個工具全部作為負債。在中期報告——收入和費用的確認上，IFRS規(guī)定中期是一個任意的報告期間（附有某些例外）。US GAAP規(guī)定中期是全年的一部分（附有某些例外）。在減值跡象上，IFRS規(guī)定當表明資產(chǎn)存在減值跡象﹐必須進行詳細的減值計算﹐如果資產(chǎn)的賬面價值超過資產(chǎn)的使用價值（資產(chǎn)預期未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值）和公允價值減銷售成本的較高者則發(fā)生減值。US GAAP規(guī)定如果資產(chǎn)的賬面價值超過其預期未來現(xiàn)金流量總額（不需要折現(xiàn)）﹐表明資產(chǎn)存在減值跡象﹐則必須進行詳細的減值計算。在減值損失的計量上，IFRS規(guī)定基于可收回金額（資產(chǎn)的使用價值和公允價值減銷售成本的較高者）。US GAAP規(guī)定基于公允價值。在資產(chǎn)剩余價值的計量上，IFRS規(guī)定在假定資產(chǎn)已經(jīng)使用完畢﹐且符合其使用年限結(jié)束時的預期狀況的情況下﹐以資產(chǎn)目前的凈銷售價格計量。US GAAP規(guī)定通常是資產(chǎn)未來處置時預期收入的折現(xiàn)值。在商譽減值測試的層次上，IFRS規(guī)定現(xiàn)金產(chǎn)出單元或一組現(xiàn)金產(chǎn)出單元。其代表了出于企業(yè)內(nèi)部管理目的而對商譽做出監(jiān)察的最低組織層次﹐其不能大于一個業(yè)務或地區(qū)分部。US GAAP規(guī)定報告單位——業(yè)務分部或組織內(nèi)的更低一個層次。在商譽減值的計算上，IFRS規(guī)定一步法比較現(xiàn)金產(chǎn)出單元的可收回金額（公允價值減銷售成本和使用價值的較高者）和其賬面價值。US GAAP規(guī)定兩步法:比較報告單位的公允價值和其包括商譽在內(nèi)的賬面價值；如果公允價值大于賬面價值﹐沒有減值(不需要進行第二步)；比較商譽的內(nèi)含公允價值和其賬面價值。在不可確定年限的無形資產(chǎn)的減值上，IFRS規(guī)定商譽和其他不可確定使用年限的無形資產(chǎn)包括在現(xiàn)金產(chǎn)出單元中﹐對現(xiàn)金產(chǎn)出單元進行減值測試。US GAAP規(guī)定商譽包括在現(xiàn)金產(chǎn)出單元中﹐其他不可確定使用年限的無形資產(chǎn)則作單獨測試。在減值損失的轉(zhuǎn)回上，IFRS規(guī)定如果滿足一定的標準﹐減值損失應轉(zhuǎn)回﹐但商譽的減值損失不可轉(zhuǎn)回。US GAAP規(guī)定減值損失不可轉(zhuǎn)回。在準備的計量上，IFRS規(guī)定清算債務的最佳估計﹐通常采用預期價值法﹐并要求采用折現(xiàn)的方法。US GAAP規(guī)定清算債務可能發(fā)生數(shù)的較低值﹐某些準備不需要折現(xiàn)。在購買研制中的研究開發(fā)項目