【文章內(nèi)容簡介】 借款、短期借款 應(yīng)付債券 一、接受投資業(yè)務(wù)的核算 例 1： 12月 2日，恒興工廠收到國家投入資金 80000元，存入銀行。 借：銀行存款 80000 貸：實收資本 80000 例 2： 12月 6日，恒興工廠收到甲企業(yè)投入的新設(shè)備一套，價值 40000元， 增值稅 6800元。 借：固定資產(chǎn) 40000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 6800 貸：實收資本 46800 例 3： 12月 8日，恒興工廠收到乙企業(yè)投入專利權(quán)一項，價值 30000元。 借：無形資產(chǎn) — 專利權(quán) 30000 貸：實收資本 30000 二、向銀行借款業(yè)務(wù)的核算 例 4： 12月 11日，恒興工廠向開戶銀行借入 25萬元，存入銀 行，其中 5萬元的償還期為半年， 20萬元的償還期為 3年。 借：銀行存款 250000 貸：短期借款 50000 長期借款 202200 例 5： 12月 30日，恒興工廠用銀行存款歸還銀行長期借款 100000元，短期借款 300000元和第四季度三個月的短期銀行借款利息 6000元。 借：長期借款 100000 短期借款 300000 財務(wù)費用 6000 貸：銀行存款 406000 ?應(yīng)付債券 ? 應(yīng)付債券概述 ?應(yīng)付債券性質(zhì) 債券 是指發(fā)行企業(yè)約定于一定日期支付一定本金及利息給債券持有人的契約。 公司債券 是指公司依照法定程序發(fā)行、約定在一定期限還本付息的有價證券。 企業(yè)發(fā)行債券要依照一定的 法定程序 進(jìn)行，如股份公司首先由董事會制定方案，提交股東大會通過，再報經(jīng)政府有關(guān)部門核準(zhǔn)。 2022/4/15 41 2 應(yīng)付債券 ?應(yīng)付債券 ?應(yīng)付債券概述 ?債券基本要素 2022/4/15 42 2 應(yīng)付債券 債券 要素 面值 償還期限 利率 發(fā)行價格 ?應(yīng)付債券 ?應(yīng)付債券概述 ?債券分類 2022/4/15 43 2 應(yīng)付債券 按債券發(fā)行有無擔(dān)保 按還本方式 按是否記名 債券的其他種類 （ 1）可轉(zhuǎn)換債券 （ 2）可交換債券 （ 3）附認(rèn)股權(quán)證的債券 ?應(yīng)付債券 ?應(yīng)付債券概述 ?債券發(fā)行價格 2022/4/15 44 2 應(yīng)付債券 F A PA+PF ?應(yīng)付債券 ?應(yīng)付債券概述 ?債券發(fā)行價格 2022/4/15 45 2 應(yīng)付債券 債券的發(fā)行價格 ＝ 債券面值 (1＋市場利率 )n + ∑ n t=1 各期利息 (1＋市場利率 )t PF PA n:債券的存續(xù)期數(shù) t:付息期數(shù)（ t=1， 2， …… n） ?應(yīng)付債券 ?應(yīng)付債券概述 ?債券三種發(fā)行方式與折溢價的經(jīng)濟(jì)含義 2022/4/15 46 2 應(yīng)付債券 面值 （平價）發(fā)行 折價發(fā)行 溢價發(fā)行 利率水平 實際 (市場 )利率 = 名義 (票面 )利率 實際 (市場 )利率 名義 (票面 )利率 實際 (市場 )利率 名義 (票面 )利率 經(jīng)濟(jì)含義 未來支付利息 與預(yù)先約定一致 未來少付利息 預(yù)先付出的代價 未來多付利息 預(yù)先收到的補(bǔ)償 實際 籌資費用 名義利息 名義利息＋ 折價攤銷 （利息調(diào)整） 名義利息－ 溢價攤銷 （利息調(diào)整） ?應(yīng)付債券 ?一次還本債券 ?賬戶設(shè)置 應(yīng)付債券 面值 應(yīng)付債券 利息調(diào)整 應(yīng)付債券 應(yīng)計利息（ 一次到期付息，應(yīng)付利息為長期負(fù)債 ） ?會計處理 ?發(fā)行、計息（付息）、到期還本、提前償還 ?見下表（不考慮面值發(fā)行） 2022/4/15 47 2 應(yīng)付債券 ?應(yīng)付債券 ?一次還本債券 —— 會計處理 2022/4/15 48 2 應(yīng)付債券 溢價發(fā)行 折價發(fā)行 發(fā)行時 銀行存款 （實際收款） 應(yīng)付債券 —面值 —利息調(diào)整 （ 溢價） 銀行存款 （實際收款） 應(yīng)付債券 —利息調(diào)整 （ 折價） 應(yīng)付債券 —面值 期末計息 （折溢價攤銷） 財務(wù)費用 （攤余價值 實際利率 ） 應(yīng)付債券－利息調(diào)整 （溢價攤銷） 應(yīng)付利息 （ 名義利息） 財務(wù)費用 （攤余價值 實際利率 ） 應(yīng)付債券－利息調(diào)整 （折價攤銷） 應(yīng)付利息 （ 名義利息） 實際 支付利息 應(yīng)付利息 （期名義利息） 銀行存款 應(yīng)付利息 （期名義利息） 銀行存款 到期還本 應(yīng)付債券 面值 銀行存款 應(yīng)付債券 面值 銀行存款 ?應(yīng)付債券 ?一次還本債券 ?會計處理（例題） 2022/4/15 49 2 應(yīng)付債券 2022年 1月 1日企業(yè)以 4401元發(fā)行面值 5000元、票面利率為 5％的五年期債券，債券付息日為每年 12月 31日。實際利率為 8％。 會計分錄 （ 1）發(fā)行時 銀行存款 4401 應(yīng)付債券 利息調(diào)整 599 應(yīng)付債券 面值 5000 （ 2）計息，攤銷時（按實際利率法做攤銷表如下） ?應(yīng)付債券 ?一次還本債券 ?會計處理（例題） 2022/4/15 50 2 應(yīng)付債券 年度 年初攤余成本 利息費用 （實際利息費用） 現(xiàn)金流量 （名義利息） 攤銷額 年末攤余成本 ① ② = ① 8％ ③ =5000 5％ ④ =② ③ ＝①＋ ④ 2022 250 2022 250 2022 250 2022 250 2022 250 ?應(yīng)付債券 ?一次還本債券 ?會計處理（例題） 2022/4/15 51 2 應(yīng)付債券 會計分錄 （ 2）計息，攤銷時（按實際利率法做攤銷表） 以 2022年為例 財務(wù)費用 應(yīng)付債券 利息調(diào)整 應(yīng)付利息 250 （ 3）到期還本 應(yīng)付債券 5000 銀行存款 5000 ?應(yīng)付債券 ?一次還本債券 ?會計處理 ?提前償還 1. 應(yīng)注銷全部提前償還債券的賬面價值，包括債券的面值、尚未攤銷的溢折價及發(fā)行費用。 2. 如果提前償還日與債券的付息日不同，應(yīng)計提上一付息日到提前償還日的利息費用并支付給債券持有人。 3. 償還債券所支付金額與賬面價值、應(yīng)付利息之間的差額一般作為借款費用及其調(diào)整計入 “ 財務(wù)費用 ” 、 “ 在建工程” 等 2022/4/15 52 2 應(yīng)付債券 ?應(yīng)付債券 ?分期還本債券