【文章內(nèi)容簡介】 供了二個選擇：他可以在按非居民預(yù)繳稅款的前提下，要求延長遞交納稅申報表的期限，也可以按時以非居民的身份提交納稅申報表，在達到充分停留標(biāo)準(zhǔn)后再提出申請要求改變身份。[32]第一年選擇一經(jīng)作出后不得撤回，除非經(jīng)稅務(wù)當(dāng)局同意。[33]納稅人在申請行使選擇權(quán)的聲明中必須具體注明滿足各項條件的情況，包括納稅年度在美國停留的起迄日期、第二年在美國停留的天數(shù)等。[34]　　　?。ㄋ模┚幼￠_始和結(jié)束的日期　　　　一般，一個外國人如果在納稅年度的任何時候成為美國居民，那么他全年的所得都應(yīng)按居民納稅。但為公平和減輕納稅人負(fù)擔(dān)起見，稅法為第一年和最后一年在美國居住的納稅人作了例外規(guī)定：第一年在美國居住的，僅從居住開始之日起按居民納稅；最后一年在美國居住的，在居住結(jié)束之日（the residency termination date）后的時間里不按居民納稅。[35]確定居住開始之日和居住結(jié)束之日的具體規(guī)則如下：　　如果一個外國人在納稅年度里是美國居民，但在前一年的任何時候都不是美國居民，則該外國人僅在這一年居住開始之日起的時間里是美國居民。居住開始之日因成為居民的原因不同而不同：滿足綠卡標(biāo)準(zhǔn)但沒有達到充分停留標(biāo)準(zhǔn)的，為該人在這一年里以美國合法永久居民身份在美國停留的第一天；達到充分停留標(biāo)準(zhǔn)的，為該人在這一年里在美國出現(xiàn)的第一天；同時滿足了綠卡標(biāo)準(zhǔn)和充分停留標(biāo)準(zhǔn)的，為根據(jù)上述規(guī)則確定的較早的那一天；因第一年選擇而成為居民的，為該人第一次在美國連續(xù)居住達到31天的第一天。[36]　　如果一個外國人在納稅年度里是美國居民，但在下一年度的任何時候都不是美國居民，則在居住結(jié)束之日（the residency termination date）后的時間里不是美國居民。一般，居住結(jié)束之日即為納稅年度的最后一天，但是如果納稅人能夠證明在納稅年度失去美國合法永久居民身份之日或在美國停留的最后一日后的其余時間里在外國有稅收居所，并且與該國的聯(lián)系比與美國的聯(lián)系更密切，那么他在這一年的居住結(jié)束之日為：這一年因為滿足綠卡標(biāo)準(zhǔn)而成為美國居民的，為失去美國合法永久居民身份的那一天；滿足充分停留標(biāo)準(zhǔn)的，為在美國停留的最后一天；同時滿足綠卡標(biāo)準(zhǔn)和充分停留標(biāo)準(zhǔn)的，為根據(jù)上述規(guī)則確定的較晚的那一天。這里的稅收居所、更密切聯(lián)系等概念，與充分停留標(biāo)準(zhǔn)中的更密切聯(lián)系例外相同。[37]　　　?。ㄎ澹┈F(xiàn)行規(guī)則是對1984年前規(guī)則的繼承和發(fā)展　　　　從表面上看，現(xiàn)行規(guī)則與1984年前的規(guī)則差別很大：現(xiàn)行規(guī)則以制定法為中心，規(guī)定具體、明確、系統(tǒng)，先前規(guī)則以判例法為基礎(chǔ)，內(nèi)容籠統(tǒng)、模糊、不具系統(tǒng)性；現(xiàn)行規(guī)則雖然規(guī)定復(fù)雜卻易于稅務(wù)當(dāng)局和法官適用，先前規(guī)則內(nèi)容雖然簡單適用起來卻很復(fù)雜；最明顯的是，現(xiàn)行規(guī)則中的大部分內(nèi)容似乎是先前根本沒有的。但從實質(zhì)論，現(xiàn)行規(guī)則與先前規(guī)則仍具有內(nèi)在的聯(lián)系，可以說是對先前規(guī)則的繼承和發(fā)展。首先，居住事實（在美國實際停留）和居住意思（有意在美國長期或無限期居?。┰?984年后仍然是構(gòu)成居民身份的二個內(nèi)在要素，只是這二個要素已融入各個標(biāo)準(zhǔn)之中，并且在各標(biāo)準(zhǔn)中的重要性并不相同。在綠卡標(biāo)準(zhǔn)中，更多體現(xiàn)的是納稅人的居住意思，獲得合法永久居民身份，毫無疑問表明他有意在美國長期居住，但居住事實的要求也是存在的，即當(dāng)年必須在美國實際停留至少1天；在充分停留標(biāo)準(zhǔn)中，更多體現(xiàn)的是居住事實的要求，但從當(dāng)年居住至少31天、當(dāng)年或連續(xù)三年居住至少183天的事實中，也可推導(dǎo)出納稅人在美國長期居住的意思；在第一年選擇中，居住意思和居住事實似乎取得了一種平衡，納稅人應(yīng)在美國停留一些時間，而他行使了希望成為居民的選擇權(quán)，構(gòu)成了有意在美國長期居住的確切證據(jù)。其次，現(xiàn)行規(guī)則是對先前規(guī)則的具體化、明確化和客觀化。1984年前規(guī)則最大的缺點是，納稅人的居住意思不容易把握，判例雖然確立了內(nèi)心意思應(yīng)根據(jù)表現(xiàn)于外的客觀行為推導(dǎo)得出的原則，但這個原則仍然是籠統(tǒng)、模糊的，需要法官在具體案例中結(jié)合納稅人情況的方方面面才能作出判斷，因此在實踐中極具爭議性。但現(xiàn)行規(guī)則把居住意思作了具體化和客觀化，然后把它們納入到各項標(biāo)準(zhǔn)之中：在綠卡標(biāo)準(zhǔn)和第一年選擇中，納稅人獲得綠卡和行使選擇權(quán)顯然表明他們有在美國永久或長期居住的意思，在充分停留標(biāo)準(zhǔn)中，從納稅人長期居住的事實中可推導(dǎo)得出他有在美國長期居住的意思，是否獲得了綠卡、是否行使了選擇權(quán)、在美國停留了多長時間都是很容易把握和判斷的。再次，現(xiàn)行規(guī)則在具體規(guī)定中力圖體現(xiàn)法律的公正性，因而比先前的規(guī)則更具合理性?，F(xiàn)行規(guī)則特點之一是詳細(xì)、復(fù)雜，法典和規(guī)章常常在一般規(guī)則之后規(guī)定了眾多的例外，然后又羅列了不少例外的例外，迷宮似的規(guī)則體系令一般納稅人望而卻步。但值得注意的是，大部分的例外都是為納稅人的利益設(shè)計的，稅法追求的一個目標(biāo)是對不同情況的納稅人予以不同對待，例如，關(guān)于不視為在美國停留4種情形的規(guī)定，分別區(qū)分了免稅者和非免稅者、被迫停留者和自愿停留者、長期在美居住者和往返美墨美加者、一般在美停留者和純粹過境者等；關(guān)于第一年選擇的規(guī)定，實際上也是對綠卡標(biāo)準(zhǔn)和充分停留標(biāo)準(zhǔn)的例外，旨在為有關(guān)納稅人提供自由選擇權(quán)；關(guān)于居住第一年和居住最后一年居民身份起算和結(jié)束日期的規(guī)定，主要也是為了減少納稅人按居民身份納稅的時間，區(qū)別了納稅人與美國聯(lián)系強弱的不同的情況。三、與英國的比較　　　　英美兩國都屬于普通法系國家，有著相似的法律文化傳統(tǒng)，因此比較這二個國家稅法上關(guān)于外國人稅收待遇的規(guī)定，是可行而富有意義的。在英國所得稅法上，影響納稅人身份地位的主要因素是居所和普通居所。[38]一個納稅年度在英國擁有居所的人是英國的居民，擁有普通居所的是普通居民。[39]不同的身份地位稅收待遇不同。在所得稅法（不包括資本利得稅）中，關(guān)鍵的區(qū)別是居民和非居民，這決定了他們是就世界范圍的所得納稅，還是只就來源于英國境內(nèi)的所得納稅。[40]是否普通居民也會影響納稅人的待遇，例如納稅人如果是英國居民但不是普通居民，對其境外來源所得適用匯入原則征稅。[41]在資本利得稅法中，普通居民身份與居民身份同樣重要，居民和普通居民都須就其世界范圍的利得納稅，但如果一個納稅人既不是居民，也不是普通居民，則無須向英國納稅，即使所轉(zhuǎn)讓的財產(chǎn)位于英國境內(nèi)。[42]除居所和普通居所外，納稅人是否在英國擁有住所也可能影響他的稅收待遇，例如，對于境外受雇掙來的薪金所得，納稅人雖然是英國的居民和普通居民，但如果住所不在英國，適用匯入原則。[43]　　英國稅收制定法對“居民”和“普通居民”二詞都沒有加以定義，但普通法仍形成了兩個確定納稅人身份的規(guī)則：183天規(guī)則和91天規(guī)則。一般地說，一個納稅人在納稅年度里在英國停留達到183天，即成為英國居民。這183天是累計天數(shù)，不要求連續(xù)，且沒有什么例外規(guī)定。所謂在英國停留指身處英國境內(nèi)，英國包括英格蘭、威爾士、蘇格蘭、北愛爾蘭和英國領(lǐng)海（海岸線以外12海里內(nèi)區(qū)域）。一般，在計算停留英國的天數(shù)時，納稅人來到和離開英國的那些天不予以計入，這對于那些處于臨界點的納稅人來說很有意義。[44]如果納稅人當(dāng)年在英國停留少于183天，但在前后4年中每年平均訪問英國的天數(shù)達到91 天，他也構(gòu)成英國居民。此91天規(guī)則具體如何適用，決定于納稅人來到英國居住的不同情況，例如如果他無意在英國永久或長期居住，但連續(xù)4年每年訪問英國平均達到91天，則從第5年開始是英國居民；如果他在第一年來英國時即有意這樣的訪問（平均每年達到91天），在以后的年度里也這樣做了，那么從第一年起即為英國居民；如果他是在以后年度里才決定將作這樣的訪問，并且他確實這樣做了，那么從他下決定的那一年起是英國居民。為計算平均天數(shù)目的，任何因為不受納稅人控制的例外情況（例如納稅人自己或近親屬生病）而在英國停留的時間不予計入。[45]納稅人如果年復(fù)一年地在英國居住，他就成為英國的普通居民，具體從哪一年開始是普通居民，同樣視他在英國的居住情況而定，例如如果他來到英國并居住了3年，倘若是來到英國時即有意居住至少3年的，則從到達英國之日起是普通居民；倘若是在來到英國之年后再決定在此居住至少3年的，則從作出決定之年起是普通居民。[46]一個納稅人在一個納稅年度里可能是居民但不是普通居民，如果他通常不在英國居住，但這一年里在英國停留達到183天；也可能是普通居民但不是居民，如果他通常在英國居住，但在這一年卻去國外長期度假。 [47]一個納稅人根據(jù)183天規(guī)則而成為居民可能不被認(rèn)為是普通居民，但如果根據(jù)91天規(guī)則成為居民則很難不被認(rèn)為是普通居民。[48]　　一般，納稅人在一個納稅年度里成為英國居民，那么整個年度他都應(yīng)按居民納稅。但經(jīng)國內(nèi)收入局同意，也可能予以例外：他在這一年里來到或者離開英國，在英國期間為居民，未到或離開英國期間為非居民。[49]　　住所概念在英國稅法中與在普通法中完全相同。一般地說，一個人在哪里有永久住宅（家），他的住所就在那里。住所與國籍和居所不同，一個人在同一個時間里只能有一個住所。根據(jù)獲得住所的方式不同，住所可以分為3類：原始住所、從屬住所和選擇住所。所謂原始住所，是一個人出生時獲得的第一個住所，通常即為他父母的住所。所為從屬住所，是一個人在成年之前代替了其原始住所的住所，即他在法律上依賴的人的住所。所謂選擇住所，是一個人成年（達到16歲）后根據(jù)自己的意愿擇取的住所。納稅人宣稱自己的住所已不在英國，要有足夠的證據(jù)對之加以證明（即證明將在另一國永久居?。?，在另一國居住很長時間的事實本身并不足以證明他獲得了一個新住所。[50]由于住所在所得稅法中的重要性較為有限，稅務(wù)當(dāng)局通常只在納稅人的住所可能會影響到他的納稅責(zé)任時才對之加以考察。[51]　　比較英美兩國所得稅法居民身份確定規(guī)則，主要有以下幾點相同和相異的地方：　　第一，英美兩國都是普通法國家，稅法的淵源在總體上是相同的，都包含國會制定法、判例法和行政規(guī)章，但具體到居民身份確定規(guī)則，又有很多不同。美國現(xiàn)在有《國