美國會計師事務所組織形式的演變和組織法律制度的創(chuàng)新(編輯修改稿)
2025-05-09 23:38 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 合了公司的獨立性與合伙的靈活性雙重優(yōu)點，既保持了出資人對公司債務的獨立性，同時又在公司內(nèi)部事務管理方式上擁有多種選擇，因此被公認為是一種受到法律限制最少的組織形式，最適合小企業(yè)的需要?！? 例如，有限責任公司法規(guī)定，公司成員對公司債務承擔有限責任，但如果公司成員在章程中作出選擇，也可以承擔無限責任；公司可以采取合伙式的成員經(jīng)營（membermanagement）的方式，也可以采取公司式的經(jīng)理經(jīng)營（managermanagement）的方式，甚至可以采用類似于我國承包制的信托管理方式；[11] 公司成員對公司債務依法享有的有限責任保護，不因未遵守一般公司應遵守的法定程序而喪失；等等。1988年，美國稅務當局裁決有限責任公司在符合某些條件時可以免納公司所得稅，從而消除了有限責任公司稅法地位的不確定性，這一組織形式迅速在美國各州蔓延開來，成為新設企業(yè)中最流行的組織形式。 然而，有限責任公司并沒有成為職業(yè)組織的新寵，盡管它是在專業(yè)人士的大力推動下出現(xiàn)的。究其原因，一方面，專業(yè)人士長期以來習慣合伙經(jīng)營下個人形象的塑造，對公司化仍然有一些排斥心理；另一方面，有限責任公司作為一種全新的企業(yè)形式，如此寬松的法律規(guī)則究竟會產(chǎn)生什么后果，尚無多少判例可資借鑒，缺乏普通合伙或公司組織形式的明確性和可預見性。尤其是采納經(jīng)理經(jīng)營方式的有限責任公司，其成員的權益轉(zhuǎn)讓很可能被視為證券法上的“投資合同”，從而觸發(fā)證券監(jiān)管機構的干預，這更令專業(yè)人士望而卻步?！? 盡管如此，有限責任公司這一新的組織形式給人們觀念上的沖擊是巨大的，它標志著長期以來被人們視為神圣不可侵犯的一些法律原則動搖了，傳統(tǒng)公司、合伙形式之間差別不再被視為不可逾越的鴻溝。顯然，70年代以來經(jīng)濟學家對企業(yè)制度的“契約論”解釋對此功不可抹。立法者和公眾逐漸接受這樣一種觀點：企業(yè)組織形式是經(jīng)營者減少經(jīng)濟活動的交易成本的一種選擇，其各個要素可以進行合理的配置以創(chuàng)造出最為人們需要的商業(yè)活動的組織形式，由此引發(fā)了“商業(yè)組織法律制度的革命性變革”。[12] 的確，如果可以創(chuàng)設出一個有限責任公司來融合合伙與公司各自的長處，為什么不能直接改革合伙制度，為專業(yè)人士提供一個其所熟悉的組織形式？ 在這樣一種背景下，有限責任合伙的出現(xiàn)只待時日了?！? 有限責任合伙的誕生 對會計師來說，歷史頗有些令人不快的相似——改革的最后一聲號令總與法律責任有關。60年末興起的法律訴訟，解除了會計職業(yè)對公司化的最后一絲抵抗；而80年代末出現(xiàn)的儲蓄與信貸協(xié)會危機（以下簡稱儲貸協(xié)會危機）以及隨之而來的訴訟爆炸，則成為有限責任合伙誕生的催化劑?！? 儲貸協(xié)會危機不僅是美國金融業(yè)的一場災難，同時將那些為儲貸協(xié)會進行審計與法律服務的會計師和律師拖入深淵。500多家破產(chǎn)的儲貸協(xié)會留下上千億美元的損失，其監(jiān)管者——美國聯(lián)邦存款保險公司在收拾殘局時毫不猶豫地將會計師和律師推上了被告席。大會計師行都為此付出了代價。[13] 1992年，美國亞利桑那州的一個陪審團，就普華會計公司在該州一家儲蓄信貸協(xié)會中的審計過失。這一判決結果震驚了會計職業(yè)界，也促使其他大會計師行與監(jiān)管者達成了一攬子和解賠償協(xié)議，安永支付了4億美元。而當時排名第七的Laventhol amp。 Horwath 會計師行則在風暴前夜宣布破產(chǎn)。[14] 面對巨額的賠償，那些并不從事金融業(yè)務審計的合伙人也無法逃脫責任，連帶損及個人財產(chǎn)，盡管他們可能對這些審計業(yè)務毫不知情。 在如此嚴峻的形勢下，1991年德克薩斯州所頒布的美國第一個《有限責任合伙法》無疑是對專業(yè)人士莫大的安慰。它規(guī)定：“一個專業(yè)合伙中的合伙人對另一個合伙人、雇員或合伙代表在提供專業(yè)服務時的錯誤、不作為、疏忽、缺乏能力的或者瀆職的行為，除其在合伙中的利益外，不承擔個人責任?！逼胀▽I(yè)合伙組織只要通過簡單的注冊程序就可以轉(zhuǎn)化為有限責任合伙，從而免除合伙人對其他合伙人的侵權行為的連帶責任?！? 當然，對于陷于儲貸協(xié)會危機之水深火熱中的會計師或律師而言，這一安慰更多地是紙面的，因為它無法解除專業(yè)合伙組織在轉(zhuǎn)化成有限責任合伙前的行為所承擔的法律責任。但是，這一立法畢竟將專業(yè)人士夢寐以求的組織形式——即保留合伙的特征，又限制合伙人的責任——變成了現(xiàn)實，因此它受到專業(yè)人士的熱烈歡迎。不僅是傳統(tǒng)的職業(yè)組織，如會計師行、律師行等等，迅速注冊為有限責任合伙，甚至連有100多年歷史的老牌投資銀行——高盛，也加入了有限責任合伙的行列。 繼德州之后，美國各州出現(xiàn)了制訂此項法律的熱潮。有限責任合伙的規(guī)則也逐步完善起來，責任保護的范圍從侵權責任擴展到合同責任，有些州甚至擴大到合伙一切的直接或間接債務；保護債權人的必要措施也建立起來了，從強制保險、設立賠償基金到限制分配，要求合伙人對自己的不當執(zhí)業(yè)行為承擔直接的個人責任，等等，力圖在保護合伙人的同時為債權人建立必要的替代賠償資源。1996年，為了協(xié)調(diào)、統(tǒng)一各州有限責任合伙的規(guī)則，美國統(tǒng)一州法委員會對1994年剛頒布的新的《統(tǒng)一合伙法》進行了修改，增加了“有限責任合伙”和“非本州有限責任合伙”的條款，從而將有限責任合伙正式納入《合伙法》的框架下。一種新的、為專業(yè)人士所認同的企業(yè)組織形態(tài)，在美國的商業(yè)組織法中牢牢地扎下了根。 回首百年 對于美國的注冊會計師而言，從早期棄公司而選擇合伙，到接納公司形式，再到獲得有限責任合伙的法律地位，一百年間走過了一條不平坦、螺旋上升式的道路。其間交織著企業(yè)
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