【文章內(nèi)容簡介】 號。這部分內(nèi)容在表頭的下方，具有編碼的功效。（2） 工時記錄，包括訂單編號、為不同訂單工作的啟止時間、耗費工時、工資率和工資額。（3） 工長簽字，以保證工時記錄的真實、合法。這樣，通過職工的工時卡中的“訂單編號”可找到特定職工在特定產(chǎn)品、批次或訂單上所耗費的工時及工資額，然后依次將將它們記錄在相應產(chǎn)品、批次或訂單的成本計算單的直接人工部分。本案例共4張工時卡，為簡化起見，這里僅詳細介紹1張，即圖表147。這張工時卡編號為843，為訂單2B47耗費的工資為45元，請對照圖表147 和148兩張圖表，便可發(fā)現(xiàn)，工時卡與成本計算單之間的勾稽關系。 4．制造費用的歸集與分配 制造費用隨著發(fā)生隨著單獨歸集起來。由于本案例按預定分配率和實際直接人工工時進行分配。在成本計算過程中銑磨車間實際發(fā)生的制造費用并不是十分重要。最重要的是計算預定分配率和分產(chǎn)品、批次或訂單統(tǒng)計直接人工工時，然后的根據(jù)特定產(chǎn)品、批次或訂單耗費的直接人工工時，誠意預定分配率即可求得特定產(chǎn)品、批次或訂單應負擔的制造費用。 圖表148 成本計算單訂單編號 2B47 開工日期 2003年3月2日 部門 銑磨車間 完工日期 2003年3月8日 項目 機車專用連接器 完工數(shù)量 2 直接材料直接人工制造費用領料單編號金額（元）工時卡編號工時金額（元）工時分配率金額（元）14873660843545278元/小時21614875506846860149122388504218511054合計140427180216 成本匯總（元）發(fā)運記錄（件）直接材料1404日期數(shù)量結存直接人工 1802003/3/8 0 2制造費用 216總成本1800單位成本 900** 1800元 247。 2單位 = 900元 根據(jù)案例提供的資料，預定分配率計算如下： 預計的制造費用 / 正常產(chǎn)能時的直接人工工時 = 320,000 / 40,00 = 8 （元/小時）從成本計算單“直接人工”部分可以看到，生產(chǎn)機車專用連接器實際所耗費的直接人工工時為27小時，因此，它應該負擔的制造費用為： 預定分配率 實際人工工時 = 8（元/小時） 27（小時） = 216 （元）根據(jù)上述計算，將直接人工工時、分配率和分配額記入到成本計算單（圖表148）的制造費用部分。 5．總成本和單位成本圖表148左下方“成本匯總”部分將直接材料、直接人工和制造費用匯總起來，計算出總成本（1800元），然后用總成本除以產(chǎn)量（2件），求得單位成本（900元）。6．產(chǎn)成品發(fā)運記錄圖表148右下方“發(fā)運記錄”部分用來記錄特定產(chǎn)品、批次或訂單的完工數(shù)量、發(fā)運和結存情況。本案例只記錄完工產(chǎn)品數(shù)量（2件）和結存（2件）。7．對預定分配率的補充說明按預定分配率和實際分配基礎（本案例為直接人工工時）分配制造費用可能出現(xiàn)三種結果：已經(jīng)分配的制造費用可能大于、等于或小于在單獨賬戶中歸集的實際的制造費用。如果是相等情況，那正是我們所追求的，不必額外追加處理程序；但如果是大于或小于的情況，為了保證財務報表的準確性，必須另作處理，其方法有三種：一是如果數(shù)額大，可直接增加或沖減損益表“銷售產(chǎn)品成本”項目；二是如果數(shù)額重大，則需要在在制品、產(chǎn)成品存貨和銷售產(chǎn)品成本之間重新分配；三是遞延，既然本期多分配，那么下期很可能發(fā)生逆轉(zhuǎn)，出現(xiàn)少分配的情況，反之亦反，長期看，多分配和少分配正好抵消。至于那種方法更適合特定企業(yè)，只能視特定企業(yè)的具體情況而定。8．訂單法成本計算流程圖解（圖表149）圖表149訂單法成本計算流程銷售訂單生產(chǎn)指令工時卡領料單成本計算單簽發(fā)生產(chǎn)任務通知單的基礎。生產(chǎn)任務通知單標志著一項訂單正式投產(chǎn)，成本計算開始。會計將訂單的成本累計在成本計算單中成本計算單計算總成本與單位成本費用分配費用分配 二、分步法（一）分步法的意義分步法是按照產(chǎn)品生產(chǎn)的步驟（部門）歸集和分配直接材料、直接人工和制造費用，并計算出產(chǎn)品的單位成本和總成本的方法，主要適用于多步驟條件下的大批量、連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)（如紡織、冶金、機械制造等）。根據(jù)調(diào)查，澳大利亞食品加工、紡織、冶金、煉油、化工等行業(yè)的企業(yè)中使用分步法的企業(yè)分別為96%、91%、92%、100%、75%。分步訂單法的主要特點包括：（1） 成本計算對象最終是大批量生產(chǎn)的產(chǎn)品，但必須借助于各生產(chǎn)步驟或部門這些“中間性成本對象”的成本的計算。（2） 由于產(chǎn)品生產(chǎn)過程是連續(xù)的，因此，在期末計算產(chǎn)品成本時必然有在制品存貨。在制品存貨是未完工產(chǎn)品，為計算產(chǎn)品成本，又必須將未完工產(chǎn)品折算成完工產(chǎn)品，即所謂“約當產(chǎn)量”。 （3）部門生產(chǎn)報告（Department Production Report）正像訂單法中的成本計算單一樣，是分步法最重要的成本文件。 （二）分步法的原理 顧名思義，分步法是與產(chǎn)品生產(chǎn)步驟以及按生產(chǎn)步驟設置的部門有密切的關系。就大批量、連續(xù)生產(chǎn)的制造企業(yè)來說，產(chǎn)品生產(chǎn)有兩種方式：連續(xù)式（Sequential）和平行式（Parallel）。圖表1410描述了一家石油化工廠的生產(chǎn)步驟，是一種典型的平行式生產(chǎn)：從基本原材料——原油投入開始，經(jīng)過原油提煉分成汽油和潤滑油，汽油最終變?yōu)樾镣?，而潤滑油則變?yōu)樗芰?。辛烷和塑料是平行生產(chǎn)的產(chǎn)品。但是如果我們假定該廠只生產(chǎn)辛烷（當然，也可假定只生產(chǎn)塑料），那么，從基本原材料投入開始，依次到部門3，是生產(chǎn)辛烷的生產(chǎn)步驟，完全可以看成連續(xù)式生產(chǎn)。用圖表1410也可以說明連續(xù)式生產(chǎn)。圖表1410 分步法原理部門1原油提煉部門4潤滑油部門2汽油部門3辛烷部門5塑料產(chǎn)成品料工費投入料工費投入料工費投入料工費投入料工費投入基本原材料投入產(chǎn)成品 圖表1410說明成本發(fā)生情況。繼續(xù)假定只生產(chǎn)辛烷，那么，從圖表1410就可以明顯的看出：辛烷的成本應該等于投入的基本原材料成本在依次加上原油提煉、汽油和辛烷三個步驟投入的料工費。從成本計算的程序看首先要計算產(chǎn)品在每一個步驟的成本，然后如何計算最終產(chǎn)品——辛烷的成本，可以采用兩種方法：一是逐步結轉(zhuǎn)法，即基本原材料成本轉(zhuǎn)入原油提煉，加上原油提煉步驟發(fā)生的料工費，求出原油提煉的成本；然后原油提煉成本轉(zhuǎn)入汽油提煉步驟，加上汽油提煉的料工費，求出汽油的成本；再將汽油成本轉(zhuǎn)入辛烷生產(chǎn)步驟，加上辛烷生產(chǎn)的料工費，最終求出辛烷的總成本。二是平行結轉(zhuǎn)法，即分別計算每個步驟發(fā)生的成本（料工費），然后將每個步驟發(fā)生的成本加總，便求出最終產(chǎn)品——辛烷的總成本。不言而喻，分步法最基本的是計算每一個步驟的成本，而最典型的又是按逐步結轉(zhuǎn)法計算每一個步驟的成本。由于制造企業(yè)中的生產(chǎn)部門基本上按生產(chǎn)步驟設置，因而計算一個生產(chǎn)步驟的成本與計算一個部門的成本，具有相同的意義。因此，接下去，我們將集中在一個部門，介紹分步法，特別是其中的約當產(chǎn)量計算、在制品成本計算和生產(chǎn)報告。（三）計算過程 這里我們將采用三個案例來說明分步法的應用過程。【案例2】全球機械制造公司的裝配車間裝配一種特殊油泵。2003年3月1日無任何存貨，截止到3月31日投產(chǎn)并測試車間的油泵為400只，其他相關資料如下：油泵的生產(chǎn)情況 （只） 期初在制品（3月1日）0 3月份投產(chǎn)數(shù)量400 3月份完工并轉(zhuǎn)出的數(shù)量400 期末在制品（3月31日）0油泵的成本發(fā)生情況（元） 3月份發(fā)生的直接材料成本32,000 3月份發(fā)生的轉(zhuǎn)換成本24,000 3月份裝配車間發(fā)生的總成本56,000 這是一個期初和期末都無在制品的案例。其中的轉(zhuǎn)換成本（Conversion Cost）是指直接人工和制造費用之和。引進這個概念，主要為了更加簡明地說明分步法的應用。由于期初期末都沒有在制品，因此，總成本就是3月份發(fā)生的總成本，即56,000元；單位成本也容易計算，用總成本除以3月份完工并轉(zhuǎn)出的數(shù)量（56000247。400 = 140元）便可求得，或者按下列方式： 單位產(chǎn)品直接材料成本（32000247。400）80元單位產(chǎn)品轉(zhuǎn)換成本（24000247。400）60元裝配車間單位產(chǎn)品成本140元 【案例3】在案例2的基礎上，增加期末在制品。相關資料如下： 油泵的生產(chǎn)情況 （只） 期初在制品（3月1日）0 3月份投產(chǎn)數(shù)量400 3月份完工并轉(zhuǎn)出的數(shù)量175 期末在制品（3月31日）225油泵的成本發(fā)生情況（元） 3月份發(fā)生的直接材料成本32,000 3月份發(fā)生的轉(zhuǎn)換成本18,600 3月份裝配車間發(fā)生的總成本50,600225只期末在制品是部分完工的油泵，其中直接材料為投產(chǎn)是全部投入，完工100%，轉(zhuǎn)換成本比較均勻地發(fā)生，平均完工程度為60%。 與案例2比較，在案例3條件下計算油泵的成本會遇到什么新問題呢？新問題是：我們不能用本期發(fā)生的總成本直接除以完工并轉(zhuǎn)出的油泵數(shù)量求得油泵的單位成本。因為本期發(fā)生的成本既用在完工并轉(zhuǎn)出的油泵上，也用在上未完工的在制油泵上，而一只在制的油泵與一只完工的油泵是不相同的。解決的方法就是將在制品折算成完工產(chǎn)品，即計算所謂的“約當產(chǎn)量”。然后用本期發(fā)生的總成本除以約當產(chǎn)量，求出油泵的單位成本，計算過程如圖表1411和圖表1412。 圖表1411：約當產(chǎn)量計算表項目實物數(shù)量約當產(chǎn)量直接材料轉(zhuǎn)換成本期初在制品（3月1日）0本期投產(chǎn)400待核算數(shù)量400本期完工并轉(zhuǎn)出的數(shù)量175175175期末在制品（3月31日）（直接材料完工100%，轉(zhuǎn)換成本完工60%）225225*135**應核算數(shù)量400400310 * 225100% = 225（只）。 **22560% = 135（只）從圖表1411可以看到本期投產(chǎn)的400只油泵，從直接材料方面看確實是400只，但從轉(zhuǎn)化成本方面看只是完成了310只。這樣，如果計算油泵的單位成本，只能將直接材料成本和轉(zhuǎn)換成本分開計算，才是合理的。圖表1412系統(tǒng)地說明了油泵的單位成本和總成本以及在制品成本的計算。 圖表1412：產(chǎn)品成本和在制品成本計算表項目生產(chǎn)成本直接材料轉(zhuǎn)換成本本期發(fā)生的成本（元）50,60032,00018,600約當產(chǎn)量400310單位成本（元）8060本期完工并轉(zhuǎn)出的成本（175只）24,500（17580）（17560）期末在制品（225只）： 直接材料18,000（22580） 轉(zhuǎn)換成本8,100（22560） 期末在制品總成本26,100應核算總成本50,600 圖表1412提供了油泵的單位成本（80 + 60 = 140元）、完工油泵的總成本（24,500元）和在制油泵的總成本（26,100元）。 【案例4】在案例3的基礎上增加期初在制品，可以看成案例3下個月即4月份的情況。相關資料如下：油泵的生產(chǎn)情況 （只） 期初在制品（4月1日）（直接材料完工100%； 轉(zhuǎn)換成本完工60%）225 3月份投產(chǎn)數(shù)量275 3月份完工并轉(zhuǎn)出的數(shù)量400 期末在制品（4月30日）（直接材料完工 100%；轉(zhuǎn)換成本完工50%）100油泵的成本發(fā)生情況（元） 期初在制品成本（其中：直接材料為18,000； 轉(zhuǎn)換成本為8,100元）26,100 4月份發(fā)生的直接材料成本19,800 4月份發(fā)生的轉(zhuǎn)換成本16,380 4月份待核算總成本62,280 與案例3相比，案例4增加了期初在制品。由此派生的問題是期初在制品的一部分工作在上月已經(jīng)完成，從而一部分成本已經(jīng)發(fā)生。反過來說，本期內(nèi)將這些在制品變成完工產(chǎn)品只需要投入部分工作，從而發(fā)生部分成本。那么，在計算成本的過程中如何處理這種情況呢？我們可以采用兩種方法：一是假定本期與上期在單位成本方面相等，將期初的在制品當作本期投產(chǎn)的數(shù)量，其成本當作本期發(fā)生的成本，那么，問題實際上轉(zhuǎn)化成與案例3一樣的情形，即無期初在制品，這種方法稱為加權平均法。二是分別計算期初在制品完工和未完工部分的約當產(chǎn)量