【文章內容簡介】 工資的組成內容進行明細核算。發(fā)放工資時，按區(qū)下發(fā)工資表格式（南農部[2007]1號文件）進行填制發(fā)放。對年中預支工資時，一般借記“應付工資”科目，貸記“現金”、“銀行存款”科目。提取工資時，借記“管理費用”等科目，貸記“應付工資”科目。例13 2006年1月末，村集體經濟組織經批準提取村管理人員1月份工資報酬12000元，其中固定員工報酬9000元，臨時工報酬3000元。另發(fā)放固定員工通迅補助費用2000元,發(fā)放安全巡查人員工資1000元（鎮(zhèn)已下拔安全巡查人員工資3600元/半年）。（1）收到鎮(zhèn)下拔安全巡查人員工資時：借：銀行存款 3600 貸：應付款——臨時員工報酬——安全巡查人員工資 3600 （2）計提時：借：管理費用——固定及其他人員報酬12000 管理費用——電話費 2000 貸：應付工資——固定員工報酬 11000 應付款——臨時員工報酬——臨時員工3000 （3）發(fā)放時：借：應付款——臨時員工報酬——安全巡查人員工資 600 應付福利費——治安 400應付工資——固定員工報酬 11000 應付款——臨時員工報酬 3000貸：現金或銀行存款 15000（二）關于村、社（組）干部報酬的賬務處理核算要求按照權責發(fā)生制原則，為了能夠確切反映當年的損益，村、社（組）干部工資通過“管理費用——干部報酬”和“應付工資——村干部工資”進行核算。核算內容（1）每月發(fā)放干部工資，通過借記“應付工資——村干部工資”，貸記“現金或銀行存款”等相關科目。（2）年終從管理費用中提取干部工資及獎金，借記“管理費用——干部工資”，貸記“應付工資——村干部工資”。（3）年初支付干部報酬時，借記“應付工資——村干部工資”，貸記“現金或銀行存款”，如計提和實際發(fā)放有差額，差額增記或減記“管理費用”。例14 某村每月（半年）發(fā)放干部工資1000元。（1）每月發(fā)放時：借：應付工資——村干部工資 1000貸：現金 1000或者每半年發(fā)放一次： 借：應付工資——村干部工資 6000貸：現金 6000例15 接上例，12月底根據上年綜合考核工資估計今年的綜合考核工資，估計今年綜合考核工資50000元。 借：管理費用——干部工資 50000貸：應付工資——村干部工資 50000例16 接例14，例15，第二年年初計算得出綜合考核工資（即浮動工資+村級集體可支配收入提成工資根據考核結果扣減后的所得）52000元。5200050000＝2000 5200012000＝40000 借：管理費用（增加少計的綜合考核工資） 2000 貸：應付工資 2000借：應付工資——村干部工資 40000貸：現金（扣減之前已經發(fā)放的工資1000*12即12000元） 40000八、“應付福利費”科目（一）核算內容新制度中，我區(qū)對應付福利費下設了18個固定二級科目，包括“福利費結存”、“計劃生育”、“五保戶、烈軍屬”、“困難、低保”、“學?！?、“幼兒園”、“治安”、“喪葬費補助”、“老人退休補助”、“征兵民兵”、“環(huán)境衛(wèi)生”、“公共設施維護”、“文體活動”、“路燈費用”、“農村醫(yī)療保險”、“農村養(yǎng)老保險”、“農民失業(yè)保險”、“其他”等。應付福利費取得的來源按當年收益制度規(guī)定比例計提，入“應付福利費福利費結存”貸方（新規(guī)定比例尚未發(fā)文，暫按舊制度即留存收益10%以上計提）。 提取福利費 借：收益分配——提取福利費 貨：應付福利費——福利費結存經批準，公益金彌補福利費不足借：公積公益金——彌補福利費 貸：應付福利費——福利費結存支付各種福利費借：應付福利費——福利費各項開支 貸：現金或銀行存款說明：福利費各項開支是指除福利費結存外的17個二級科目。結轉福利費各項開支(設自動轉帳憑證) 借：應付福利費——福利費結存 貸：應付福利費——福利費各項開支 這里要提的是：有的村對垃圾費的收支入了“其他收入”和“其他支出”科目，應改為垃圾費支出入“應付福利費——環(huán)境衛(wèi)生——垃圾費”、代收代支的垃圾費通過“應收款”和“應付款”科目核算。（二）要求福利費的使用一般堅持先提后用原則。福利費的結轉可以每月一次或年終一次結轉。應付福利費不包括興建集體福利等公益設施支出。除了“應付福利費——福利費結存”有貸方發(fā)生數外，其他17個二級科目不存在貸方發(fā)生數。九、“一事一議資金”科目一事一議資金的概念。一事一議資金是指村集體經濟組織興辦村民受益的生產、公益事業(yè)時，按照國家法規(guī)、政策的規(guī)定，以“一事一議”的形式向村民籌集的專項資金。一事一議籌勞不通過本科目核算，應通過“公積公益金”科目核算。為了反映和監(jiān)督村集體經濟組織一事一議資金的籌集和使用情況，村集體經濟組織應設置“一事一議資金”科目，貸方登記一事一議資金的籌集，借方登記一事一議資金的使用。本科目的期末貸方余額，反映村集體經濟組織應當用于一事一議專項工程建設的資金；期末借方余額，反映村集體經濟組織一事一議專項工程建設的超支數。本科目應按照所議項目設置明細賬，進行明細核算；同時，必須另設備查簿對一事一議資金的籌集和使用情況進行登記。一事一議資金的會計處理村集體經濟組織一事一議資金的會計處理主要涉及五個方面：第一，一事一議資金的籌集；第二，一事一議資金的使用；第三，一事一議籌資建設項目完成后存在余款；第四，一事一議籌資建設項目存在資金不足；第五，一事一議資金的減免。（1）一事一議資金籌集的處理一事一議籌集方案經過社員（村民）大會通過時，形成了村集體經濟組織應收村民的款項。因此，村集體經濟組織應于一事一議籌資方案通過時，按照通過的籌資金額，借記“應收款”，貸記“一事一議資金”科目。村集體經濟組織收到農戶交來的一事一議專項籌資時，借記“現金”、“銀行存款”科目，貸記“應收款”科目。（2）一事一議資金使用的處理（講解P123P126）村集體經濟組織使用一事一議資金購入不需要安裝的固定資產時，借記“固定資產”科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目。工程完工后，如果形成固定資產，則借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目，同時，借記“一事一議資金”科目，貸記“公積公益金”科目；如果不形成固定資產，則按使用一事一議資金的金額，借記“經營支出”、“其他支出”等科目，貸記“在建工程”科目，同時，借記“一事一議資金”科目，貸記“公積公益金”科目。 十、“公積公益金”科目公積公益金是村集體經濟組織從收益中提取的和其他來源取得的，用于擴大生產經營、承擔經營風險以及集體公益事業(yè)的專用基金（新規(guī)定比例尚未發(fā)文，暫按舊制度即留存收益30%以上計提）。 （一）公積公益金的來源從形成來源上看，村集體經濟組織的公積公益金的來源主要有以下幾個渠道：（1）從本年收益中提取。（2）從其他來源取得的公積公益金主要包括：資本溢價、接受捐贈、征用土地補償費、拍賣“四荒”使用權價款、一事一議籌資籌勞轉入、撥款轉入、對外投資中實物資產重估增值等。（二）公積公益金的使用根據國家有關規(guī)定，并經過規(guī)定程序批準后，村集體經濟組織的公積公益金可用于以下方面：（1）轉增資本；（2）彌補福利費不足；（3）彌補虧損；（4）下撥村小組福利,生產設施資金。值得注意的是，公積公益金轉增資本、彌補福利費不足以及彌補虧損的數額，可以由村集體經濟組織根據實際情況及國家有關規(guī)定確定，但必須經社員（村民）大會或社員（村民）代表大會討論通過后執(zhí)行，并向群眾公布。（三）公積公益金核算的內容為了反映和監(jiān)督村集體經濟組織公積公益金的提取和使用等增減變動情況，村集體經濟組織應設置“公積公益金”科目。該科目的貸方登記從收益中提取和從其他來源取得的公積公益金的數額，借方登記將公積公益金用于轉增資本、彌補福利費不足或彌補虧損而減少公積公益金的數額；期末貸方余額反映村集體經濟組織公積公益金的結余數額。為了反映村集體經濟組織公積公益金的構成及其變動情況，“公積公益金”科目還須按來源設置明細科目，進行明細核算。（四）帳務處理在這次新制度執(zhí)行中，我區(qū)將“公積公益金”科目設置了統(tǒng)一的二級科目，主要包括土地基金、公積金、公益金、彌補福利費、彌補虧損、轉增資本、接受捐贈、資本溢價、資產重估、撥款轉入、其他（一事一議籌勞）等，且土地基金固定了三級科目（征地補償費和土地流轉款）。公益金款項用于彌補福利費，公積金、接受捐贈、資本溢價、資產重估、撥款轉入、其他等款項可用于彌補虧損或轉增資本,但使用接受捐贈、資本溢價、資產重估、撥款轉入、其他等款項彌補虧損或轉增資本時要將這些明細科目轉到“公積金”明細下再進行彌補虧損或轉增資本。關于“公積公益金——土地基金”的核算土地基金是核算村集體經濟組織發(fā)生的土地補償費和集體建設用地使用權流轉收益（集體土地出租除外）的收支業(yè)務，經規(guī)定程序批準土地基金可用于發(fā)展擴大生產經營。（1）征地補償費核算 ①收到征地補償款時借：現金或銀行存款 貸：公積公益金——土地基金——征地補償費②同時計提和分配土地補償費根據《佛山市南海區(qū)農村集體土地征用補償費及農村集體建設用地使用權流轉收益管理暫行辦法》（南府[2003]181）號文件第四條規(guī)定：屬于農村集體經濟組織的土地征用補償費和建設用地使用權出讓、轉讓的收益，提留、分配規(guī)定為：50%納入公益金管理，主要用于農民的社會保障安排（參加社會養(yǎng)老保險、農村基本醫(yī)療保險、農民失業(yè)保障等）；不小于20%納入公積金管理，主要用于發(fā)展農村集體經濟；30%以內可以分配到農民個人。借：公積公益金——土地基金——征地補償費 貸：公積公益金——公積金（計提20%）貸：應付福利費——農村養(yǎng)老保險 ——農村醫(yī)療保險 （三項合計計提50%） ——農村失業(yè)保險 貸：應付款——應付個人補償款 （計提30%）③支付個人補償借：應付款——應付個人補償款 貸：銀行存款（或現金）注：①社會保障安排還包括勞動就業(yè)培訓、困難救濟等都可在50%范圍內開支。②由于農村的養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)這三項保險的各計提比例沒有規(guī)定，使財務人員難以操作。而目前農村只有醫(yī)療保險，因此，在計提時，可將全部計提金額放在醫(yī)療保險中掛賬，待其他兩項保險等有發(fā)生時再通過醫(yī)療保險中轉入。③“應付款——應付個人補償款”科目的期末貸方余額，反映村集體經濟組織按制度規(guī)定計提，但尚未分配的征地補償費和土地流轉款數額；村集體經濟組織超出制度規(guī)定比例分配征地補償費和土地流轉款時，其超出部分建議根據有關實際分配資料（如：分配審批方案、收款簽收表等），直接沖減原計提的“公積公益金——公積金”和“應付福利費——農村醫(yī)療保險”等，其沖減順序為應先“應付福利費——農村醫(yī)療保險”后“公積公益金——公積金”。提問:征地款中牽涉到鎮(zhèn)政府只對村委會一個單位下撥款時，征地款含有村委會和村小組收款的，村委會賬如何處理、村小組賬如何處理？如青苗補償款支付時如何處理？村、組分配又該怎樣？回答:①村委會收到鎮(zhèn)撥入的征地款時,先將征地款貸記入村委會賬“應付款——鎮(zhèn)下撥征地款”，然后將征地款進行分解，村委會借記“應付款——應付征地款，貸記入“公積公益金——土地基金——征地補償費”，再按征地補償費的核算進行處理。村民小組賬收到征地款時，借記“銀行存款”，貸記入“公積公益金——土地基金——征地補償費”，然后再按征地補償費的核算進行處理。②對鎮(zhèn)下撥的青苗補償款，有的情況是鎮(zhèn)對到村民小組下撥，有的是通過村委會下撥，當村委會收到鎮(zhèn)下撥青苗補償款時，村委會賬通過“應付款——鎮(zhèn)下撥村民小組青苗補償款”科目核算，村民小組收到村委會交來的青苗補償款時，通過“應付款——青苗補償款”科目核算。 ③對于征地補償費和出讓、轉讓的土地流轉款的分配問題，村委會將收到的征地補償費和出讓、轉讓的流轉款時在“公積公益金——土地基金”明細科目下，提取20%轉入“公積公益金——公積金”科目，提取50%轉入“應付福利費——農村醫(yī)療保險”，剩余的30%仍放在“公積公益金——土地基金”明細科目中，留待以后用于發(fā)展集體經濟時再將該余款轉出使用。村民小組收到的征地補償費和出讓、轉讓的土地流轉款，分配時按正常程序處理。例17 2006年9月20日