【文章內(nèi)容簡介】 000（2）投資損益的確認投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。被投資單位實現(xiàn)凈利潤借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　貸：投資收益被投資單位發(fā)生凈虧損借：投資收益　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整提示：采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,在確認應(yīng)享有或應(yīng)分擔被投資單位的凈利潤或凈虧損時,在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上,應(yīng)考慮以下因素的影響進行適當調(diào)整:①被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的,應(yīng)按投資方的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整。　 ②投資方在確認應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當以取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。③在評估投資方對被投資單位是否具有重大影響時，遵循實質(zhì)重于形式的原則，應(yīng)當考慮潛在表決權(quán)的影響，但在確認應(yīng)享有的被投資單位實現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動的份額時，潛在表決權(quán)所對應(yīng)的權(quán)益份額不應(yīng)予以考慮，計算的時候只考慮現(xiàn)有的份額。④在確認應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位凈利潤（或凈虧損）金額時，法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資方的凈損益應(yīng)當予以剔除后計算，例如，被投資單位發(fā)行了分類為權(quán)益的可累積優(yōu)先股等類似的權(quán)益工具，無論被投資單位是否宣告分配優(yōu)先股股利，投資方計算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤時，均應(yīng)將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除?！景咐考坠居?07年1月10日購入乙公司30%的股份，購買價款為3 300萬元，并自取得投資之日起派人參與乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為9 000萬元，除表86所列項目外，乙公司其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。假定乙公司于207年實現(xiàn)凈利潤900萬元，其中，在甲公司取得投資時的賬面存貨有80%對外出售。甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均按年限平均法（直線法）提取折舊或攤銷，預(yù)計凈殘值均為0。假定甲、乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。表86　　　　　　　　　　　　　　　　　 單位：萬元項目賬面原價已提折舊或攤銷公允價值乙公司預(yù)計使用年限甲公司取得投資后剩余使用年限存貨7501 050固定資產(chǎn)1 8003602 4002016無形資產(chǎn)1 0502101 200108合計3 6005704 650甲公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時，應(yīng)在乙公司實現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時乙公司有關(guān)資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值差額的影響進行調(diào)整（假定不考慮所得稅影響）：存貨賬面價值與公允價值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤=（1 050750）80%=240（萬元）固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額=2 400247。161 800247。20=60（萬元）無形資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷額=1 200247。81 050247。10=45（萬元）調(diào)整后的凈利潤=9002406045=555（萬元）甲公司應(yīng)享有份額=55530%=（萬元）確認投資收益的賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　 　　1 665 000　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　 　　　1 665 000⑤對于投資方或納入投資方合并財務(wù)報表范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷。即，投資方與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，按照應(yīng)享有的比例計算歸屬于投資方的部分，應(yīng)當予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認投資損益?！咎崾尽客顿Y企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷與投資企業(yè)與子公司之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷有所不同，母子公司之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益在合并財務(wù)報表中是全額抵銷的，而投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷僅僅是投資企業(yè)或是納入投資企業(yè)合并財務(wù)報表范圍的子公司享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益份額部分。（3）逆流交易【案例】甲企業(yè)于207年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽＜俣灼髽I(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。207年8月，乙公司將其成本為600萬元的某商品以1 000萬元的價格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至207年資產(chǎn)負債表日，甲企業(yè)仍未對外出售該存貨。乙公司207年實現(xiàn)凈利潤為3 200萬元。假定不考慮所得稅因素。甲企業(yè)在按照權(quán)益法確認應(yīng)享有乙公司207年凈損益時，應(yīng)進行以下賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　 　5 600 000　　　　　　　　　　　　 　　　　 （28 000 00020%） （調(diào)整后）　貸：投資收益　　　　　　 　　　　　　　　　5 600 000進行上述處理后，投資企業(yè)有子公司，需要編制合并財務(wù)報表的，在合并財務(wù)報表中，因該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價值當中，應(yīng)在合并財務(wù)報表中進行以下調(diào)整：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　 800 000　　　　　　　　　　 [（10 000 0006 000 000）20%]　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800 000假定至207年12月31日，甲企業(yè)已對外出售該存貨的70%，30%形成期末存貨。經(jīng)調(diào)整后的凈利潤=3 20040030%= 3 080（萬元）借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　 6 160 000　　　　　　　　　　　　　　　　　（30 800 00020%）　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　 6 160 000合并財務(wù)報表中進行以下調(diào)整：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　 240 000　　　　　　　　　　　　　　?。?00 00030%）（未實現(xiàn)的毛利部分）貸：存貨　　　　　　　　　　　　　 240 000【延伸】甲企業(yè)至207年末未出售上述存貨，于208年將上述商品全部出售乙公司208年實現(xiàn)凈利潤為3 600萬元。假定不考慮所得稅因素。個別報表應(yīng)確認投資收益=（3 600+400）20%=800（萬元）借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　 　8 000 000　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　 　　　8 000 000因甲公司將上述存貨已全部出售，所以合并報表中無調(diào)整分錄。若甲企業(yè)208年將上述商品對外出售80%，乙公司208年實現(xiàn)凈利潤為3 600萬元。假定不考慮所得稅因素。個別報表應(yīng)確認投資收益=（3 600+40080%）20%= 784（萬元）借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　 7 840 000　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 7 840 000（對外實現(xiàn)多少就加回來多少毛利，因為這部分已經(jīng)對外實現(xiàn)，無需再去抵消這部分利潤和存貨金額）因有20%存貨尚未出售，應(yīng)調(diào)整合并報表中存貨項目的金額=4 000 00020%20%=160 000（元）借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　 160 000　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160 00（4）順流交易【教材例818】甲企業(yè)持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。207年，甲企業(yè)將其賬面價值為600萬元的商品以1 000萬元的價格出售給乙公司。至207年資產(chǎn)負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司207年凈利潤為2 000萬元。假定不考慮所得稅因素。甲企業(yè)在該項交易中實現(xiàn)利潤400萬元，其中的 80（40020%）萬元是針對本企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計算確認投資損益時應(yīng)予抵銷，即甲企業(yè)應(yīng)當進行的賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　 3 200 000　　　　　　　　　　 ?。郏? 000萬元400萬元）20%］　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 3 200 000上述分錄可分解為：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　 4 000 000　　　　　　　　　　　　　 　　　 （20 000 00020%）　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 4 000 000借：投資收益　　　　　　　　800 000（4 000 00020%）　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　 800 000甲企業(yè)如需編制合并財務(wù)報表，在合并財務(wù)報表中對該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個別報表已確認投資損益的基礎(chǔ)上進行以下調(diào)整：借：營業(yè)收入　 　　　　　2 000 000（10 000 00020%）　貸：營業(yè)成本　　　　　　　1 200 000（6 000 00020%）　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　 　　　800 000【提示】在甲企業(yè)的個別報表中，無論甲企業(yè)銷售給乙公司的是何種資產(chǎn)，其產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的消除均反映在“投資收益”中；但從合并財務(wù)報表的角度，乙公司不參與合并，和乙公司沒關(guān)系，在合并上應(yīng)當?shù)窒氖羌坠咎撛龅哪遣糠质杖牒统杀尽?yīng)當說明的是：投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。【例題】甲公司持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。216年，甲公司將其賬面價值為800萬元的商品以640萬元的價格出售給乙公司。至216年12月31日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相等，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司216年度實現(xiàn)凈利潤2 000萬元，不考慮所得稅等其他因素的影響。上述甲公司在確認應(yīng)享有乙公司216年凈損益時，如果有證據(jù)表明交易價格640萬元與甲公司該商品賬面價值800萬元之間的差額是該資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，在確認投資損益時不應(yīng)予以抵銷。甲公司應(yīng)當進行的會計處理為：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　400（2 00020%）　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400注意：與子公司之間的內(nèi)部交易，要全部抵消，不管是否對外實現(xiàn)；由于乙公司不是子公司，不參與合并，只要他們之間的交易對外實現(xiàn)，就不用調(diào)整長投和投資收益，相應(yīng)的就不用在合并報表做處理。（4）合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理1符合下列情況之一的，合營方不應(yīng)確認該類交易的損益：與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給合營企業(yè)；投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計量；投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實質(zhì)?！纠}】甲公司與乙公司共同出資設(shè)立丙公司，各持股比例50%，共同控制丙公司。216年1月1日甲公司投出廠房，該廠房的賬面原值2 000萬元，已提折舊400萬元，公允價值1 700萬元。假定該項投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實質(zhì)。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費。要求：編制甲公司216年1月1日對丙公司投資的會計分錄?！敬鸢浮拷瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理　　　　　　 　　　　　　　　　1 600　　累計折舊　　　　　　　　　　 　　　　　　　　400　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　 　　　　　　　　　2 000借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　 　　　　　1 600　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　 　　　　　　　　1 6002合營方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風險和報酬并且投出資產(chǎn)留給合營企業(yè)使用的，應(yīng)在該項交易中確認歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得和損失。交易表明投出或出售的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營方應(yīng)當全額確認該部分損失?！纠}】甲公司、乙公司、丙公司于216年3月31日共同出資設(shè)立丁公司，注冊資本為5 000萬元，甲公司持有丁公司注冊資本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注冊資本的31%，丁公司為甲、乙、丙公司的合營企業(yè)。甲公司以其固定資產(chǎn)（廠房）出資，該廠房的原價為1 600萬元，累計折舊為300萬元，公允價值為1 900萬元，未計提減值準備；乙公司和丙公司均以1 550萬元的現(xiàn)金出資。假定廠房的尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。丁公司216年實現(xiàn)凈利潤為800萬元。假定甲公司有子公司，需要編制合并財務(wù)報表，不考慮增值稅和所得稅等相關(guān)稅費的影響。要求：編制甲公司216年度個別財務(wù)報表中與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄及216年12月31日編制合并財務(wù)報表時的調(diào)整分錄?！敬鸢浮浚?）甲公司在個別財務(wù)報表中的處理甲公司上述對丁公司的投資，按照長期股權(quán)投資準則的原則確認初始投資成本；投出廠房的賬面價值與其公允價值之間的差額600萬元（1 9001 300）確認為處置損益（利得），其賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　 1 300　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 600借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　 1 900　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　 　　　　　1 900借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　 600　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　 　　　　　　　600216年12月31日投出固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益=600600247。 109/12=555（萬元）。216年甲公司個別報表中應(yīng)確認的投資收益=（800555）38% =（萬元）借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　貸：投資收益