上市公司若干會(huì)計(jì)問題探討7(編輯修改稿)
2025-04-24 00:09 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 后利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)，可能會(huì)使新股東的利益 直接受損，所以用盈余公積來(lái)彌補(bǔ)虧損也是一種辦法，在盈余公積不足以彌補(bǔ)虧損時(shí)，再以稅后利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)。 以上三種觀點(diǎn)，請(qǐng)大家討論。這一問題的核心是，不同方式下對(duì)新老股東利益保護(hù)是不相同的。關(guān)于利潤(rùn)分配問題，茲節(jié)錄兩處現(xiàn)行法規(guī)依據(jù)，供大家分析：依據(jù) 1．根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第 32規(guī)定：“企業(yè)的利潤(rùn)按照國(guó)家規(guī)定做相應(yīng)的調(diào)整后，依法繳納所得稅。 繳納所得稅后的利潤(rùn)，除國(guó)家另有規(guī)定者外，按照下列順序分配：1. 彌補(bǔ)被沒收財(cái)物損失，違反稅法規(guī)定支付的滯納金和罰款；2. 彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損；3. 提取法定公積金。4. 提取公益金。5. 向投資者分配利潤(rùn)?！币罁?jù)2．《公司法》第177條規(guī)定：“公司分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤(rùn)的百分之十列入公司法定公積金，并提取利潤(rùn)的百分之五至百分之十列入公司法定公益金。……公司法定公積金不足以彌補(bǔ)上一年度虧損的，在依照前款規(guī)定提取法定公積金和法定公益金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。公司在從稅后利潤(rùn)中提取法定公積金后，經(jīng)股東會(huì)決議，可以提取任意公積金。公司彌補(bǔ)虧損和提取公積金、法定公益金后所余利潤(rùn)，有限責(zé)任公司按照股東的出資比例分配，股份有限公司按照股東持有的股份比例分配。股東會(huì)或者董事會(huì)違反前款規(guī)定，在公司彌補(bǔ)虧損和提取法定公積金、法定公益金之前向股東分配利潤(rùn)的，必須將違反規(guī)定分配的利潤(rùn)退還公司。”六、關(guān)于四項(xiàng)準(zhǔn)備計(jì)提與所得稅會(huì)計(jì)關(guān)系問題 企業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算確定，總是建立在一定的會(huì)計(jì)政策基礎(chǔ)之上，存貨等四項(xiàng)準(zhǔn)備到實(shí)施與否，必定會(huì)帶來(lái)不同的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，但由于這是財(cái)政部印發(fā)的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，并未獲得國(guó)家稅務(wù)局的認(rèn)可，它對(duì)所得稅計(jì)算應(yīng)無(wú)影響。所以，上市公司在計(jì)提了四項(xiàng)準(zhǔn)備后，應(yīng)作納稅調(diào)整。從全國(guó)范圍內(nèi)講，對(duì)于短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨缺價(jià)準(zhǔn)備以及長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，由于在此之前不予計(jì)提，故應(yīng)全額作納稅調(diào)整：對(duì)于壞賬準(zhǔn)備，需要作納稅調(diào)整的有兩部分，一是壞賬準(zhǔn)備計(jì)提基數(shù)部分，即在35號(hào)文出臺(tái)后按應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款兩部分計(jì)提，而在這之前是按應(yīng)收賬款計(jì)提，所以按其他應(yīng)收款計(jì)提部分應(yīng)作納稅調(diào)整。二是壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例部分，即超過行業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定計(jì)提環(huán)賬準(zhǔn)備比例3－5％。部分應(yīng)作納稅調(diào)整。倘若改變壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法，則應(yīng)就改變前后的壞賬準(zhǔn)備的差額作納稅調(diào)整。值得一提的是，浙江省地方稅務(wù)局曾于2000年3月頒發(fā)浙地稅二[2000]92號(hào)《關(guān)于股份有限公司計(jì)提的四項(xiàng)準(zhǔn)備稅前扣除問題的通知》（1999年1月1日起開始執(zhí)行），規(guī)定對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后可在企業(yè)所得稅稅前列支。浙江省的上市公司應(yīng)照此處理（短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備不得在所得稅前扣除）。七、建設(shè)工程檔案資料的管理 做好建設(shè)項(xiàng)目的工程技術(shù)檔案資料工作，對(duì)保證各項(xiàng)工程建成后順利地交付生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、使用以及為將來(lái)的維修、擴(kuò)建、改建、科研、生產(chǎn)組織都有著十分重要的作用。各建設(shè)項(xiàng)目的管理、設(shè)計(jì)、施工和監(jiān)理單位應(yīng)對(duì)整個(gè)工程建設(shè)從建設(shè)項(xiàng)目的提出到竣工投產(chǎn)、交付使用的各個(gè)階段所形成的文字材料、圖紙、圖表、計(jì)算材料、照片、錄相、磁帶等進(jìn)行收集、整理、歸檔，并努力保管好。建設(shè)單位建設(shè)工程檔案管理應(yīng)注意下列要求：1. 檔案資料的有效性。凡是列入技術(shù)檔案的技術(shù)文件、資料，都必須如實(shí)反映情況，不得擅自修改、偽造或事后補(bǔ)作，都必須經(jīng)過有關(guān)工程技術(shù)負(fù)責(zé)人的正式審定。2. 檔案資料的安全性。工程技術(shù)檔案必須由專門部門嚴(yán)加管理，不得遺失損壞，經(jīng)營(yíng)人員調(diào)動(dòng)時(shí)要辦理交接手續(xù)，重要資料（包括隱蔽工程簽證、照相）還應(yīng)有特別的安全保護(hù)措施。3. 檔案資料的完整性。建設(shè)工程項(xiàng)目一般技術(shù)資料有：（1）可行性研究報(bào)告及其批準(zhǔn)文件：（2）初步設(shè)計(jì)（擴(kuò)大初步設(shè)計(jì)、技術(shù)設(shè)計(jì)）及其審批文件；（3）地質(zhì)勘探資料；（4）設(shè)計(jì)變更及技術(shù)核定單；（5）試樁記錄；（6）地下埋設(shè)管線的實(shí)際坐標(biāo)、標(biāo)高資料；（7）征地報(bào)告及核定圖紙、補(bǔ)償拆遷協(xié)議書、征（借）土地協(xié)議書、土地出讓合同；（8）施工合同；（9）建設(shè)過程中有關(guān)請(qǐng)示報(bào)告和批復(fù)文件以及往來(lái)文件；（10）單位工程圖紙總目錄及施工圖、竣工圖；（11）系統(tǒng)聯(lián)動(dòng)試車記錄和合格證、設(shè)備聯(lián)動(dòng)運(yùn)轉(zhuǎn)記錄；（12）采用新結(jié)構(gòu)、新技術(shù)、新材料試驗(yàn)研究資料：（13）技術(shù)革新建議的試驗(yàn)、采用、改進(jìn)記錄；（14）有關(guān)重要的技術(shù)決定和技術(shù)管理的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)；（15）建筑物、構(gòu)筑物重要設(shè)備的使用要點(diǎn)說明。建設(shè)單位在這些檔案的保管上應(yīng)力求完整。 鑒于設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理單位均建有與工程有關(guān)的工程技術(shù)檔案，建設(shè)單位檔案管理工作者還應(yīng)根據(jù)需要和可能，向該單位索取今后維護(hù)、改擴(kuò)建所必要的工程技術(shù)資料。國(guó)家對(duì)建設(shè)工程技術(shù)檔案有送交城建檔案館的規(guī)定，建設(shè)單位為此向檔案館交付押金，在檔案資料送交檔案館并符合要求后才能退回押金。送交檔案館的技術(shù)檔案數(shù)據(jù)管理應(yīng)包括以下內(nèi)容：1. 在從建設(shè)項(xiàng)目的提出、調(diào)研、可行性研究、評(píng)估、決策、計(jì)劃安排到勘測(cè)、設(shè)計(jì)、施工、生產(chǎn)準(zhǔn)備、竣工投產(chǎn)交付使用的全過
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