【文章內(nèi)容簡介】 業(yè)合并中取得的子公司，除應(yīng)考慮會計政策及會計期間的差別，需要對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值，對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整，使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。將股權(quán)投資核算的成本法調(diào)整為權(quán)益法合并會計報表的抵銷的問題母公司對子公司的投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤——年末數(shù) 商譽 （借方差額） 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益母公司的投資收益與子公司凈利潤的抵銷債權(quán)與債務(wù)的抵銷應(yīng)收、應(yīng)付的抵銷；壞帳準(zhǔn)備的抵銷；投資收益與財務(wù)費用的抵銷。收入、成本與存貨中未實現(xiàn)利潤的抵銷考慮連續(xù)期的抵銷問題（1）假設(shè)上期從集團公司購入本期存貨全部對外銷售了借：未分配利潤——年初 貸：營業(yè)成本 （2）假設(shè)本期從集團公司購入存貨全部對外銷售了借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 （3）期末未售出部分進行調(diào)整借：營業(yè)成本 貸：存貨（母公司銷售存貨的毛利，乘以子公司未售出的比例，等于存貨中未實現(xiàn)的利潤。）收入、成本與固定資產(chǎn)的抵銷類似于上面的收入、成本與存貨中未實現(xiàn)利潤的抵銷第七節(jié) 附注確定報告分部要考慮的3個指標(biāo)（10%、75%）。披露分部信息的兩種形式：主要報告形式和次要報告形式。注意關(guān)聯(lián)方的確定。第二十章 行政事業(yè)單位會計國庫集中收付制度國庫單一賬戶體系 支付程序串講一串講提綱：一、考試題型及答題技巧 二、考試重點與典型例題分析 三、考試中應(yīng)注意的問題典型例題講解： 【例1】甲公司系上市公司，2003年年末庫存乙原材料、丁產(chǎn)成品的賬面余額分別為1000萬元和500萬元；年末計提跌價準(zhǔn)備前庫存乙原材料、丁產(chǎn)成品計提的跌價準(zhǔn)備的賬面余額分別為0萬元和100萬元。庫存乙原材料將全部用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品，預(yù)計丙產(chǎn)成品的市場價格總額為1100萬元，預(yù)計生產(chǎn)丙產(chǎn)成品還需發(fā)生除乙原材料以外的總成本為300萬元，預(yù)計為銷售丙產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費總額為55萬元。丙產(chǎn)成品銷售中有固定銷售合同的占80％，合同價格總額為900萬元。丁產(chǎn)成品的市場價格總額為350萬元，預(yù)計銷售丁產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費總額為18萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2003年12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為（?。┤f元。 【答案】C 【解析】本題的考核點是存貨跌價準(zhǔn)備的計提。（1）丁產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=35018=332萬元，丁產(chǎn)品的賬面余額為500萬元，需保留跌價準(zhǔn)備168萬元，計提前跌價準(zhǔn)備余額為100萬元，故需補提68萬元；（2）乙材料生產(chǎn)的丙產(chǎn)品有固定合同部分的可變現(xiàn)凈值=9005580%=856萬元；丙產(chǎn)品有固定合同部分的成本=（1000+300）80%=1040萬元，乙材料需計提跌價準(zhǔn)備，乙材料此部分的可變現(xiàn)凈值=900—30080%—5580%=616萬元，乙材料此部分的成本=100080%=800萬元，需計提存貨跌價準(zhǔn)備184萬元；丙產(chǎn)品無合同部分的可變現(xiàn)凈值=110020%5520%=209萬元；丙產(chǎn)品無固定合同部分的成本=（1000+300）20%=260萬元，乙材料需計提跌價準(zhǔn)備，乙材料此部分的可變現(xiàn)凈值=110020%—30020%—5520%=149萬元，乙材料此部分的成本=100020%=200萬元，需計提存貨跌價準(zhǔn)備51萬元；（3）故計提的存貨跌價準(zhǔn)備=68+184+51=303萬元?！纠?】考核長期股權(quán)投資 甲股份有限公司(以下稱甲公司)2007年度至2009年度與長期股權(quán)投資相關(guān)的業(yè)務(wù)如下：(1) 2007年1月1日，甲公司以一塊土地使用權(quán)作為對價，取得了乙公司30％的股權(quán)，對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響。該土地使用權(quán)的賬面余額為3000萬元，累計攤銷200萬元，賬面價值為2800萬元，公允價值為4000萬元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為10000萬元。投資日，乙公司除辦公樓的賬面價值8000萬元與其公允價值8500萬元有較大差異外，其余資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其公允價值變化不大。該辦公樓剩余折舊年限為20年，預(yù)計凈殘值為0，按直線法計提折舊。(2) 2007年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元，除此之外沒有其他所有者權(quán)益的變動。(3) 2008年4月，乙公司宣告分配利潤700萬元；并于當(dāng)月發(fā)放完畢。(4) 2008年度，乙公司發(fā)生凈虧損2000萬元；由于可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)增加資本公積400萬元。(5) 2008年12月31日，甲公司對乙公司投資出現(xiàn)減值的跡象，甲公司在綜合考慮各有關(guān)因素的基礎(chǔ)上，估計對乙公司投資的可收回金額為3950萬元。(6) 2009年1月25日，甲公司將其在乙公司的投資全部對外轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價款3880萬元，相關(guān)股權(quán)手續(xù)已辦妥，轉(zhuǎn)讓價款已收存銀行(不考慮轉(zhuǎn)讓過程發(fā)生的相關(guān)稅費)。 要求：（1）指出甲公司對乙公司投資應(yīng)采取何種核算方法？（2）編制與甲公司乙公司長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄（假定不考慮相關(guān)稅費）。(“長期股權(quán)投資”寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬元表示)?！敬鸢浮浚?）指出甲公司對乙公司投資應(yīng)采取何種核算方法甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。新準(zhǔn)則規(guī)定，對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)應(yīng)采用權(quán)益法核算，對子公司投資和沒有重大影響、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法。（2）編制與甲公司對乙公司長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄①2007年1月1日投資時借：長期股權(quán)投資——乙公司（成本）4000 累計攤銷 200 貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 3000 營業(yè)外收入（4000－2800）1200因初始投資成本4000萬元大于取得的“份額”3000萬元（1000030％），不調(diào)整初始投資成本。②2007年末確認(rèn)權(quán)益按照公允價值為基礎(chǔ)應(yīng)調(diào)整的折舊額＝（8500－8000）247。20＝500247。20＝25（萬元），不考慮所得稅影響，使凈利潤減少25萬元，調(diào)整后的凈利潤＝3000－25＝2975（萬元），應(yīng)確認(rèn)投資收益＝297530％＝（萬元）：借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 貸：投資收益 ③2008年4月分配利潤借：應(yīng)收股利 （70030％） 210 貸：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 210借：銀行存款 210 貸：應(yīng)收股利 210④2008年末確認(rèn)權(quán)益調(diào)整后的凈利潤＝－2000－25＝－2025（萬元）借：投資收益 （202530％） 貸：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）借：長期股權(quán)投資——乙公司（其他權(quán)益變動）120 貸：資本公積——其他資本公積（ 40030％） 120⑤2008年末計提減值計提減值前，長期股權(quán)投資賬面余額＝4000＋－210－＋120＝4195（萬元）應(yīng)計提減值準(zhǔn)備＝4195－3950＝245（萬元）借：資產(chǎn)減值損失 245 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 245⑥轉(zhuǎn)讓時借：銀行存款 3880 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 245 資本公積——其他資本公積 120 貸：長期股權(quán)投資——乙公司（成本） 4000 ——乙公司（損益調(diào)整） 75 ——乙公司（其他權(quán)益變動）120 投資收益 50【例3】考核金融資產(chǎn) 甲公司有關(guān)金融資產(chǎn)交易資料如下：　?。?）2007年1月1日，甲公司按面值從債券二級市場購入B公司公開發(fā)行的債券面值為150萬元，票面利率3%，每年年末支付一次利息。假定甲公司初始確認(rèn)該債券時計算確定的債券實際利率為3%，不考慮其他因素，其他資料如下：　?。?）2007年12月31日，該債券的市場價格為140萬元。公司預(yù)計該債券的價格下跌是暫時的。　?。?）2008年，B公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。2008年12月31日，該債券的公允價值下降為120萬元。甲公司預(yù)計，該債券的公允價值預(yù)計會持續(xù)下跌，該債券發(fā)生了減值。（4）2009年1月1日開始，B公司調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)并整合其他資源，致使上年發(fā)生的財務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。2009年12月31日，該債券的公允價值已上升至130萬元。假設(shè)該公允價值上升與確認(rèn)原減值損失的不利事項消除有關(guān)?！　。?）2010年1月1日，將該債券轉(zhuǎn)讓出去，實得價款156萬元要求：（1）假定甲公司將該債券劃分為交易性金融資產(chǎn)，要求編制甲公司相關(guān)的會計分錄。（2）假設(shè)甲公司將該債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)，要求編制甲公司2008年末和2009年末計提金融資產(chǎn)減值的會計分錄?！敬鸢浮俊　。?）假定甲公司將該債券劃分為交易性金融資產(chǎn)，甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理：①借：交易性金融資產(chǎn)—B公司債券（成本） 150 貸：銀行存款 150②2007年12月31日借：應(yīng)收利息（1503%） 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息 公允價值變動損益=140—150= —10（萬元）借：公允價值變動損益 10 貸：交易性金融資產(chǎn)—B公司債券（公允價值變動） 10③2008年12月31日借：應(yīng)收利息 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息 公允價值變動損益=120—140= —20（萬元）借：公允價值變動損益 20 貸：交易性金融資產(chǎn)—B公司債券（公允價值變動） 20④2009年12月31日借：應(yīng)收利息 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息 公允價值變動損益=130—120= 10（萬元）借：交易性金融資產(chǎn)—B公司債券（公允價值變動） 10 貸：公允價值變動損益 10⑤2010年1月1日借：銀行存款 156 交易性金融資產(chǎn)—B公司債券（公允價值變動） 20 貸：交易性金融資產(chǎn)—B公司債券（成本） 150 公允價值變動損益 20 投資收益 6（2）假設(shè)甲公司將該債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)，要求編制甲公司2008年末和2009年末計提金融資產(chǎn)減值的會計分錄①2008年末計提減值借：資產(chǎn)減值損失（150－120） 30 貸：資本公積——其他資本公積 10 可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 20②2009年末轉(zhuǎn)回已計提減值借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動（130－120） 10 貸：資產(chǎn)減值損失 10【例4】考核外幣折算甲股份有限公司（本題下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折算，按月計算匯兌損益。（1）甲公司有關(guān)外幣賬戶2006年2月28日的余額如下：（2）甲公司2006年3月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項如下：①3月3日，將20萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當(dāng)日市場匯率為1美元=，當(dāng)日銀行買入價為1美元=。②3月10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為400萬美元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當(dāng)日市場匯率為1美元=。另外，以銀行存款支付該原材料的進口關(guān)稅584萬元人民幣，增值稅646萬元人民幣。③3月14日，出口銷售一批商品，銷售價款為600萬美元，貨款尚未收到。當(dāng)日市場匯率為1美元=。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。④3月20日，收到應(yīng)收賬款300萬美元，款項已存入銀行。當(dāng)日市場匯率為1美元=8元人民幣。該應(yīng)收賬款系2月份出口銷售發(fā)生的。⑤3月31日，計提長期借款第一季度發(fā)生的利息。該長期借款系2006年1月1日從中國銀行借入，用于購買建造某生產(chǎn)線的專用設(shè)備，借入款項已于當(dāng)日支付給該專用設(shè)備的外國供應(yīng)商。該生產(chǎn)線的土建工程已于2005年10月開工。該外幣借款金額為1200萬元，期限2年，年利率為4%，按季計提借款利息，到期一次還本付息。該專用設(shè)備于2月20日驗收合格并投入安裝。至2006年3月31日，該生產(chǎn)線尚處于建造過程中。⑥3月31日，市場匯率為1美元=。要求：（1）編制甲公司3月份外幣交易或事項相關(guān)的會計分錄。（2）填列甲公司2006年3月31日外幣賬戶發(fā)生的匯兌損益（請將匯兌損益金額填入答題卷第4頁給定的表格中；匯兌收益以+表示，匯兌損失以表示），并編制匯兌損益相關(guān)的會計分錄?！敬鸢浮浚?）編制甲公司3月份外幣交易或事項相關(guān)的會計分錄。①3月3日借：銀行存款－人民幣 （20） 財務(wù)費用 貸：銀行存款－美元 162（20）②3月10日借：原材料 3800 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）646 貸：應(yīng)付賬款 3216（400） 銀行存款－人民幣 1230（584+646）③3月14日借：應(yīng)收賬款 4812（600） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 4812④3月20日400借：銀行存款－美元戶2400（3008） 貸：應(yīng)收賬款 2400⑤3月31日借：在建工程 貸：（12004％3/12＝12， 12＝）（2）填列甲公司2006年3月31日外幣賬戶發(fā)生的匯兌損益計算過程如下：銀行存款（