【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 業(yè)合并中取得的子公司，除應(yīng)考慮會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間的差別，需要對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購(gòu)買(mǎi)日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。將股權(quán)投資核算的成本法調(diào)整為權(quán)益法合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵銷(xiāo)的問(wèn)題母公司對(duì)子公司的投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn)——年末數(shù) 商譽(yù) （借方差額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益母公司的投資收益與子公司凈利潤(rùn)的抵銷(xiāo)債權(quán)與債務(wù)的抵銷(xiāo)應(yīng)收、應(yīng)付的抵銷(xiāo)；壞帳準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)；投資收益與財(cái)務(wù)費(fèi)用的抵銷(xiāo)。收入、成本與存貨中未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的抵銷(xiāo)考慮連續(xù)期的抵銷(xiāo)問(wèn)題（1）假設(shè)上期從集團(tuán)公司購(gòu)入本期存貨全部對(duì)外銷(xiāo)售了借：未分配利潤(rùn)——年初 貸：營(yíng)業(yè)成本 （2）假設(shè)本期從集團(tuán)公司購(gòu)入存貨全部對(duì)外銷(xiāo)售了借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 （3）期末未售出部分進(jìn)行調(diào)整借：營(yíng)業(yè)成本 貸：存貨（母公司銷(xiāo)售存貨的毛利，乘以子公司未售出的比例，等于存貨中未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。）收入、成本與固定資產(chǎn)的抵銷(xiāo)類(lèi)似于上面的收入、成本與存貨中未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的抵銷(xiāo)第七節(jié) 附注確定報(bào)告分部要考慮的3個(gè)指標(biāo)（10%、75%）。披露分部信息的兩種形式：主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式。注意關(guān)聯(lián)方的確定。第二十章 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)國(guó)庫(kù)集中收付制度國(guó)庫(kù)單一賬戶體系 支付程序串講一串講提綱：一、考試題型及答題技巧 二、考試重點(diǎn)與典型例題分析 三、考試中應(yīng)注意的問(wèn)題典型例題講解： 【例1】甲公司系上市公司，2003年年末庫(kù)存乙原材料、丁產(chǎn)成品的賬面余額分別為1000萬(wàn)元和500萬(wàn)元；年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前庫(kù)存乙原材料、丁產(chǎn)成品計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的賬面余額分別為0萬(wàn)元和100萬(wàn)元。庫(kù)存乙原材料將全部用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品，預(yù)計(jì)丙產(chǎn)成品的市場(chǎng)價(jià)格總額為1100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)丙產(chǎn)成品還需發(fā)生除乙原材料以外的總成本為300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)為銷(xiāo)售丙產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為55萬(wàn)元。丙產(chǎn)成品銷(xiāo)售中有固定銷(xiāo)售合同的占80％，合同價(jià)格總額為900萬(wàn)元。丁產(chǎn)成品的市場(chǎng)價(jià)格總額為350萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售丁產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為18萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司2003年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（?。┤f(wàn)元。 【答案】C 【解析】本題的考核點(diǎn)是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。（1）丁產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=35018=332萬(wàn)元，丁產(chǎn)品的賬面余額為500萬(wàn)元，需保留跌價(jià)準(zhǔn)備168萬(wàn)元，計(jì)提前跌價(jià)準(zhǔn)備余額為100萬(wàn)元，故需補(bǔ)提68萬(wàn)元；（2）乙材料生產(chǎn)的丙產(chǎn)品有固定合同部分的可變現(xiàn)凈值=9005580%=856萬(wàn)元；丙產(chǎn)品有固定合同部分的成本=（1000+300）80%=1040萬(wàn)元，乙材料需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，乙材料此部分的可變現(xiàn)凈值=900—30080%—5580%=616萬(wàn)元，乙材料此部分的成本=100080%=800萬(wàn)元，需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備184萬(wàn)元；丙產(chǎn)品無(wú)合同部分的可變現(xiàn)凈值=110020%5520%=209萬(wàn)元；丙產(chǎn)品無(wú)固定合同部分的成本=（1000+300）20%=260萬(wàn)元，乙材料需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，乙材料此部分的可變現(xiàn)凈值=110020%—30020%—5520%=149萬(wàn)元，乙材料此部分的成本=100020%=200萬(wàn)元，需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備51萬(wàn)元；（3）故計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=68+184+51=303萬(wàn)元?！纠?】考核長(zhǎng)期股權(quán)投資 甲股份有限公司(以下稱甲公司)2007年度至2009年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的業(yè)務(wù)如下：(1) 2007年1月1日，甲公司以一塊土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)，取得了乙公司30％的股權(quán)，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響。該土地使用權(quán)的賬面余額為3000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為2800萬(wàn)元，公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬(wàn)元。投資日，乙公司除辦公樓的賬面價(jià)值8000萬(wàn)元與其公允價(jià)值8500萬(wàn)元有較大差異外，其余資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值變化不大。該辦公樓剩余折舊年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，按直線法計(jì)提折舊。(2) 2007年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元，除此之外沒(méi)有其他所有者權(quán)益的變動(dòng)。(3) 2008年4月，乙公司宣告分配利潤(rùn)700萬(wàn)元；并于當(dāng)月發(fā)放完畢。(4) 2008年度，乙公司發(fā)生凈虧損2000萬(wàn)元；由于可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)增加資本公積400萬(wàn)元。(5) 2008年12月31日，甲公司對(duì)乙公司投資出現(xiàn)減值的跡象，甲公司在綜合考慮各有關(guān)因素的基礎(chǔ)上，估計(jì)對(duì)乙公司投資的可收回金額為3950萬(wàn)元。(6) 2009年1月25日，甲公司將其在乙公司的投資全部對(duì)外轉(zhuǎn)讓?zhuān)D(zhuǎn)讓價(jià)款3880萬(wàn)元，相關(guān)股權(quán)手續(xù)已辦妥，轉(zhuǎn)讓價(jià)款已收存銀行(不考慮轉(zhuǎn)讓過(guò)程發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi))。 要求：（1）指出甲公司對(duì)乙公司投資應(yīng)采取何種核算方法？（2）編制與甲公司乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。(“長(zhǎng)期股權(quán)投資”寫(xiě)出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)?！敬鸢浮浚?）指出甲公司對(duì)乙公司投資應(yīng)采取何種核算方法甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)應(yīng)采用權(quán)益法核算，對(duì)子公司投資和沒(méi)有重大影響、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法。（2）編制與甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄①2007年1月1日投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（成本）4000 累計(jì)攤銷(xiāo) 200 貸：無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 3000 營(yíng)業(yè)外收入（4000－2800）1200因初始投資成本4000萬(wàn)元大于取得的“份額”3000萬(wàn)元（1000030％），不調(diào)整初始投資成本。②2007年末確認(rèn)權(quán)益按照公允價(jià)值為基礎(chǔ)應(yīng)調(diào)整的折舊額＝（8500－8000）247。20＝500247。20＝25（萬(wàn)元），不考慮所得稅影響，使凈利潤(rùn)減少25萬(wàn)元，調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝3000－25＝2975（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)投資收益＝297530％＝（萬(wàn)元）：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 貸：投資收益 ③2008年4月分配利潤(rùn)借：應(yīng)收股利 （70030％） 210 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 210借：銀行存款 210 貸：應(yīng)收股利 210④2008年末確認(rèn)權(quán)益調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝－2000－25＝－2025（萬(wàn)元）借：投資收益 （202530％） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（其他權(quán)益變動(dòng)）120 貸：資本公積——其他資本公積（ 40030％） 120⑤2008年末計(jì)提減值計(jì)提減值前，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額＝4000＋－210－＋120＝4195（萬(wàn)元）應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備＝4195－3950＝245（萬(wàn)元）借：資產(chǎn)減值損失 245 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 245⑥轉(zhuǎn)讓時(shí)借：銀行存款 3880 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 245 資本公積——其他資本公積 120 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（成本） 4000 ——乙公司（損益調(diào)整） 75 ——乙公司（其他權(quán)益變動(dòng)）120 投資收益 50【例3】考核金融資產(chǎn) 甲公司有關(guān)金融資產(chǎn)交易資料如下：　　（1）2007年1月1日，甲公司按面值從債券二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入B公司公開(kāi)發(fā)行的債券面值為150萬(wàn)元，票面利率3%，每年年末支付一次利息。假定甲公司初始確認(rèn)該債券時(shí)計(jì)算確定的債券實(shí)際利率為3%，不考慮其他因素，其他資料如下：　?。?）2007年12月31日，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為140萬(wàn)元。公司預(yù)計(jì)該債券的價(jià)格下跌是暫時(shí)的?！　。?）2008年，B公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。2008年12月31日，該債券的公允價(jià)值下降為120萬(wàn)元。甲公司預(yù)計(jì)，該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌，該債券發(fā)生了減值。（4）2009年1月1日開(kāi)始，B公司調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)并整合其他資源，致使上年發(fā)生的財(cái)務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。2009年12月31日，該債券的公允價(jià)值已上升至130萬(wàn)元。假設(shè)該公允價(jià)值上升與確認(rèn)原減值損失的不利事項(xiàng)消除有關(guān)?！　。?）2010年1月1日，將該債券轉(zhuǎn)讓出去，實(shí)得價(jià)款156萬(wàn)元要求：（1）假定甲公司將該債券劃分為交易性金融資產(chǎn)，要求編制甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（2）假設(shè)甲公司將該債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)，要求編制甲公司2008年末和2009年末計(jì)提金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)分錄。【答案】　?。?）假定甲公司將該債券劃分為交易性金融資產(chǎn)，甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理：①借：交易性金融資產(chǎn)—B公司債券（成本） 150 貸：銀行存款 150②2007年12月31日借：應(yīng)收利息（1503%） 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息 公允價(jià)值變動(dòng)損益=140—150= —10（萬(wàn)元）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 貸：交易性金融資產(chǎn)—B公司債券（公允價(jià)值變動(dòng)） 10③2008年12月31日借：應(yīng)收利息 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息 公允價(jià)值變動(dòng)損益=120—140= —20（萬(wàn)元）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20 貸：交易性金融資產(chǎn)—B公司債券（公允價(jià)值變動(dòng)） 20④2009年12月31日借：應(yīng)收利息 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息 公允價(jià)值變動(dòng)損益=130—120= 10（萬(wàn)元）借：交易性金融資產(chǎn)—B公司債券（公允價(jià)值變動(dòng)） 10 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10⑤2010年1月1日借：銀行存款 156 交易性金融資產(chǎn)—B公司債券（公允價(jià)值變動(dòng)） 20 貸：交易性金融資產(chǎn)—B公司債券（成本） 150 公允價(jià)值變動(dòng)損益 20 投資收益 6（2）假設(shè)甲公司將該債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)，要求編制甲公司2008年末和2009年末計(jì)提金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)分錄①2008年末計(jì)提減值借：資產(chǎn)減值損失（150－120） 30 貸：資本公積——其他資本公積 10 可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 20②2009年末轉(zhuǎn)回已計(jì)提減值借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（130－120） 10 貸：資產(chǎn)減值損失 10【例4】考核外幣折算甲股份有限公司（本題下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。（1）甲公司有關(guān)外幣賬戶2006年2月28日的余額如下：（2）甲公司2006年3月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項(xiàng)如下：①3月3日，將20萬(wàn)美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=，當(dāng)日銀行買(mǎi)入價(jià)為1美元=。②3月10日，從國(guó)外購(gòu)入一批原材料，貨款總額為400萬(wàn)美元。該原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=。另外，以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅584萬(wàn)元人民幣，增值稅646萬(wàn)元人民幣。③3月14日，出口銷(xiāo)售一批商品，銷(xiāo)售價(jià)款為600萬(wàn)美元，貨款尚未收到。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。④3月20日，收到應(yīng)收賬款300萬(wàn)美元，款項(xiàng)已存入銀行。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8元人民幣。該應(yīng)收賬款系2月份出口銷(xiāo)售發(fā)生的。⑤3月31日，計(jì)提長(zhǎng)期借款第一季度發(fā)生的利息。該長(zhǎng)期借款系2006年1月1日從中國(guó)銀行借入，用于購(gòu)買(mǎi)建造某生產(chǎn)線的專(zhuān)用設(shè)備，借入款項(xiàng)已于當(dāng)日支付給該專(zhuān)用設(shè)備的外國(guó)供應(yīng)商。該生產(chǎn)線的土建工程已于2005年10月開(kāi)工。該外幣借款金額為1200萬(wàn)元，期限2年，年利率為4%，按季計(jì)提借款利息，到期一次還本付息。該專(zhuān)用設(shè)備于2月20日驗(yàn)收合格并投入安裝。至2006年3月31日，該生產(chǎn)線尚處于建造過(guò)程中。⑥3月31日，市場(chǎng)匯率為1美元=。要求：（1）編制甲公司3月份外幣交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（2）填列甲公司2006年3月31日外幣賬戶發(fā)生的匯兌損益（請(qǐng)將匯兌損益金額填入答題卷第4頁(yè)給定的表格中；匯兌收益以+表示，匯兌損失以表示），并編制匯兌損益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?）編制甲公司3月份外幣交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。①3月3日借：銀行存款－人民幣 （20） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款－美元 162（20）②3月10日借：原材料 3800 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）646 貸：應(yīng)付賬款 3216（400） 銀行存款－人民幣 1230（584+646）③3月14日借：應(yīng)收賬款 4812（600） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4812④3月20日400借：銀行存款－美元戶2400（3008） 貸：應(yīng)收賬款 2400⑤3月31日借：在建工程 貸：（12004％3/12＝12， 12＝）（2）填列甲公司2006年3月31日外幣賬戶發(fā)生的匯兌損益計(jì)算過(guò)程如下：銀行存款（