非貨幣性資產交換的會計處理及例題(編輯修改稿)
2025-04-22 05:18 本頁面
【文章內容簡介】 ——應交增值稅（進項稅額） 153 000貸：主營業(yè)務收入 900 000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 153 000借：主營業(yè)務成本 1 100 000貸：庫存商品——打印機 1 100 000本講小結（1）非貨幣性資產交換的認定；（2）商業(yè)實質的判斷；（3）非貨幣性資產交換以公允價值計量下應注意的問題：①換入資產入賬價值的確定；②換出資產公允價值與賬面價值差額的處理；③涉及相關稅費的處理。教材【例143】甲公司與乙公司經協商，甲公司以其擁有的用于經營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產定義，但公司未采用公允價值模式計量。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價為9 000萬元，已提折舊1 500萬元，未計提減值準備，在交換日的公允價值和計稅價格均為8 000萬元，營業(yè)稅稅率為5%；乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價值為6 000萬元，乙公司對該股票投資采用公允價值模式計量，在交換日的公允價值為7 500萬元，由于甲公司急于處理該幢公寓樓，乙公司僅支付了450萬元給甲公司。乙公司換入公寓樓后仍然繼續(xù)用于經營出租目的，并擬采用公允價值計量模式，甲公司換人股票投資后也仍然用于交易目的。轉讓公寓樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項交易過程中不涉及其他相關稅費。分析：該項資產交換涉及收付貨幣性資產，即補價450萬元。對甲公司而言，收到的補價450萬元247。換入資產的公允價值7 950萬元（換入股票投資公允價值7500萬元+收到的補價450萬元）=%25%，屬于非貨幣性資產交換。對乙公司而言，支付的補價450萬元247。換入資產的公允價值8 000萬元=%25%，屬于非貨幣性資產交換。本例屬于以投資性房地產換入以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。對甲公司而言，換入交易目的的股票投資使得企業(yè)可以在希望變現時取得現金流量，但風險程度要比租金稍大，用于經營出租目的的公寓樓，可以獲得穩(wěn)定均衡的租金流，但是不能滿足企業(yè)急需大量現金的需要。因此，交易性股票投資帶來的未來現金流量在時間、風險方面與用于出租的公寓樓帶來的租金流有顯著區(qū)別，因而可判斷兩項資產的交換具有商業(yè)實質
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