非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理及例題(編輯修改稿)
2025-04-22 05:18 本頁面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 153 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 900 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 153 000借：主營業(yè)務(wù)成本 1 100 000貸：庫存商品——打印機(jī) 1 100 000本講小結(jié)（1）非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定；（2）商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷；（3）非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價(jià)值計(jì)量下應(yīng)注意的問題：①換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定；②換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額的處理；③涉及相關(guān)稅費(fèi)的處理。教材【例143】甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的用于經(jīng)營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義，但公司未采用公允價(jià)值模式計(jì)量。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價(jià)為9 000萬元，已提折舊1 500萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為8 000萬元，營業(yè)稅稅率為5%；乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價(jià)值為6 000萬元，乙公司對(duì)該股票投資采用公允價(jià)值模式計(jì)量，在交換日的公允價(jià)值為7 500萬元，由于甲公司急于處理該幢公寓樓，乙公司僅支付了450萬元給甲公司。乙公司換入公寓樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營出租目的，并擬采用公允價(jià)值計(jì)量模式，甲公司換人股票投資后也仍然用于交易目的。轉(zhuǎn)讓公寓樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項(xiàng)交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。分析：該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)450萬元。對(duì)甲公司而言，收到的補(bǔ)價(jià)450萬元247。換入資產(chǎn)的公允價(jià)值7 950萬元（換入股票投資公允價(jià)值7500萬元+收到的補(bǔ)價(jià)450萬元）=%25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對(duì)乙公司而言，支付的補(bǔ)價(jià)450萬元247。換入資產(chǎn)的公允價(jià)值8 000萬元=%25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例屬于以投資性房地產(chǎn)換入以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。對(duì)甲公司而言，換入交易目的的股票投資使得企業(yè)可以在希望變現(xiàn)時(shí)取得現(xiàn)金流量，但風(fēng)險(xiǎn)程度要比租金稍大，用于經(jīng)營出租目的的公寓樓，可以獲得穩(wěn)定均衡的租金流，但是不能滿足企業(yè)急需大量現(xiàn)金的需要。因此，交易性股票投資帶來的未來現(xiàn)金流量在時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)方面與用于出租的公寓樓帶來的租金流有顯著區(qū)別，因而可判斷兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)
黨政相關(guān)相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號(hào)-1