【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 多次征稅。另外，雖然許多國(guó)家對(duì)支付給非居民的股息、利息課征預(yù)提所得稅，但對(duì)利息課征的稅率往往較低?？傊诙愂沾錾?，貸款融資要優(yōu)于股份融資。所以，跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)為了逃避稅收，會(huì)把對(duì)聯(lián)屬企業(yè)本應(yīng)以股份形式投入的資金轉(zhuǎn)為采用貸款方式提供。 如果此種貸款又是以高利率提供，那么，跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)從逃避稅收活動(dòng)中將會(huì)受益更多?！　《?、西方國(guó)家反關(guān)聯(lián)企業(yè)跨國(guó)避稅的立法與實(shí)踐　　伴隨著大量的資本輸出輸入，跨國(guó)投資者的國(guó)際避稅活動(dòng)十分頻繁和活躍。鑒于跨國(guó)避稅活動(dòng)減少政府財(cái)稅收入，形成納稅人之間稅負(fù)的不平等，導(dǎo)致資本利潤(rùn)國(guó)際間無(wú)效率地非正常流動(dòng)，滋生不必要的國(guó)際紛爭(zhēng)等諸多危害，西方各國(guó)紛紛制訂了反避稅的法律措施，特別是不斷地加強(qiáng)反關(guān)聯(lián)企業(yè)跨國(guó)避稅的立法，完善了一系列反避稅稅制。西方各國(guó)根據(jù)國(guó)內(nèi)立法而采取的單邊法律措施對(duì)遏制跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)日益猖獗的避稅活動(dòng)起到了重要作用?！　?一)反關(guān)聯(lián)企業(yè)跨國(guó)避稅的一般國(guó)內(nèi)法措施　　這類措施的主要目的在于健全東道國(guó)涉外稅收征管法律制度，加強(qiáng)對(duì)跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的法律監(jiān)督，減少跨國(guó)避稅的機(jī)會(huì)。主要包括：對(duì)跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)行嚴(yán)格的稅務(wù)申報(bào)制度。要求跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)定期向稅務(wù)當(dāng)局報(bào)告國(guó)內(nèi)外一切與納稅有關(guān)的事實(shí)，包括其營(yíng)業(yè)及所得的詳細(xì)情況。如荷蘭法律規(guī)定跨國(guó)納稅人要申報(bào)收入和費(fèi)用在聯(lián)屬企業(yè)間的分配情況。美國(guó)法律則要求跨國(guó)納稅人申報(bào)其與外國(guó)實(shí)體的相互關(guān)系及各種交易往來(lái)。美國(guó)國(guó)內(nèi)稅收署每年印制的種類多、內(nèi)容詳細(xì)的納稅申報(bào)單，要求納稅人根據(jù)自身情況選定適當(dāng)?shù)募{稅申報(bào)單如實(shí)填寫，并應(yīng)在規(guī)定的期限前寄給國(guó)內(nèi)稅收署。否則，將被外以罰金。加強(qiáng)對(duì)跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)調(diào)查。各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局除了通過(guò)跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)的合作取得有關(guān)資料外，還經(jīng)常通過(guò)對(duì)其它納稅人、審計(jì)師、會(huì)計(jì)師、稅務(wù)顧問(wèn)、銀行等對(duì)象進(jìn)行范圍廣泛的稅務(wù)調(diào)查，以搜集情報(bào)，對(duì)付關(guān)聯(lián)企業(yè)的跨國(guó)避稅活動(dòng)。強(qiáng)化稅務(wù)監(jiān)督。加強(qiáng)對(duì)跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)稅務(wù)登記，尤其是變更登記的管理是稅務(wù)監(jiān)督的重要內(nèi)容。許多國(guó)家法律規(guī)定，如果公司(企業(yè))改變名稱，變動(dòng)經(jīng)營(yíng)地址，發(fā)生分設(shè)、合并等，必須在規(guī)定的期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相應(yīng)的稅務(wù)登記。不少國(guó)家還規(guī)定，公司(企業(yè))特別是跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)所申報(bào)的稅務(wù)報(bào)表必須經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核。美國(guó)、日本等發(fā)達(dá)國(guó)家均有健全的會(huì)計(jì)審核制度。確立跨國(guó)納稅人在避稅案件中的舉證責(zé)任。在民事訴訟中，原告負(fù)有舉證責(zé)任。但在跨國(guó)避稅活動(dòng)可能已經(jīng)發(fā)生的情況下，各國(guó)往往規(guī)定舉證責(zé)任倒置，被告即有關(guān)納稅人負(fù)有舉證責(zé)任。根據(jù)這些國(guó)家的法律，納稅人有義務(wù)提出證明其所從事的交易屬于正常、不存在逃避稅收問(wèn)題的證據(jù)。如提交不出充分確鑿的證據(jù)，稅務(wù)當(dāng)局即可以認(rèn)定其交易構(gòu)成逃避稅收，繼而進(jìn)行處理。例如，德國(guó)《所得稅法》第20條第2款規(guī)定，納稅人在所有涉及外國(guó)事實(shí)的案件中負(fù)有舉證責(zé)任。法國(guó)稅收法典第238條規(guī)定，除非納稅人能夠證明有相反的事實(shí)，否則，其中的某些支付，尤其是對(duì)避稅地所作的支付將被推定為虛假支付，不得從應(yīng)稅所得中扣除。1996年，法國(guó)又授權(quán)稅務(wù)部門加強(qiáng)對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)的審核。如發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，稅務(wù)部門可以依法責(zé)成有關(guān)納稅人就以下事宜限期舉證：交易企業(yè)之間的關(guān)系，定價(jià)的方法和理由以及境外公司有關(guān)交易在所在國(guó)的稅收待遇。逾期不報(bào)者，稅務(wù)部門有權(quán)根據(jù)已掌握的材料調(diào)整補(bǔ)稅，并對(duì)有關(guān)當(dāng)事人處以罰款?！　?二)反關(guān)聯(lián)企業(yè)跨國(guó)避稅的特別國(guó)內(nèi)法措施　　這類措施是西方國(guó)家針對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)跨國(guó)避稅的某些通常做法而特別制訂的防范性規(guī)則，有很強(qiáng)的針對(duì)性。　　反公司居所避免避稅的法律措施?！　≡诜乐箍鐕?guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)法人利用公司居所的避免回避居民管轄權(quán)避稅方面，英國(guó)曾經(jīng)作出過(guò)極為強(qiáng)硬的規(guī)定。依照該國(guó)1970年稅收法令第482節(jié)，公司移居出境或?qū)I(yíng)業(yè)轉(zhuǎn)讓給非居民必須經(jīng)過(guò)財(cái)政部同意。未經(jīng)同意遷出者仍將被視作居民公司征稅，并被處以罰金。公司負(fù)責(zé)人甚至可能被予以刑事制裁。這一規(guī)定的確阻礙了英國(guó)居民公司或營(yíng)業(yè)向避稅地的轉(zhuǎn)移，但也因過(guò)于極端而招致廣泛的批評(píng)后，于1988年被依法廢止。不過(guò)，英國(guó)對(duì)其居民公司懷有逃避稅收目的的遷出，如遷往避稅地或?qū)⒉糠譅I(yíng)業(yè)轉(zhuǎn)移到避稅地，依然有某種形式的限制。這也是其它國(guó)家的通常做法?！　》搓P(guān)聯(lián)企業(yè)運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)跨國(guó)避稅的法律措施　　針對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)跨國(guó)避稅，美國(guó)率先在1921年開始采取相應(yīng)措施，在1968年制定了轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制。經(jīng)合發(fā)組織(OECD)對(duì)此也高度重視，自1972年以來(lái)曾多次開會(huì)研討轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題，發(fā)表了一系列專題報(bào)告，并對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的基本問(wèn)題包括關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定、正常交易原則的建立、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的基本方法、相關(guān)國(guó)家的初次調(diào)整與相應(yīng)調(diào)整等都作了概括。在美國(guó)和OECD組織的影響和帶動(dòng)下，70年代以后，許多OECD成員國(guó)和非成員國(guó)都先后引入了轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制。在實(shí)踐中，各國(guó)還對(duì)該稅制不斷地進(jìn)行了補(bǔ)充和修訂，使之愈加完善和成熟?！　∥鞣礁鲊?guó)在確定關(guān)聯(lián)企業(yè)間正常交易價(jià)格時(shí)均要求遵循獨(dú)立核算原則，它意味著有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)，無(wú)論進(jìn)行任何交易事項(xiàng)，包括貨物購(gòu)銷、貸款往來(lái)、提供勞務(wù)、特許權(quán)及其他無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用、固定資產(chǎn)的購(gòu)置與租賃等，都應(yīng)按無(wú)關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易往來(lái)的方式和條件進(jìn)行，對(duì)非正常交易價(jià)格，稅務(wù)當(dāng)局有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)，各國(guó)稅法都規(guī)定了納稅人的報(bào)告義務(wù)和納稅人負(fù)舉證責(zé)任的相應(yīng)條款。西方各國(guó)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整所使用的方法，最初只有4種，后發(fā)展成20多種。對(duì)調(diào)整的對(duì)象，也由原先僅對(duì)價(jià)格進(jìn)行的調(diào)整，演變成對(duì)價(jià)格、利潤(rùn)同時(shí)進(jìn)行調(diào)整。90年代以后又將交易價(jià)格的事后調(diào)整發(fā)展為事先確認(rèn)。概括而言，正常交易價(jià)格的核定調(diào)整方法可分為以下三類?！　?1)比較價(jià)格法。這是從比較交易項(xiàng)目的轉(zhuǎn)讓定價(jià)與正常交易價(jià)格的差異入手，把不合理的轉(zhuǎn)讓價(jià)格調(diào)整到合理的正常交易價(jià)格上來(lái)，從而調(diào)增應(yīng)稅所得。目前，各國(guó)所建立的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制大都采用這種方法，它具體包括可比非受控價(jià)格法、轉(zhuǎn)售價(jià)格法、成本加價(jià)法和其他合理方法。這幾種方法必須依順序使用，即只有在前一方法不適用時(shí)，才能適用下一種方法。這是各國(guó)的一般規(guī)定，而美國(guó)國(guó)內(nèi)收入法典第482節(jié)的最新規(guī)定采用了“最好方法規(guī)則”。最好的方法，不管是實(shí)際收入法還是估計(jì)所得法，是能提供最準(zhǔn)確的獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)結(jié)果的方法，必須用最好的可比數(shù)據(jù)支持其運(yùn)用。為了在公司之間建立可比性，國(guó)內(nèi)收入局要求關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行深入的風(fēng)險(xiǎn)和功能分析，選擇最好方法時(shí)應(yīng)考慮以下因素：①受控交易和可比非受控交易之間的可比程度。②數(shù)據(jù)的全面性和準(zhǔn)確性。③假設(shè)的可靠性。④結(jié)果對(duì)數(shù)據(jù)和假設(shè)之不足的敏感性?！　?2)比較利潤(rùn)法。這種方法是從比較利潤(rùn)入手，反證轉(zhuǎn)讓定價(jià)的不合理，從而把不正常的應(yīng)稅所得調(diào)整到合理、正常，以正常的利潤(rùn)來(lái)體現(xiàn)正常交易原則。屬于這類方法的有利潤(rùn)分劈法、投資回收率法、費(fèi)用利潤(rùn)率法等。由于比較利潤(rùn)法在理論上尚有一些難以克服的缺陷，因此目前還未得到多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家的認(rèn)同，使用面并不廣泛?！　?3)預(yù)約定價(jià)制(APA)。這是納稅人事先將其和境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部交易與財(cái)務(wù)收支往來(lái)所涉及的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)報(bào)告，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定認(rèn)可后，作為計(jì)證所得稅的會(huì)計(jì)依據(jù)，并免除事后對(duì)內(nèi)部定價(jià)調(diào)整的一項(xiàng)制度。美國(guó)在1991年首創(chuàng)此制，隨后日本、加拿大、英國(guó)、西班牙等國(guó)也紛紛引入。由于這種方法可以克服事后調(diào)整的種種缺點(diǎn)，因此，隨著跨國(guó)公司在全球的發(fā)展，APA制有可能被納入公司所得稅和國(guó)際稅收協(xié)定條款中，成為國(guó)際稅法的一部分?！　》蠢帽芏惖乇芏惖姆纱胧?。　　有鑒于許多西方國(guó)家的居民公司往往利用居住國(guó)的延期納稅規(guī)定(即對(duì)國(guó)外子公司取得的利潤(rùn)等收入，在沒(méi)以股息等形式匯回母公司之前，對(duì)母公司不就其國(guó)外子公司的利潤(rùn)征稅的規(guī)定)，在避稅港設(shè)立受控外國(guó)子公司，將其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)既不分配也不匯回，以此為基地累積利潤(rùn)，達(dá)到擺脫母公司所在居住國(guó)稅法控制的目的。1962年美國(guó)率先制定、頒布了避稅港對(duì)策稅制——《國(guó)內(nèi)收入法典》F分部立法，規(guī)定凡是受控外國(guó)公司利潤(rùn)，不論是否以股息分配形式匯回美國(guó)母公司，都應(yīng)計(jì)入美國(guó)母公司的應(yīng)納稅所得中征稅，不準(zhǔn)延期納稅。接著德國(guó)于1972年、新西蘭于1976年、日本于1978年、加拿大、法國(guó)于1980年、英國(guó)于1984年、澳大利亞于1990年、西班牙于1994年相繼建立起了避稅港對(duì)策稅制，由于這些國(guó)家大都是以美國(guó)的《國(guó)內(nèi)收入法典》F分部為范本制定本國(guó)的避稅港對(duì)策稅制的。因而其框架基本是相同的?！　?1)避稅港的確定。西方各國(guó)對(duì)避稅港的確定大多采用限定稅率的方法，即凡是外國(guó)受控公司被課征低于一定百分比稅收的國(guó)家、地區(qū)便被視為避稅港。如日本規(guī)定為25%、%、法國(guó)規(guī)定為22%、%，但也有一些國(guó)家采用列舉法，如美國(guó)1994年公布的“關(guān)于482節(jié)修訂規(guī)則的暫行規(guī)定”列舉的避稅港有39個(gè)。而澳大利亞在其外匯管制法中則只列舉了16個(gè)，包括巴拿馬、利比坦克亞、百慕大、列支敦士登、香港、瑞士等。　　(2)適用的納稅人。由于避稅港對(duì)策稅制主要是針對(duì)本國(guó)居民公司的受控外國(guó)公司所制定的，因此各國(guó)稅法的適用范圍都強(qiáng)調(diào)有控制因素的存在，而控制因素又是以國(guó)內(nèi)納稅人在國(guó)外子公司的參股比例體現(xiàn)出來(lái)的，因而，各國(guó)稅法普遍規(guī)定，本國(guó)居民必須直接或間接擁有國(guó)外子公司的選舉權(quán)或所有權(quán)的50%以上，而且每個(gè)國(guó)內(nèi)股東須直接或間接地?fù)碛型鈬?guó)子公司10%以上的選舉權(quán)或所有權(quán)，符合上述條件者便為該稅法所適用的納稅人?！　?3)適用的課稅對(duì)象。各國(guó)的避稅港對(duì)策稅制中所規(guī)定的課稅所得，基本上是指受控外國(guó)公司的消極投資所得，如股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)，而來(lái)自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、商業(yè)活動(dòng)的積極投資所得通常都不包括在內(nèi)。美國(guó)的稅法對(duì)此規(guī)定得比較詳細(xì)，包括受控外國(guó)公司來(lái)自所有國(guó)家的風(fēng)險(xiǎn)所得。外國(guó)基地公司所得。外國(guó)公司與國(guó)際合作經(jīng)營(yíng)被抵制項(xiàng)目的參與所得。通過(guò)不合法手段(如賄賂、回扣等)取得的所得。來(lái)源于未得到美國(guó)外交承認(rèn)國(guó)家的所得?！　?4)規(guī)定的相應(yīng)制約措施。各國(guó)的避稅港對(duì)策稅制一致規(guī)定，凡符合該稅法適用范圍的，應(yīng)按母公司在受控外國(guó)子公司中所占股份的比例將該子公司的有關(guān)所得并入母公司當(dāng)年度所得，一并征稅，而不管這部分所得是否已作股息、紅利分配給股東，在課稅時(shí)該部分所得相應(yīng)的外國(guó)稅收可以抵免?！　》礊E用稅收協(xié)定避稅的法律措施　　針對(duì)稅收協(xié)定濫用所造成的不良后果，濫用稅收協(xié)定問(wèn)題開始引起各國(guó)重視，并逐漸形成了較為成熟的協(xié)定濫用判定標(biāo)準(zhǔn)和反濫用措施?！　?duì)跨國(guó)納稅人是否濫用稅收協(xié)定，目前國(guó)際通行的判定標(biāo)準(zhǔn)為：①公司的組建不是以獲取稅收協(xié)定優(yōu)惠為目的。②所得的支付和取得必須出于真正的商業(yè)動(dòng)機(jī)。③對(duì)間接性收入，公司有長(zhǎng)期的實(shí)際占有權(quán)。④最終受益人必須是締約國(guó)一方的實(shí)際居民?；蛘呤芤嫒藢?duì)股息支付公司股票的控制要低于一定標(biāo)準(zhǔn)。⑤控股公司的股票公開上市。若不符合上述標(biāo)準(zhǔn)，即為濫用稅收協(xié)定。判定濫用稅收協(xié)定的方法，為制止濫用協(xié)定提供了依據(jù)，世界各國(guó)據(jù)此制定了有關(guān)的措施。這些措施大致可分為兩類：一類是強(qiáng)化稅收協(xié)定自身的反濫用能力。二是運(yùn)用國(guó)內(nèi)法進(jìn)行約束限制?！　?1) 強(qiáng)化稅收協(xié)定自身的反濫用能力。①禁止法。某些國(guó)家禁止與低稅國(guó)或避稅港簽訂雙邊稅收協(xié)定，防止跨國(guó)投資者利用稅負(fù)差別建立傳輸公司。列支敦士登、摩納哥、巴哈馬等著名避稅港都被許多國(guó)家列入禁止協(xié)定之列。②排除法。將締約國(guó)另一方被課以低稅的居民公司，排除在享受協(xié)定優(yōu)惠待遇的范圍之外。③透視法。稅收優(yōu)惠受益者不僅取決于公司是否為締約國(guó)居民，而且還取決于獲得公司股息的最終受益者是否為締約國(guó)居民。④課稅法。締約國(guó)一方跨國(guó)納稅人獲得的稅收優(yōu)惠，必須以其在締約國(guó)另一方被課稅為前提，目的是為了避免國(guó)際雙重稅收優(yōu)惠。⑤渠道法。明確規(guī)定締約國(guó)居民公司股權(quán)被第三國(guó)公司控制時(shí)，不得享受協(xié)定提供的稅收優(yōu)惠，防止非締約國(guó)的跨國(guó)納稅人在締約國(guó)設(shè)立傳輸公司。⑥真實(shí)法。規(guī)定協(xié)定不適用于只是為了謀取協(xié)定優(yōu)惠，而不是為了真實(shí)的商業(yè)經(jīng)營(yíng)的股息、利息等的收付。⑦衍生法。對(duì)于兩個(gè)已簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家而言，第三國(guó)納稅人所擁有的締約國(guó)公司可享受該兩個(gè)國(guó)家之間稅收協(xié)定的稅收優(yōu)惠的前提是：該第三國(guó)納稅人所享受的優(yōu)惠不可以超過(guò)該納稅人直接投資(而不是通過(guò)其他公司)而獲得該項(xiàng)應(yīng)納稅所得時(shí)所享受的優(yōu)惠?！　?2) 運(yùn)用國(guó)內(nèi)法進(jìn)行約束限制。目前除了美國(guó)和瑞士外的其他世界各國(guó)，在國(guó)內(nèi)稅法中并無(wú)專門的對(duì)付協(xié)定濫用的反濫用條款。各國(guó)防止協(xié)定濫用主要適用一般的反避稅條款。英美法系的國(guó)家依據(jù)實(shí)質(zhì)優(yōu)于形式的法理，主張有權(quán)確定該項(xiàng)交易是否有合理的商業(yè)理由或純粹為了獲取協(xié)定優(yōu)惠。大多數(shù)大陸法系國(guó)家通過(guò)制定反避稅條款來(lái)打擊協(xié)定的濫用和不當(dāng)使用。美國(guó)是對(duì)濫用稅收協(xié)定最早實(shí)施反措施的國(guó)家。1981年美國(guó)財(cái)政部在其自行制定的稅收條款范本草案中，不允許對(duì)匯給外國(guó)控制公司的股息適用降低的預(yù)提稅稅率。一個(gè)公司除非能證明符合下列條件，否則不得享受稅收條約優(yōu)惠。①其股票在締約國(guó)批準(zhǔn)的股票交易所公開上市。②它不受居住在締約國(guó)之外人控制。③建立公司的主要目的不是為了獲得稅收條約優(yōu)惠。瑞士法律規(guī)定：①瑞士的個(gè)人、法人及合法關(guān)系的居民申請(qǐng)適用預(yù)提稅的優(yōu)惠待遇時(shí)，如果獲得減免稅收上好處的大部分是直接或間接地歸無(wú)權(quán)適用稅收協(xié)定的人所有時(shí)，則這種申請(qǐng)屬于稅收協(xié)定濫用。②非居民所控制的瑞士公司所獲得所得，經(jīng)按瑞士稅收條約給予優(yōu)惠后，如不將全部所得以股息形式進(jìn)行分配時(shí)，即構(gòu)成稅收協(xié)定濫用。③無(wú)權(quán)適用瑞士稅收協(xié)定的人如果通過(guò)信托關(guān)系以獲取某項(xiàng)所得時(shí)，則此項(xiàng)所得不得適用稅收協(xié)定的優(yōu)惠規(guī)定。　　反資本弱化避稅的法律措施　　資本弱化稅制是西方國(guó)家系列化避稅稅制的又一重要組成部分。資本弱化稅制把企業(yè)從股東特別是國(guó)外股東處借入的資本金中超過(guò)權(quán)益資本一定限額的部分，從稅收角度視同權(quán)益(資本)，并規(guī)定這部分資本的借款利息不得列入成本，這是西方國(guó)家針對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)跨國(guó)避稅采取的又一重要舉措?！　≡诳鐕?guó)投資活動(dòng)中，跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)為了達(dá)到避稅的目的，往往把投資作為貸款來(lái)虛增利息支出，以此加大費(fèi)用而減少應(yīng)納稅所得額，這也是各國(guó)征納雙方避稅與反避稅斗爭(zhēng)的一個(gè)焦點(diǎn)。近十幾年來(lái)許多西方國(guó)家對(duì)資本弱化避稅已引起高度的重視，并采取了相應(yīng)的措施。1987年OECD組織推出《資本弱化政策》，1992年在重新修訂的OECD范本中，又對(duì)聯(lián)屬企業(yè)條款注釋中的“資本弱化”作了詳盡的補(bǔ)充，為締約國(guó)在其國(guó)內(nèi)法中規(guī)定負(fù)債/權(quán)益比提供了依據(jù)。相應(yīng)地，從80年代后期開始，美國(guó)、英國(guó)、德國(guó)、法國(guó)、加拿大、日本、澳大利亞和新西蘭等國(guó)便相繼建立起了資本弱化稅制?！　∶绹?guó)對(duì)資本弱化問(wèn)題，同樣有著較為嚴(yán)密的稅法規(guī)定，其資本弱化