3關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的法律思考(編輯修改稿)
2025-08-26 16:22 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 》，《甘肅政法學院學報》 1997 年第 1 期。） “ 當稅收法律存在著一種可能，即應納稅義務人能夠?qū)ζ浼{稅地位作出選擇時，應納稅義務人在他成為納稅人時就選擇稅負擔的最小化 ” 。（注：劉建青：《避稅的產(chǎn)生及其法律特征初探》，《甘肅政法學院學報》 1997 年第 1 期。）由于其并不直接觸犯國家的有關(guān)稅收法規(guī)，故是合法的行為。（注：劉建青：《避稅的產(chǎn)生及其法律特征初探》，《甘肅政法學院學報》 1997 年第 1 期。） 有的學者認為，避稅行為實質(zhì)是， “ 濫用稅法以外法律所賦與之法律事實形成自由以規(guī)避稅法 ” （注：葛克昌《稅法基本問題 財政憲法篇》臺灣出版社股份有限公司 ， 1997 年版，第 21— 31頁。）是不合法的。這里的稅法以外的法律，主要指民商法。認為， “ 法律事實形成自由之濫用者，在相當程度上，對依相當法律事實而負擔租稅，本具有預見可能性與可計算性。 ” （注：葛克昌《稅法基本問題 財政憲法篇》臺灣出版社股份有限公司，1997 年版，第 21— 31 頁。） “ 納稅義務人主張，依其所選擇之私法形式應無課稅要件之適用；但依其實際經(jīng)濟效果，則應分擔之法定稅負、始屬正當 ” 。（注：葛克昌《稅法基本問題 財政憲法篇》臺灣出版社股份有限公司， 1997 年版，第 21— 31 頁。）“ 稅法不問私法上之表面 形態(tài)，稅法不問私法上表示為何，只關(guān) 第 6 頁 共 11 頁 心私法上當事人表示后所生之經(jīng)濟效果（是否具備課稅事由）。稅法要求者，非偏離法律之經(jīng)濟觀察法，而是符合法律誠信之稅法觀察法，稅法之解釋，應不拘泥于當事人之私法形態(tài)，依合乎法律誠信之負擔事由課稅。 ” （注：葛克昌《稅法 基本問題 財政憲法篇》臺灣出版社股份有限公司， 1997 年版，第 21— 31 頁。）強調(diào)對 稅法的理解不應拘泥于字面，應從整個法律體系、立法目的去闡釋。筆者贊同后者的觀點，其實質(zhì)是濫用私權(quán)規(guī)避公法上的義務，以合法形式掩蓋非法目的，危害很大。 （二）關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的主要手段和方法 從理論上講，關(guān)聯(lián)企業(yè)有涉外關(guān)聯(lián)企業(yè)和國內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之分，但它們都存在著避稅的可能性，且手段和方法多種多樣。其中，前者避稅的手段和方法更為隱蔽和復雜，更具有典型性。外方通過關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的手段和方法主要有： 、低價出，轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤； ，虛增固定資產(chǎn)投入，進行稅前避稅； ，故意提高工程報價，從中獲利，少繳稅款； ，通過支付高額利息轉(zhuǎn)移利潤，從而有效避稅； ，卻按名義值分享利潤； 第 7 頁 共 11 頁 ，轉(zhuǎn)移利潤； ，逃避預提所得稅； 額、包工包料
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